第21章职业道德基本原则和概念框架.ppt

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2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学1第二十一章职业道德基本原则和概念框架第二十一章职业道德基本原则和概念框架审计教研室审计教研室2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学2主要内容主要内容职业道德基本原则职业道德概念框架注册会计师对职业道德概念框架的具体运用非执业会员对职业道德概念框架的运用（略）2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学3职业道德基本原则职业道德基本原则l职业道德道德基本原基本原则

（一）

（一）总体要求体要求会会员为实现执业目目标，必，必须遵守一些基本原遵守一些基本原则。

（二）与

（二）与职业道德有关的基本原道德有关的基本原则1.1.诚信信2.2.独立性独立性3.3.客客观和公正和公正4.4.专业胜任能力和任能力和应有的关注有的关注5.5.保密保密6.6.良好良好职业行行为2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学4职业道德基本原则职业道德基本原则l诚信信

（一）

（一）诚信原信原则的基本要求的基本要求诚信信原原则要要求求注注册册会会计师（含含会会计师事事务所所，后后同同）在在所所有有的的职业关关系系和和商商业关关系系中，保持正直，秉公中，保持正直，秉公处事、事、实事求是。

事求是。

注册会注册会计师不得与有不得与有问题的信息的信息发生生牵连，如果，如果发生生牵连，则应当当消除消除牵连。

【解解读】诚信信原原则对于于注注册册会会计师提提出出了了很很高高的的要要求求，是是针对注注册册会会计师所所有有的的职业活活动而言的，包括而言的，包括审计业务、审阅业务、其他、其他鉴证业务以及非以及非鉴证业务。

（二）

（二）发生生牵连1.1.发生生牵连是一个法律上的是一个法律上的专业术语，是一个，是一个中性中性词。

2.2.针对注注册册会会计师执行行审计业务而而言言，发生生牵连是是指指注注册册会会计师针对有有关关审计客客户信息出具的信息出具的审计报告告或同意将其姓名与有关信息或同意将其姓名与有关信息联系在一起。

系在一起。

【举例例】假假设ABC会会计师事事务所所的的A注注册册会会计师负责审计甲甲公公司司2015年年度度财务报表表，如如果果A注注册册会会计师在在审计报告告上上签名名并并盖盖章章，则表表明明A注注册册会会计师与与甲甲公公司司审计报告告包包含的信息含的信息发生生牵连。

2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学5职业道德基本原则职业道德基本原则l诚信信（三）不得与有（三）不得与有问题的信息的信息发生生牵连注注册册会会计师在在其其执业过程程中中不不得得与与客客户（所所有有客客户）有有问题的的信信息息发生生牵连，否否则属于属于违反反诚信原信原则。

如如果果注注册册会会计师认为审计客客户的的业务报告告、申申报资料料或或者者其其他他信信息息存存在在以以下下情情况况，则不得不得与与这些有些有问题的信息的信息发生生牵连：

（1）含有）含有严重重虚假或虚假或误导性性的的陈述；述；

（2）含有）含有缺乏充分依据的缺乏充分依据的陈述或信息；述或信息；（3）存在）存在遗漏或含糊其辞的漏或含糊其辞的信息。

信息。

（四）判断是否（四）判断是否违反反诚信原信原则1.1.如果注意到已与有如果注意到已与有问题的信息的信息发生生牵连，应当采取措施当采取措施消除消除牵连。

2.2.如如果果对鉴证业务中中有有问题的的信信息息出出具具了了恰恰当当的的非非标准准业务报告告，则不不被被视为违反反诚信原信原则。

2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学6职业道德基本原则职业道德基本原则l诚信信（四）判断是否（四）判断是否违反反诚信原信原则【举例例】ABCABC会会计师事事务所所的的A注注册册会会计师负责审计上上市市公公司司甲甲公公司司2015年年度度财务报表表。

A注注册册会会计师发现甲甲公公司司2015年年通通过关关联方方提提前前确确认营业收收入入，A注注册册会会计师提提请甲甲公公司司管管理理层针对提提前前确确认的的营业收收入入进行行调减减，并并在在财务报表表附附注注中中增增加加对该关关联方及其交易事方及其交易事项的的披露披露，但遭到甲公司管理，但遭到甲公司管理层拒拒绝。

AA注册会注册会计师针对该问题有两种不同的有两种不同的处理：

理：

处理方法（理方法

（1）：

）：

AA注注册册会会计师提提请甲甲公公司司调减减（2015年年通通过关关联方方高高估估）营业收收入入，如如果果甲甲公公司司管管理理层拒拒绝调整整，但但A注注册册会会计师仍仍然然针对甲甲公公司司2015年年度度财务报表表出出具具无无保保留留意意见审计报告。

告。

在在这种种情情形形下下，A注注册册会会计师针对客客户有有问题的的信信息息仍仍然然签发了了无无保保留留意意见审计报告告，属于与客属于与客户有有问题的信息的信息发生生牵连。

处理方法（理方法

（2）：

）：

AA注注册册会会计师提提请甲甲公公司司调减减（2015年年通通过关关联方方高高估估）营业收收入入，但但甲甲公公司司管管理理层拒拒绝调整，整，则A注册会注册会计师针对该情形出具了恰当的情形出具了恰当的非无保非无保留意留意见审计报告。

告。

在在这种种情情形形下下，A注注册册会会计师针对审计客客户有有问题的的信信息息签发了了恰恰当当的的非非标准准审计报告，告，不属于与客不属于与客户有有问题的信息的信息发生生牵连。

2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学7职业道德基本原则职业道德基本原则l独立性独立性

（一）独立性定

（一）独立性定义独立性包括独立性包括实质上的上的独立性和独立性和形式上的形式上的独立性。

独立性。

1.1.实质上上的的独独立立性性是是一一种种内内心心状状态，使使得得注注册册会会计师在在提提出出结论时不不受受损害害职业判判断的因素影响，断的因素影响，诚信行事，遵循客信行事，遵循客观和公正原和公正原则，保持，保持职业怀疑疑态度。

度。

2.2.形形式式上上的的独独立立性性是是一一种种外外在在表表现，使使得得一一个个理理性性且且掌掌握握充充分分信信息息的的第第三三方方，在在权衡衡所所有有相相关关事事实和和情情况况后后，认为会会计师事事务所所或或审计项目目组成成员没没有有损害害诚信信原原则、客客观和公正原和公正原则或或职业怀疑疑态度度的情况的情况。

（二）基本要求

（二）基本要求1.1.注注册册会会计师执行行审计和和审阅业务以以及及其其他他鉴证业务时，应当当从从实质上上和和形形式式上上保保持独立性，持独立性，不得不得因任何因任何利害关系利害关系影响其影响其客客观性性。

2.2.会会计师事事务所所在在承承办审计和和审阅业务以以及及其其他他鉴证业务时，应当当从从整整体体层面面和和具具体体业务层面面采取措施，以保持会采取措施，以保持会计师事事务所所和和项目目组的独立性。

的独立性。

（三）非（三）非鉴证业务与独立性与独立性11许多多非非鉴证业务以以客客户为唯唯一一受受益益人人，比比如如会会计师事事务所所承承接接的的为某某公公司司提提供供内内部部审计服服务，代代为编制制会会计记录或或财务报表表服服务，代代公公司司管管理理层招招聘聘服服务，提提供供税税务服服务等。

等。

22注注册册会会计师在在提提供供这些些非非鉴证业务时不不需需要要承承担担对第第三三方方报告告的的责任任，因因此此，不不涉及独立性要求涉及独立性要求。

2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学8职业道德基本原则职业道德基本原则l独立性独立性（四）（四）提供非提供非鉴证业务后后对独立性的考独立性的考虑如如果果注注册册会会计师已已经为某某一一客客户提提供供了了非非鉴证业务，现在在拟承承接接该客客户的的鉴证业务（包包括括审计业务、审阅业务和和其其他他鉴证业务），则需需要要考考虑已已提提供供的的非非鉴证业务对拟承接的承接的鉴证业务导致的影响独立性不利影响。

致的影响独立性不利影响。

2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学9职业道德基本原则职业道德基本原则l保密保密

（一）保密原

（一）保密原则的基本要求的基本要求注册会注册会计师应当当对职业活活动中中获知的知的涉密信息涉密信息保密，不得有下列行保密，不得有下列行为：

1.1.未未经客客户授授权或或法法律律法法规允允许，向向会会计师事事务所所以以外外的的第第三三方方披披露露其其所所获知知的的涉涉密信息密信息；2.2.利用所利用所获知的知的涉密信息涉密信息为自己或第三方自己或第三方谋取利益。

取利益。

（二）

（二）对保密范保密范围提出的要求提出的要求1.1.注注册册会会计师应当当对其其现有有客客户、拟接接受受的的客客户、受受雇雇的的工工作作单位位、拟受受雇雇的的工工作作单位位向其披露的向其披露的涉密信息保密涉密信息保密。

2.2.在在终止止与与客客户或或工工作作单位位的的关关系系之之后后，注注册册会会计师仍仍然然应当当对在在职业关关系系和和商商业关系关系中中获知的信息知的信息保密保密。

（三）无意泄密的（三）无意泄密的对象象注注册册会会计师在在社社会会交交往往中中应当当履履行行保保密密义务，警警惕惕无无意意中中泄泄密密的的可可能能性性，特特别是是警警惕无意中向惕无意中向近近亲属或关系密切的人属或关系密切的人员泄密的可能性。

泄密的可能性。

2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学10职业道德基本原则职业道德基本原则l保密保密（四）例外情形（四）例外情形注册会注册会计师在在下列情况下下列情况下披露涉密信息属于例外情形，不属于泄密，包括：

披露涉密信息属于例外情形，不属于泄密，包括：

1.1.法律法法律法规允允许披露，披露，并取得客并取得客户或工作或工作单位的授位的授权；2.2.根根据据法法律律法法规的的要要求求，为法法律律诉讼、仲仲裁裁准准备文文件件或或提提供供证据据，以以及及向向有有关关监管管机构机构报告告所所发现的的违法行法行为；3.3.法律法法律法规允允许的情况下，在的情况下，在法律法律诉讼、仲裁中、仲裁中维护自己的合法自己的合法权益；益；4.4.接受接受注册会注册会计师协会会或或监管机构管机构的的执业质量量检查，答复其，答复其询问和和调查；5.5.法律法法律法规、执业准准则和和职业道德道德规范范规定的定的其他其他情形。

情形。

（五）近（五）近亲属属在在对职业道道德德基基本本原原则或或独独立立性性产生生不不利利影影响响的的判判断断中中常常常常涉涉及及到到近近亲属属概概念念。

同同时，针对不同不同类别的近的近亲属，其防范措施也是不同的。

属，其防范措施也是不同的。

下下面面我我们以以ABC会会计师事事务所所审计项目目组成成员CPA“老老王王”为例例，结合合注注册册会会计师实务操操作作，把把CPA“老老王王”的的近近亲属属分分为主主要要近近亲属属（用用A表表示示）和和其其他他近近亲属属（用用B表表示示），如如图所示：

所示：

2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学11职业道德基本原则职业道德基本原则l保密保密（五）近（五）近亲属属从图可以看出：

从图可以看出：

1.主要近亲属是指老王的配偶、父母或子女，即图主要近亲属是指老王的配偶、父母或子女，即图21-1中的中的A1、A2、A3、A4、A5；2.其其他他近近亲亲属属是是指指老老王王的的兄兄弟弟姐姐妹妹、祖祖父父母母、外外祖祖父父母母、孙孙子子女女、外外孙孙子子女女，即即图图21-1中中B1、B2、B3、B4和和B5。

2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学12职业道德概念框架职业道德概念框架l职业道德概念框架道德概念框架

（一）职业道德概念框架

（一）职业道德概念框架职业道德概念框架是指解决职业道德概念框架是指解决职业道德问题职业道德问题的的思路和方法思路和方法。

（1）识别识别对职业道德基本原则的对职业道德基本原则的不利影响