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错题集审计

【例题2•单选题】回顾注册会计师审计产生与发展的历程，以下对导致注册会计师审计产生的直接原因描述中，最恰当的是（）。

A.英国股份公司制度导致的所有权和经营权进一步分离

B.意大利合伙企业制度的产生

C.美国资产负债表审计的出现

D.英国公司法颁布

【答案】A【解析】选项A最恰当。

16世纪意大利合伙企业制度使企业所有权和经营权初步分离，19世纪英国股份公司兴起，使企业的所有权和经营权的进一步分离。

所有权和经营权的分离导致了所有者和经营者之间产生了委托受托经济责任关系，为了解决这种委托受托经济责任关系，所有者和经营者均需要一个由专业的独立的第三者向双方证明，这就是导致注册会计师审计产生的直接原因，也是导致注册会计师审计生产和发展的原动力。

【例题3·多选题】在财务报表审计中，以下对“注册会计师审计”的理解恰当的有（）。

A.注册会计师应根据被审计单位适用的财务报告编制基础判断其财务报表的编制是否公允（5.1）

B.注册会计师必须查出财务报表中所有重大舞弊（17.1）

C.审计的核心环节是“识别、评估和应对”财务报表重大错报风险（11.2-11.5）

D.注册会计师必须获取基于认定的充分适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见

【答案】AC

【解析】选项A恰当，适用的财务报告编制基础就是注册会计师判断的“既定标准”；选项B不恰当，注册会计师很难查出管理层所有重大的串通舞弊；选项C恰当，现代风险导向审计准则对审计工作核心环节的要求是“识别、评估和应对”财务报表重大错报风险的；选项D不恰当，因审计范围受到限制而无法获取充分适当的审计证据的时候可以发表保留或无法表示意见的审计报告。

4.下列关于各种注册会计师审计方法的说法中，不正确的是（D）。

A.账项基础审计主要针对会计账簿进行，将大部分审计时间用于会计凭证和会计账簿的详细检查

B.制度基础审计是以对企业内部控制的测试和评价作为审计的重点，花费大量的时间进行控制测试

C.风险导向审计综合考虑企业与财务报表审计相关的各个方面，以全面降低审计风险

D.在审计发展的历史上，先有制度基础审计，才有账项基础审计，最后才发展为风险导向审计

5.关于注册会计师审计方法的演进过程的说法中，不正确的是（C）。

A.审计的方法从账项基础审计发展到风险导向审计，都是注册会计师为了适应审计环境的变化而做出的调整

B.账项基础审计的重心是在资产负债表，旨在发现和防止错误和舞弊

C.账项基础审计花大量的时间进行检查、对账，没有采用审计抽样技术（在这一阶段注册会计师开始采用审计抽样技术，只是抽查数量仍然很大，而且在抽查样本的选择上仍然以判断为主）

D.制度基础审计阶段开始将审计视角转向企业的内部控制，将内部控制和抽样审计结合起来

6.中国的第一家会计师事务所是（A）。

A.正则会计师事务所

B.潘序伦会计师事务所

C.立信会计师事务所

D.上海会计师事务所

【解析】中国的第一家会计师事务所是由谢霖先生创办的正则会计师事务所。

1.以下关于注册会计师审计方法的演进的表述中，正确的有（ABD）。

A.在审计发展的早期使用的审计方法是详细审计，主要是围绕会计凭证、会计账簿和财务报表的编制过程来进行的，旨在发现和防止错误与舞弊

B.19世纪即将结束时，会计和审计步入快速发展时期，注册会计师开始运用审计风险模型为基础进行审计

C.制度基础审计改变了传统的审计方法，强调对内部控制的测试和评价

D.风险导向审计是现在审计中使用的重要审计方法

【答案】ACD【解析】选项B错误，19世纪即将结束时，会计和审计步入快速发展时期，注册会计师将审计视角转向企业的内部控制，该方法被称为制度基础审计，不是风险导向审计。

3.以下关于注册会计师审计方法的表述中，正确的有（）。

A.审计的目标和审计方法随着审计环境变化而变化

B.账项基础审计的重心在资产负债表上，旨在发现和防止错误和舞弊

C.制度基础审计是以内部控制为基础的审计方法，内部控制测试和评价是该方法的核心

D.在风险导向审计方法下，注册会计师根据审计风险模型为基础设计审计程序

3.【答案】BCD【解析】选项A错误，注册会计师审计的根本目标没有发生重大变化，但审计环境发生很大变化，注册会计师为了实现审计目标，一直随着审计环境调整审计方法，从账项基础审计到风险导向审计。

4.以下关于不同阶段的审计方法的说法中，正确的有（）。

A.账项基础审计方法旨在防止错误和消除舞弊

B.制度基础审计的重点由检查资产的有效性转向检查企业的资产负债表和利润表

C.风险导向审计是以审计风险模型为基础进行的审计

D.在风险导向审计中如果测试内部控制运行有效，注册会计师可以减少实质性程序

4.【答案】BCD【解析】选项A账项基础审计方法旨在发现和防止错误与舞弊，注册会计师审计在发展的任何阶段都很难消除舞弊。

2.下列关于被审计单位经营失败和注册会计师审计失败的说法中，正确的是（C）。

B

A.经营失败会导致审计失败

B.如果没有保持应有的职业谨慎，就可能会出现审计失败，审计风险就会变成实际的损失

C.审计失败是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性

D.审计失败是指财务报表中不存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性

【答案】B【解析】如果财务报表中存在重大错报，注册会计师发表了正确的审计意见，那么就不会有审计失败，此时被审计单位经营失败不会引起审计失败，选项A错误。

财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性是审计风险，不是审计失败，选项C错误。

审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见，选项D错误。

12.甲会计师事务所为A上市公司审计时出具了2011年度的审计报告，乙股民因为信赖该审计报告购买了大量的A上市公司的股票，结果遭受了重大损失。

甲会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事责任的有（ABC）。

BC

A.乙股民明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的

B.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实

C.已对A上市公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明

D.乙股民与甲会计师事务所不存在合约关系

【答案】BC【解析】选项A是减责事由，人民法院应当酌情减轻甲会计师事务所的赔偿责任，而不是免除甲会计师事务所的责任；选项D不属于免责事由。

1.注册会计师在哪些情形下出具不实报告将会被认定与被审计单位一起承担补充赔偿责任？

答：

注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失：

（一）违反注册会计师法第二十条第

（二）、（三）项的规定；

（二）负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业；（三）制定的审计计划存在明显疏漏；（四）未依据执业准则、规则执行必要的审计程序；（五）在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除；（六）未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则；（七）未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；（八）明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论；（九）错误判断和评价审计证据；（十）其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为

1.基本要求（掌握观点）

注册会计师应当在审计业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。

2.审计业务期间概念（2种情形）

（1）审计业务期间是指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。

（2）对于连续审计，审计业务期间的结束应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间中孰晚为准。

【例题1·单选题】假设ABC会计师事务所于2007年12月1日开始接受委托，承接对甲公司2007年度财务报表进行审计，在2007年审计业务约定书中双方达成一致条款，约定审计报告出具时间是2008年3月15日。

假设ABC会计师事务所于2008年3月15日提交了审计报告，则下列审计业务期间的起点至终点的表述中，恰当的是（）。

A.2007年12月1日至2008年3月15日

B.2007年12月31日至2008年3月15日

C.2008年1月1日至2008年3月15日

D.2007年1月1日至2008年3月15日

【答案】A【解析】选项A恰当。

根据业务期间的定义，ABC会计师事务所承接甲公司财务报表审计时间是2007年12月1日，出具审计报告日2008年3月15日。

【例题2·单选题】假设ABC会计师事务所于2007年12月1日开始接受委托，已经连续5年对甲公司财务报表进行了审计，双方约定2012年3月18日对2011年度的财务报表出具审计报告并且决定在2012年9月15日后双方终止一切业务关系。

ABC会计师事务所在审计甲公司财务报表时，应当保持独立性的期间是（）。

A.2007年12月1日至2012年3月18日

B.2007年1月1日至2012年3月18日

C.2007年1月1日至2012年9月15日

D.2007年12月1日至2012年9月15日

【答案】C【解析】选项C恰当。

根据业务期间的定义，虽然ABC会计师事务所承接甲公司财务报表审计时间是2007年12月1日，但是甲公司2007年财务报表涵盖的期间要追溯到2007年1月1日，故保持独立性的期间的起点是2007年1月1日；审计业务期间终点是“解除业务关系与出具审计报告二者之中时间孰晚”的时间，即2012年9月15日为止。

关键审计合伙人的任职时间

（1）在极其特殊的情况下，会计师事务所可能因无法预见和控制的情形而不能按时轮换关键审计合伙人。

如果关键审计合伙人的连任对审计质量特别重要，并且通过采取防范措施能够消除对独立性产生的不利影响将其降至可接受的低水平，则在法律法规允许的情况下，该关键审计合伙人在审计项目组的时限可以延长一年

（2）在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已经为该客户服务的时间不超过三年吗，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限；如果关键审计合伙人为该客户服了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年

（3）如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公户上市后连续提供服务的期限，不得超过两个完整会计年。

17.甲会计师事务所常年为A公司提供财务报表审计业务，2012年A公司拟聘请甲会计师事务所成员担任该公司的首席法律顾问，为了消除该事项对独立性的不利影响，甲事务所以下做法正确的是（A）。

A.由审计项目组之外的成员提供服务

B.如果审计项目组成员提供服务，由审计项目组以外的合伙人或高级管理人员复核该成员的的审计工作

C.对审计项目实施项目质量控制复核

D.拒绝承接首席法律顾问的业务

【答案】D【解析】首席法律顾问通常是一个高级管理职位，对公司法律事务承担广泛责任。

会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户的首席法律顾问，将因自我评价和过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

会计师事务所人员不得为审计客户提供担任首席法律顾问的服务。

1.注册会计师在执行鉴证业务时，要保持独立性，具体表现形式有（ABCD）。

A.客观公正B.保持职业怀疑态度

C.诚信行事D.遵守保密原则

【答案】ABC【解析】选项D属于职业道德的基本原则之一，与独立性平行，不包括在独立性中。

4.A和B公司同为甲会计师事务所的常年审计客户，2012年3月1日A成功收购B公司30%的股权，成为B公司第一大股东，A公司治理层希望甲事务所继续为其执行审计业务，为此甲事务所需要满足以下（）条件。

A.在2012年9月1日前，终止与B公司的业务

B.在2013年3月1日前，终止与B公司的业务

C.为B公司执行业务的相关人员不得作为A公司审计项目组成员，也不得负责项目质量控制复核

D.采取适当的过渡性措施，并就此与A公司治理层讨论

【答案】ACD【解析】甲事务所应当在合并或收购生效日起的六个月内，尽快终止目前存在的利益或关系，所以选项B错误。

6.以下（AB）事项，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致注册会计师没有防范措施将风险降CD低至可接受的水平。

A.项目合伙人因继承，在审计客户中拥有直接经济利益

B.项目合伙人因投资，在审计客户中拥有重大经济利益

C.项目合伙人因退休金计划，在审计客户中拥有直接经济利益

D.项目合伙人因投资，在审计客户中的实体中拥有重大间接经济利益

【答案】BD【解析】选项AC所述事项，可以采取防范措施将不利影响降低至可接受的水平

13.关键审计合伙人包括（BC）。

A.项目合伙人

B.实施项目质量控制复核的负责人

C.负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人

D负责审计客户重要子公司或分支机构的项目合伙人

【答案】ABCD解析】关键审计合伙人是指项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人。

其他审计合伙人还可能包括负责审计重要子公司或分支机构的项目合伙人

16.A上市公司是甲会计师事务所的常年审计客户，李力自2007年起连续担任项目合伙人，为了避免对独立性的不利影响，事务所以下做法不正确的有（AB）。

A.李力不再担任A公司2012年财务报表审计项目合伙人

B.李力可以就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或A公司提供咨询

C.李力可以担任该项目的质量控制复核人

D.李力可以在2013年再次成为A公司的审计项目合伙人或项目组成员

【答案】BCD【解析】如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。

在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。

在此期间内，该关键审计合伙人也不得有下列行为：

（1）参与该客户的审计业务；

（2）为该客户的审计业务实施质量控制复核；

（3）就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询；

（4）以其他方式直接影响业务结果。

21.会计师事务所向审计客户提供某些税务服务，可能对独立性产生的不利影响因素有（AC）。

A.自我评价

B.过度推介

C.密切关系

D.外在压力

【答案】AB【解析】会计师事务所向审计客户提供某些税务服务，可能因自我评价和过度推介产生不利影响。

24.甲会计师事务所为审计客户A证券公司提供的以下招聘服务，其中属于职业道德守则不允许提供的服务有（ABCD）。

A.审查申请者的专业资格

B.对申请者是否适合相关职位提出咨询意见

C.对候选人进行面试

D.对候选人在财务会计、行政管理或内部控制等职位上的胜任能力提出咨询意见

【答案】AC【解析】A证券公司属于公众利益实体，会计师事务所不得为公众利益实体提供下列招聘服务：

（1）寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员；

（2）对可能录用的候选人的证明文件进行核査。

1.ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2011年度财务报表进行审计。

A注册会计师作为项目合伙人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。

假定存在下列情形：

（1）A注册会计师的妻子持有甲公司股票500股，目前每股市值1.8元。

（2）甲公司在建造办公大楼过程中遇到流动资金不足的问题，ABC事务所按照正常程序，为甲公司的银行贷款提供了担保。

（3）在审计过程中，甲公司纳税申报员病休，因对电子纳税申报系统不熟悉，甲公司请求ABC事务所帮助其将已经完成的纳税申报表在纳税申报系统中提交。

（4）甲公司与经销商发生诉讼纠纷，甲公司请A注册会计师帮忙计算诉讼中所涉及的其他应收、应付款项的具体金额。

（5）A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。

要求：

针对上述情形，分别判断是否对审计独立性产生不利影响，并简要说明理由。

【答案】

（1）对独立性产生不利影响。

审计项目组成员A的主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益，将因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响。

（2）对独立性产生不利影响。

会计师事务所向审计客户提供担保，将因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响。

（3）不对独立性产生不利影响。

审计客户要求会计师事务所帮助其履行纳税申报义务，如果该项服务的结果不对财务报表产生直接影响，则通常不对独立性产生不利影响。

（4）对独立性产生不利影响。

事务所为客户计算诉讼或其他法律纠纷涉及的估计损失或其他应收、应付的金额属于向审计客户提供诉讼支持服务，可能因自我评价或过度推介对独立性产生不利影响。

（5）不对独立性产生不利影响。

A注册会计师按照市场价格从甲公司购买商品，交易公平，不会对审计独立性产生不利影响。

2.W会计师事务所接受委托，承办Y商业银行2011年度财务报表审计业务，并于2010年底与Y商业银行签订了审计业务约定书。

W会计师事务所指派甲注册会计师为该审计项目合伙人。

假定存在以下情况：

（1）W事务所正在筹建办公大楼，按照正常程序从Y银行申请贷款3000万元。

（2）审计项目组成员乙，个人购置商品房一套，以其妻子的名义在Y银行按正常程序办理了房屋按揭贷款。

（3）审计项目组成员丙的父亲在Y银行按照正常程序办理了一张信用额度两万元的信用卡。

（4）审计期间，Y银行与其最大的债务人发生欠款纠纷，Y银行聘请项目组成员丁担任辩护律师。

（5）审计期间，Y银行招聘了部分高级管理人员，请审计项目组帮助对其中负责财务的人员进行面试，并确定适合的人选。

要求：

请根据中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定，分别判断上述各种情形是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。

【答案】

（1）对独立性产生不利影响。

会计师事务所即使按照正常的贷款程序、条款和条件，但因为从Y银行取得贷款金额重大，也将因自身利益对独立性产生不利影响。

（2）不会对独立性产生不利影响。

审计项目组成员的主要近亲属从银行按照正常的程序、条款和条件从银行取得贷款，不会对独立性产生不利影响。

（3）不会对独立性产生不利影响。

审计项目组成员的主要近亲属在银行开立存款或交易账户，如果账户按照正常的商业条件开立，则不会对独立性产生不利影响。

（4）对独立性产生不利影响。

在审计客户解决纠纷或法律诉讼时，如果会计师事务所人员担任辩护人，并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表有重大影响，将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响。

（5）对独立性产生不利影响。

所招聘人员会对被审计单位财务报表产生重大影响，所以事务所不能对属于公众利益实体的审计客户提供该招聘服务。

3.2011年11月U会计师事务所负责职业道德的主任会计师甲在对本所近期发生的涉及职业道德的事项进行检查。

在检查过程中发现如下事项：

（1）事务所规定，为公众利益实体执行审计业务的项目合伙人、项目质量控制复核人、项目组中负责作出关键决策的其他审计合伙人在同一项目的任职时间不得超过六年。

在任期结束后的一年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。

（2）审计项目组成员王林，在为审计客户服务过程中，积极向客户推荐事务所提供的预测性财务信息审核、系统鉴证等业务，并成功签约，为此事务所将其晋升为项目合伙人。

（3）审计客户B是国内最大的财务软件经销商，与U会计师事务所达成协议，自2012年起，B公司以双方名义销售财务软件，之后由U会计师事务所免费为B公司的客户提供内部控制审计服务，B公司按照销售收入的40%向U事务所返利。

（4）在财务报表审计过程中，经常遇到审计客户要求项目组代为提供商业性的法律服务的情况，事务所规定，提供法律服务的项目组成员应当取得相应的专业资格，并经过执业所要求的法律培训。

要求：

根据中国注册会计师职业道德守则的规定，逐一针对上述情况，指出是否对独立性的产生不利影响，并简要说明理由。

【答案】

（1）对独立性产生不利影响。

职业道德守则规定，如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。

在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。

（2）对独立性产生不利影响。

审计项目组成员的薪酬或业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证业务挂钩，将因自身利益产生不利影响。

（3）对独立性产生不利影响。

会计师事务所将鉴证服务与客户的产品结合在一起，并以双方名义捆绑销售，这种商业关系可能会因自身利益或外在压力对独立性产生不利影响。

（4）对独立性产生不利影响。

审计项目组成员对审计客户提供法律服务，由此将对独立性产生自我评价和过度推介的不利影响。

4.U会计师事务所负责审计甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。

在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：

（1）甲公司因2010年流动资金不足，与审计项目组达成协议，将2010年的部分审计费用推迟到2011年审计完成后一并支付，并且甲公司按照一年期银行贷款利率向U事务所支付相应利息。

（2）甲公司请A注册会计师对企业招聘的财务负责人进行面试，并针对候选人的胜任能力提出相关咨询意见。

（3）在审计过程中，甲公司财务部门人手短缺，向U会计师事务所组借用一名注册会计师根据甲公司提供的试算平衡表编制财务报表，为了保持独立性，U会计师事务所安排审计项目组之外的人员为甲公司提供该项服务。

（4）审计项目组成员B的妻子持有Y银行内部职工股5000股，甲公司持有Y银行20%的股份，具有重大影响。

（5）接受委托后，项目组成员C被甲公司聘为董事会秘书。

为保持独立性，在审计业务开始前，U会计师事务所将其调离项目组。

要求：

针对上述事项

（1）至（5），分别指出是否对审计项目组的独立性构成不利影响，并简要说明理由。

【答案】

（1）对独立性产生不利影响。

审计客户存在应付未付的审计费用，尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，可能因自身利益对独立性产生不利影响。

会计师事务所还应当确定逾期收费是否可能被视同向客户贷款，并且根据逾期收费的重要程度确定是否继续执行审计业务。

（2）不对独立性产生不利影响。

项目组成员仅对候选人进行面试，并提出相关咨询意见，不承担管理层职责，所以不会对独立性产生不利影响。

（3）不对独立性产生不利影响。

根据试算平衡表编制财务报表，属于日常性、机械性的工作，请审计项目组以外人员执行该项工作，则不会对独立性产生不利影响。

（4）对独立性产生不利影响。

审计项目组成员的主要近亲属和审计客户同时在某一实体拥有经济利益，如果经济利益重大，并且审计客户能够对该实体施加重大影响，将会对独立性产生非常不利的影响。

（5）对独立性产生不利影响。

会计师事务所的员工担任审计客户的公司秘书，将因自我评价和过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

5.Y证券公司系甲会计师事务所的常年审计客户。

2011年11月，甲会计师事务所与Y公司续签了审计业务约定书，审计Y公司2011年度财务报表。

假定存在以下情形：

（1）事务所前任高级合伙人A，2010年12月离开甲事务所，目前担任Y证券公司财务总监，A离任后未与事务所保持联系。

（2）审计期间，Y证券公司请审计项目组成员帮助对所招聘的会计人员的证明文件进行核查。

（3）审计期间，Y证券公司计划将持有的投资性房地产全部出售，该项投资性房地产占Y公