长期股权投资.docx

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长期股权投资

第五章　长期股权投资

课后作业

一、单项选择题

1.新华公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

2013年1月1日，新华公司将一项固定资产以及承担N公司的短期借款还款义务作为合并对价换取N公司持有的C公司70%的股权。

该固定资产为2011年6月取得的一台生产经营用设备，其账面原值为800万元，已计提累计折旧120万元，未计提减值准备，合并日其公允价值为720万元；N公司短期借款的账面价值和公允价值均为40万元。

新华公司另为企业合并发生评估费、律师咨询费等10万元。

股权购买日C公司可辨认资产的公允价值为1800万元，负债公允价值为300万元。

假定新华公司与N公司、C公司在投资之前无关联方关系。

不考虑其他因素，则新华公司长期股权投资的入账价值为（　　）万元。

A.760　　　　　B.882.4　　　　　C.1050　　　　　D.892.4

2.甲公司和乙公司为同一集团下的两个子公司。

2013年4月1日，甲公司换出一项无形资产为对价取得乙公司70%的股权，另为企业合并支付了审计咨询等费用20万元。

甲公司该项无形资产原值600万元，预计使用年限10年，至购买股权当日已经使用了4年，且当日该无形资产的公允价值为500万元。

同日，乙公司所有者权益账面价值总额为600万元，公允价值为750万元，假定甲公司和乙公司采用的会计政策及会计期间均相同，则甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本为（　　）万元。

A.360　　　　　B.420　　　　　C.500　　　　　D.525

3.2012年2月1日，甲公司以银行存款300万元和一项无形资产为对价取得乙公司80%的股份，能够对乙公司的生产经营决策实施控制，当日乙公司可辨认净资产公允价值为2500万元。

甲公司作为对价的无形资产在合并日的账面余额为3200万元，已计提累计摊销1400万元，未计提减值准备，公允价值为2000万元。

甲公司在此之前与乙公司不存在关联方关系，甲公司为取得该项投资另支付相关税费12万元，相关手续于当日办理完毕。

不考虑其他相关税费，甲公司对乙公司投资的初始投资成本为（　　）万元。

A.2300　　　　　B.2312　　　　　C.2000　　　　　D.2012

4.A公司和S公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

2013年1月1日，A公司取得了S公司70%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。

当日，S公司可辨认净资产的账面价值为6000万元，假定A公司与S公司同为甲集团的两个子公司。

合并中，A公司支付的有关资产在合并日的账面价值与公允价值如下表所示：

单位：

万元

项目

账面价值

公允价值

土地使用权

800（成本1000，累计摊销200）

1200

生产设备

1000（成本1500，累计折旧250，计提减值准备250）

980

存货

400（未计提存货跌价准备）

500

假定除付出上述资产外，A公司另支付了20万的审计咨询等费用。

不考虑其他因素，A公司取得该股权投资时应确认的资本公积金额为（　　）万元。

A.1468.4　　　　　B.1728.4　　　　　C.1748.4　　　　　D.1720

5.同一控制下企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，应于发生时计入（　　）。

A.管理费用

B.资本公积

C.长期股权投资的初始投资成本

D.营业外支出

6.甲公司于2013年1月2日自公开市场上购入乙公司20%股权，支付价款800万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利50万元），另支付相关手续费5万元，能够对乙公司实施重大影响。

当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，账面价值为4500万元。

不考虑其他因素，甲公司购买该项股权投资的初始投资成本为（　　）万元。

A.755　　　　　B.805　　　　　C.1005　　　　　D.900

7.A公司以定向发行自身普通股的方式取得了B公司10%的股权，不具有重大影响，长期股权投资公允价值不能可靠取得。

已知，A公司发行的股票数量为20万股，每股公允价值为22元，面值为1元。

为增发该部分股票，A公司另向证券承销机构支付了20万的佣金和手续费。

当日，B公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，账面价值为4500万元。

假定不考虑其他因素，A公司取得该项股权投资应确认的资本公积为（　　）万元。

A.460　　　　　B.-20　　　　　C.400　　　　　D.420

8.甲公司于2013年1月2日自公开市场上购入乙公司10%的股权，支付价款1200万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利120万元），另支付相关手续费用15万元，对乙公司不具有重大影响。

当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元，账面价值为11000万元。

2013年5月1日，乙公司宣告分配现金股利1000万元。

2013年度乙公司实现的净利润为1200万元。

不考虑其他因素，甲公司该项股权投资2013年年末的账面价值为（　　）万元。

A.1115　　　　　B.1215　　　　　C.1095　　　　　D.1195

9.2013年6月30日，长江公司以一项可供出售金融资产和一批存货作为对价取得甲公司15%的股权，不能对甲公司实施重大影响。

已知，长江公司该项可供出售金融资产的成本为520万元，已确认公允价值变动收益50万元，当日的公允价值为600万元；该批存货的成本为300万元，未计提存货跌价准备，公允价值为450万元。

2013年8月21日，甲公司宣告分配的现金股利为500万元。

2013年度下半年，甲公司实现的净利润为1500万元。

不考虑其他因素，长江公司2013年度取得及持有该项股权投资对的损益影响的金额为（　　）万元。

A.75　　　　　B.455　　　　　C.255　　　　　D.305

10.新华公司2013年1月取得大海公司（非上市公司）10%的有表决权资本，并准备长期持有，对大海公司无共同控制或重大影响。

该股权投资在活跃市场中无报价。

2013年3月20日，大海公司宣告发放2012年度现金股利800万元。

2013年大海公司实现净利润3200万元。

不考虑其他因素，新华公司2013年由于持有大海公司长期股权投资应确认投资收益的金额为（　　）万元。

A.0　　　　　B.80　　　　　C.320　　　　　D.240

11.采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应记入（　　）科目。

A.投资收益　　　　B.资本公积　　　　C.营业外收入　　　　D.公允价值变动损益

12.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

2013年12月31日，甲公司以一批库存商品为对价取得乙公司30%的股权，该批商品的成本为1200万元，公允价值为1500万元（计税价格）。

投资时乙公司可辨认净资产公允价值为6800万元，账面价值为6000万元。

甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。

假定不考虑其他因素，甲公司取得该项投资的入账价值为（　　）万元。

A.1755　　　　　B.2040　　　　　C.1500　　　　　D.1800

13.2014年5月15日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为5000万元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为3元，甲公司以1600万股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。

乙企业已对应收账款提取坏账准备300万元。

假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。

不考虑其他因素，乙公司取得该项长期股权投资的入账价值为（　　）万元。

A.1600　　　　　B.4700　　　　　C.5000　　　　　D.4800

14.下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是（　　）。

A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利

B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利

C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利

D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利

15.甲公司于2014年1月1日购入乙公司35%的股份，购买价款为3500万元，自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。

取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元（与账面价值相等）。

2014年8月1日，甲公司将自产A产品出售给乙公司，售价1000万元，成本800万元，乙公司将其作为存货核算。

2014年度，乙公司实现净利润1500万元，至2014年年末上述存货对外出售30%。

不考虑其他因素的影响，甲公司由于该项投资2014年度应确认的投资收益为（　　）万元。

A.504　　　　　B.476　　　　　C.450　　　　　D.455

16.2013年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，实际支付款项2100万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司所有者权益账面价值为8500万元（与公允价值相等）。

2013年4月1日，A公司将自产产品出售给甲公司，产品售价1200万元，成本1000万元。

2013年度A公司实现净利润1000万元，甲公司取得的上述存货对外出售30%。

假定甲公司有其他子公司需要编制合并报表，则甲公司合并报表中应抵消的“存货”项目的金额为（　　）万元。

A.35　　　　　B.50　　　　　C.15　　　　　D.0

17.2014年7月1日，长江公司以银行存款600万元取得甲公司15%的股权投资，能够对甲公司实施重大影响。

取得该股权时，甲公司可辨认净资产的公允价值为4500万元，其中一项固定资产的公允价值为800万元，账面价值为1000万元，该项固定资产的预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

除该项固定资产外，甲公司其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相等。

2014年下半年，甲公司实现净利润500万元，持有的可供出售金融资产的公允价值上升了20万元。

假定不考虑所得税等其他因素，长江公司2014年年末资产负债表上列示的“长期股权投资”项目的金额为（　　）万元。

A.754.5　　　　　B.679.5　　　　　C.751.5　　　　　D.676.5

二、多项选择题

1.长期股权投资采用权益法核算，应设置的明细科目有（　　）。

A.成本

B.公允价值变动

C.损益调整

D.其他权益变动

2.下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（　　）。

A.被投资单位实现净利润

B.被投资单位宣告分配股票股利

C.被投资单位宣告分配现金股利

D.被投资单位除净损益外的所有者权益其他变动

3.下列各项属于确定投资单位对被投资单位能否实施共同控制或重大影响时应考虑的因素有（　　）。

A.投资企业持有的被投资单位当期可转换公司债券

B.投资企业持有的被投资单位5年后可转换的公司债券

C.投资企业持有的被投资单位当期可执行的认股权证

D.投资企业持有的被投资单位3年后可执行的认股权证

4.企业根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，长期股权投资核算方法转换的处理正确的有（　　）。

A.由于持股比例下降将长期股权投资自成本法转换为权益法核算的，应比较剩余股权投资的初始投资成本与剩余持股比例计算的原投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，确定是否需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整

B.由于持股比例下降将长期股权投资自成本法转换为权益法核算的，应按转换时剩余部分股权的长期股权投资的公允价值作为权益法核算的入账价值　

C.由于持股比例上升将长期股权投资自成本法转换为权益法核算的，上年度取得长期股权投资的初始投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本　

D.长期股权投资因减资自权益法转换为成本法核算的，应按转换时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本

5.因处置部分投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的相关会计处理中，正确的有（　　）。

A.个别财务报表中应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的该部分长期股权投资的成本

B.个别财务报表中不需要对剩余比例部分对应的长期股权投资的账面价值进行调整

C.合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值重新计量

D.企业在编制个别财务报表时应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值

6.存在共同控制资产的情况下，作为合营方的企业应在自身账簿及报表中进行的处理有（　　）。

A.根据共同控制的性质，如固定资产、无形资产等，按合同或协议中约定的份额将本企业享有的部分确认为固定资产或无形资产等

B.确认与其他合营方共同承担的负债中应由本企业负担的部分以及本企业直接承担的与共同控制资产相关的负债

C.确认共同控制资产产生的收入中应由本企业享有的部分

D.确认与其他合营方共同发生的费用中应由本企业负担的部分以及本企业直接发生的与共同控制资产相关的费用

7.下列关于多次交易形成的非同一控制下的企业合并的表述中，正确的有（　　）。

A.以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和作为该项投资的初始投资成本

B.购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益

C.达到企业合并前对长期股权投资采用公允价值计量的，长期股权投资在购买日的初始投资成本为原公允价值计量的该投资在购买日的公允价值加上购买日进一步取得股份新支付对价的公允价值之和

D.达到企业合并前持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本为原成本法下的账面价值加上购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和

8.下列关于处置长期股权投资的会计处理中，正确的有（　　）。

A.应当将售价与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值之间的差额，计入投资收益

B.应当将售价与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值之间的差额，计入营业外收入

C.采用权益法核算的长期股权投资，在处置时应将与处置股权相对应的原计入资本公积的金额转入投资收益

D.采用权益法核算的长期股权投资，在处置部分股权时，不需要对原计入资本公积的金额进行结转，待全部处置完成时再进行结转

9.甲公司于2014年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。

取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元。

其中一项固定资产的公允价值为1000万元，账面价值为800万元，该项固定资产的预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0；一项存货的公允价值为500万元，账面价值为400万元。

除上述资产外，乙公司其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相等。

2014年度，乙公司实现净利润1500万元，上述存货对外出售60%。

不考虑其他因素，甲公司下列相关会计处理中正确的有（　　）。

A.甲公司取得的该项股权投资的入账价值为3300万元

B.甲公司应确认商誉600万元

C.甲公司2014年度应确认的投资收益金额为426万元

D.甲公司2014年年末长期股权投资的账面价值为3300万元

10.权益法核算的长期股权投资发生的相关事项中，可能计入投资收益科目的有（　　）。

A.被投资方宣告分配的现金股利

B.被投资方发生超额亏损

C.期末账面价值大于可收回金额的差额

D.处置时，结转的“资本公积——其他资本公积”科目金额

11.甲企业持有乙企业40%的股权，能够对乙企业施加重大影响。

2012年12月31日该股权投资的账面价值为4000万元。

乙企业2013年度发生亏损15000万元。

假定取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。

假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易，甲企业账上有应收乙企业长期应收款3000万元，且乙企业对该笔债务没有清偿计划。

则下列说法中正确的有（　　）。

A.甲公司2013年应确认投资收益-6000万元

B.甲公司2013年年末长期股权投资的账面价值为4000万元

C.甲公司2013年应冲减长期应收款2000万元

D.甲公司2013年应确认投资收益-4000万元

12.下列各项中，应作为长期股权投资且按照成本法进行后续计量的有（　　）。

A.甲公司取得乙公司20%的股权，但对乙公司不具有重大影响，同时公允价值无法可靠取得

B.甲公司取得丙公司10%的股权，对丙公司不具有重大影响，公允价值能够可靠取得

C.甲公司取得丁公司30%的股权，对丁公司具有重大影响

D.甲公司取得戊公司80%的股权，能够对戊公司实施控制

13.2013年1月2日，甲公司以货币资金4000万元取得乙公司30%的股权；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14000万元（与账面价值相同）。

甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。

乙公司2013年度实现净利润2000万元。

假定不考虑所得税等其他因素，甲公司2013年与该项投资相关的会计处理中，正确的有（　　）。

A.确认商誉200万元

B.确认营业外收入200万元

C.确认投资收益600万元

D.确认资本公积200万元

14.信达公司原持有甲公司的40%股权，2013年10月20日，信达公司出售持有甲公司股权投资的25%，出售部分股权投资后，剩余持股比例为30%，仍能对甲公司施加重大影响。

出售时，信达公司该项长期股权投资的账面价值为4500万元，其中：

成本为3600万元，损益调整为700万元，其他权益变动为200万元。

当日，处置价款为1300万元，剩余部分股权的公允价值为3500万元。

假定不考虑其他因素，下列关于信达公司在处置股权投资当日的相关会计处理中，正确的有（　　）。

A.信达公司应确认投资收益175万元

B.信达公司应确认投资收益225万元

C.信达公司出售部分股权后剩余长期股权投资的账面价值为3375万元

D.信达公司长期股权投资的“损益调整”明细科目的余额为525万元

三、判断题

1.同一控制下企业合并，合并方在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或负债科目，按其差额，记入“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。

（　　）

2.企业无论以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于投资成本中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目单独核算，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。

（　　）

3.同一控制下企业合并中，以转让非货币性资产作为对价的，所转让的非货币性资产在合并日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入企业合并当期利润表。

（　　）

4.同一控制下的企业合并，投资方投出资产的账面价值与长期股权投资入账价值的贷方差额应直接计入所有者权益，借方差额计入当期损益。

（　　）

5.对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。

（　　）

6.投资企业对被投资单位具有重大影响，且该项股权投资的公允价值能够可靠取得，则投资企业应应将该投资应作为可供出售金融资产核算。

（　　）

7.企业合并以外以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照被投资单位可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

（　　）

8.投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

（　　）

9.一次交换交易实现的非同一控制下的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的账面价值。

（　　）

10.成本法核算的长期股权投资，投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑有关长期股权投资是否发生减值。

在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等情况。

（　　）

11.长期股权投资采用权益法核算，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当确认为资本公积，同时调整长期股权投资的初始投资成本。

（　　）

12.长期股权投资采用权益法核算，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。

投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

（　　）

13.投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入当期损益。

（　　）

14.对于权益法核算下的长期股权投资，当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为长期股权投资减值损失，计入当期损益，同时计提相应的长期股权投资减值准备。

长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

（　　）

15.对于权益法核算下的长期股权投资，处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。

采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。

（　　）

16.共同控制资产和共同控制经营形成合营企业。

（　　）

四、计算分析题

1.甲公司和乙公司均为股份有限公司、增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

2014年1月1日，甲公司以一项公允价值为600万元、账面价值420万元的机器设备（原价600万元，累计折旧180万元），一批公允价值400万元、成本为300万元的库存商品和一项公允价值为430万元、账面价值480万元的无形资产（原价600万元，累计摊销120万元）作为对价取得乙公司100%的股权（假设为控股合并）。

取得投资时，另发生资产评估、审计费等共计10万元，以银行存款支付。

取得投资时，乙公司可辨认净资产的账面价值为1500万元，公允价值为1700万元。

假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。

要求：

（1）若甲公司与乙公司同为丙公司控制下的子公司，编制甲公司取得乙公司股权投资时的相关会计分录。

（2）若甲公司与乙公司合并前不存在任何关联方关系，编制甲公司取得乙公司股权投资时的相关会计分录。

2.西颐股份有限公司（以下简称西颐公司）为上市公司，2012年发生如下与长期股权投资有关业务：

（1）2012年1月1日，西颐公司向M公司定向发行500万股普通股（每股面值1元，每股市价8元）作为对价，取得M公司拥有的甲公司80%的股权。

在此之前，M公司与西颐公司不存在任何关联方关系。

西颐公司另以银行存款支付评估费、审计费以及律师费30万元；为发行股票，西颐公司以银行存款支付了证券商佣金、手续费50万元。

2012年1月1日，甲公司可辨认净资产公允价值为4800万元，与账面价值相同，相关手续于当日办理完毕，西颐公司于当日取得甲公司的控制权。

2012年3月10日，甲公司股东大会做出决议，宣告分配现金股利300万元。

2012年3月20日，西颐公司收到该现金股利。