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会计电算化论文

焦作大学

毕业设计（论文）

作者学号118

学院继续教育学院

专业会计电算化

题目试述上市公司的利润操纵及治理

指导教师职称

二0一六年四月

摘要

随着我国经济的迅猛发展，证券市场的不断成熟，上市公司利润操纵问题也随之而来，而导致上市公司利润操纵行为的最主要根源在于经济利益与政治利益驱动。

本文从上市公司利润操纵的内在动机（包括政策性限制因素诸如首次发行资格、配股的政策约束等、为规避所得税、追求良好的企业形象以及经营者个人私利等）、利润操纵的外部条件（包括会计准则制度设置的缺陷、公司治理结构的缺陷、信息不对称导致的逆向选择和道德风险等）以及利润操纵的成本与收益之间的权衡三个层面分析了我国上市公司利润操纵行为的深层次根源。

在此基础上，分析了利润操纵的主要手段。

最后分别从企业内部和企业外部环境两个方面提出了治理上市公司利润操纵行为的对策。

关键字：

上市公司,利润操纵,对策。

ABSTRACT

Withtherapiddevelopmentofeconomyandtheconstantmaturityofsecuritymarket,theissuethatthelistedcompanymanipulatesprofitfollows,andthemainoriginthatcausingthisproblemliesineconomicandpoliticalinterests.Thistextanalyzedtheprofoundoriginofmanipulatingprofitinpubliclyownedcorporationsofourcountry,fromthefollowingthreeaspects.Thefirstoneistheinherentmotiveofmanipulatingprofit,includingthepolicy-relatedlimitingfactors,suchasqualificationofIPOandallotmentofshares,evadingtheincometax,pursuingpositivecorporateimageandformanagementpersonalinterests.Theexternalconditionofmanipulatingprofitisthesecondaspects,includingthelimitationofaccountingsystem,theincompletecorporategovernance,thistextputforwardthecountermeasurestobringtheproblemundercontrol.Inthefirstplace,forenterprisesthemselves,themostsignificantistoperfectcorporategovernance,tosetupandstrengthenself-regulatingmechanismofmanagementandtooptimizeinternalcontrol.Ontheotherhand,forenterprises’externalenvironment,thegovernmenthastheresponsibilitytoimproveaccountingsystem,toreformthemeasureofregulatecapitalmarket,toperfectexternalsupervisionsystemandtostrengthentheconstructionofprofessionalmoralityandsoon.

Keywords:

thelistedcompany,profitmanipulation,countermeasures.

目录

引言………………………………………………………………………………………………1

一利润操纵的动机……………………………………………………………………………2

（一）确保公司上市……………………………………………………………………………2

（二）获得再融资资格…………………………………………………………………………2

（三）避免受到特殊处理或被摘牌……………………………………………………………2

（四）获取个人利益……………………………………………………………………………2

二利润操纵的手段……………………………………………………………………………2错误！

未找到引用源。

（一）巧钻会计准则漏洞………………………………………………………………………2

（二）准则外的非法利润操纵…………………………………………………………………3

三导致利润操纵的原因分析…………………………………………………………………4

（一）会计准则不够完善………………………………………………………………………4

（二）不完善的上市公司治理结构……………………………………………………………4

（三）政府及社会监督不够完善………………………………………………………………4

（四）法律制度不健全…………………………………………………………………………4

四治理及改进的几点思考……………………………………………………………………5

（一）严格执行新会计准则的同时不断的完善会计准则………………………………………5

1．严格执行新会计准则……………………………………………………………………5

2．不断完善会计准则………………………………………………………………………4

（二）完善上市公司内部治理…………………………………………………………………5

1．强化董事会的功能……………………………………………………………………5

2．推行会计委派制，加强对会计人员的管理…………………………………………6

（三）明确产权划分，完善法律体系…………………………………………………………6

（四）提高会计信息失真成本，加大执法力度………………………………………………7

结束语……………………………………………………………………………………………8

致谢词……………………………………………………………………………………………9

参考文献………………………………………………………………………………………10

引言

随着我国经济的迅猛发展，证券市场的不断成熟，上市公司利润操纵问题也随之而来，而导致上市公司利润操纵行为的最主要根源在于经济利益与政治利益驱动。

本文从上市公司利润操纵的内在动机（包括政策性限制因素诸如首次发行资格、配股的政策约束等、为规避所得税、追求良好的企业形象以及经营者个人私利等）、利润操纵的外部条件（包块会计准则制度设置的缺陷、公司治理结构的缺陷、信息不对称导致的逆向选择和道德风险等）以及利润操纵的成本与收益之间的权衡三个层面分析了我国上市公司利润操纵行为的深层次根源。

在此基础上，分析了利润操纵的主要手段。

最后分别从企业内部（完善公司治理结构、优化股权结构；经理的内在约束机制；完善企业内部控制制度等）和企业外部环境（完善会计准则及会计制度；改革资本市场管制措施；完善外部监督体系；加强职业道德建设等）两个方面提出了治理上市公司利润操纵行为的对策。

一利润操纵的动机

纵观会计造假案例，上市公司进行利润操纵的原因是多方面的，归纳起来，有以下几种动机：

（一）确保公司上市

目前我国股票发行上市采用核准制。

《公司法》、《股票发行与交易管理暂行条例》等相关法律都规定了发行人必须符合的实质性条件，如发行前连续三年盈利、发行前净资产不少于总资产的30%、无形资产不少于净资产的20%等。

发行人如果条件不满足，但又要“硬挤上”发行上市的“班车”，就会产生通过利润操纵将不符合条件的指标进行人为加工使之符合条件的动机。

（二）获得再融资资格

公司上市以后，如果业绩符合一定的条件，上市公司可以以配股、增发或者发行可转换公司债券等再融资方式，通过证券市场继续筹集公司经营和扩张需要的资金。

（三）避免受到特殊处理或被摘牌

根据《证券交易与发行管理条例》及《上海交易所股票上市规则》、《深圳证券交易所股票上市规则》等的相关规定，上市公司如果连续两年亏损或最近一个会计年度股东权益低于注册资本，股票将被实施“特别处理”。

而上市公司如果连续三年亏损，股票将被终止在证券交易所挂牌交易，即通常所说的“摘牌”。

（四）获取个人利益

上市公司高层管理者为了塑造自身管理有方的形象以实现加薪、提高待遇、留任或升迁的目的，往往会进行利润操纵，提供虚假会计信息。

此外，上市公司为牟取暴利，往往单独或与机构庄家串谋，故意在信息披露中进行利润操纵以误导投资者，而上市公司与庄家趁机“低吸高抛”进行操纵市场或内幕交易行为，获取非法收益。

二利润操纵的手段错误！

未找到引用源。

（一）巧钻会计准则漏洞

会计政策是公司编制财务报告时所采用的具体原则，不同的会计政策能够产生不同的经营成果和财务状况。

在现有的会计准则模式下，对某一经济事项的会计处理往往有多种会计处理方法。

由于采用不同的会计政策对公司的财务报告有很大影响，从而为管理层操纵公司的财务状况和经营业绩提供了机会。

公司往往借助于多种多样的会计政策选择来实现对自己有利的经济后果，其主要方式有：

1.改变折旧政策。

如通过延长折旧年限或者通过改变固定资产折旧计算方法等来降低当期折旧费用，以增加当期利润，同时又可以高估资产的账面价值。

2003年南方航空为了上市，通过变更折旧政策由连续三年亏损调整为连续三年盈利，发行Ａ股后不久就公告巨亏。

2.在修改前的准则中，通过改变存货的计价方法和八大减值准备的计提与冲回可以任意调节利润。

3.用不恰当的股权投资方法，人为调节收益。

根据会计准则规定，公司对长期股权投资可以采用成本法或权益法。

如果采用权益法，当被投资单位出现亏损时，投资企业必须按投资比例确认投资损失。

所以，对于亏损的被投资单位，应采用权益法核算却采用了成本法，不确定投资损失。

4.利用关联交易人为调节利润。

改革前的关联交易准则的漏洞是上市公司利润操纵乐此不疲的秘密。

定价政策是关联中的一个关键性问题，准则只说明要披露定价政策，但采用什么定价政策并没有说明。

因此一些上市公司在关联购销价格中通常披露“价格按照协议价格执行”，但价格究竟是多少投资者仍然不知。

当上市公司为维护形象或达到增配股目的需要增加利润时，往往利用关联交易来虚增利润。

5.隐藏或掩饰重大交易或事实。

掩饰重大交易或事实有两种做法，一是利用报表项目进行掩饰，在会计报表项目中，以“其他应收款”和“其他应付款”作为调节器。

二是在表外披露中掩饰，通常是对重大事项如诉讼、担保事项等隐瞒或不及时披露。

6.上市公司与关联企业之间还利用债务重组、非货币性交易人为调节利润。

通过不良资产抵债，或非公允价格的非货币性交易等手段为调节器，以达到虚增资产，少计负债，虚增利润之目的。

（二）准则外的非法利润操纵

虚拟资产是造假公司利润操纵的“蓄水池”和“垃圾桶”。

虚拟资产的主要手段有：

虚增库存商品，如发出商品不记账；已销商品成本不予结转；不良资产长期挂帐，如超过三年的应收账款，超过收益期限的待摊费用；盘亏、毁损的资产不予转销；超期服役已不具有生产能力的固定资产不予注销等。

隐藏债务的手段有多种，最常见的是到期应付费用不予确认，如借款利息、票据利息、应付债券利息、外币负债的汇兑损失等，按制度规定在会计期末应予确认为本期费用和负债，而有些公司则不予确认和报告。

其结果是少计费用，虚增了本期利润。

使用不当的收入确认方法，提前确认收入，是一些公司常用的会计报表粉饰方法。

其主要手段一是签订合同物权尚未转移时确认收入，二是将库存商品确认为主营业务收入，同时增加应收账款，使主营业务收入虚增，形成白条利润，同时增加应收账款虚增了资产。

三导致利润操纵的原因分析

（一）会计准则不够完善

任何一项准则都有个不断完善的过程，再完备的制度也不可避免出现“漏洞”，这不仅因为准则制定是“打补丁”式具有时滞因素，还有一个重要原因就是“漏洞”总是由人找出来的。

而这些漏洞便会成为操纵利润的有利因素。

（二）不完善的上市公司治理结构

事实上，会计人员只是执行层，企业高层管理人员的决策导向，将直接影响会计师的职业判断。

由于大多数会计人员的切身利益依附于企业单位领导人，他们害怕坚持原则会遭到打击报复，屈从于企业单位领导人的压力对违法事件不抵制，按照领导人的意图做假帐。

更有少数职业道德差的会计人员，为了谋求自身的一份利益主动做假帐。

（三）政府及社会监督不够完善

政府监督没有形成合力，财政、审计、税收、工商行政管理等诸多监督机关为完成各自的职能任务各有取舍，相互间的配合及监督合力未能形成。

社会监督体系也不够完善，法律规定的接受注册会计师审查验证的范围还很有限，会计师事务所、审计师事务所的社会服务功能远远没有真正地体现出来。

（四）法律制度不健全

现行经济法规中缺乏对上市公司管理当局民事诉讼的详细规定。

由于我国经济体制刚从计划经济中脱胎而来，在制定法律法规时往往比较重视行政及刑事的法律处罚，而轻视民事法律关系的调节。

其次，现行民法通则难以调节证券市场中各方的民事关系。

在目前经济法规对相关民事法律责任不明确的情况下，如果上市公司的利润操纵行为造成了公布的信息失真，而注册会计师在执行审计业务时出现过失或重大过失，导致不能合理保证揭示重大错报，最终使投资者遭受损失，只能按照《民法通则》及《股票发行与交易管理条例》的有关程序处理。

此外，这不仅需要投资者有足够的专业知识，而且费时费力，为此不难想象，上诉成本是巨大的。

四治理及改进的几点思考

“没有规矩，不成方圆。

”要保证证券信息的有效披露、传递和运用，首先必须制定供各个市场参与者遵守的游戏规则。

一国法律越完善，越有利于该国证券市场发展，进而有利于该国经济增长。

（一）严格执行新会计准则的同时不断的完善会计准则

1严格执行新会计准则

会计准则是会计工作的指针，也是注册会计师实施审计的判断标准。

一套完整、严密、谨慎的会计准则，再加之社会审计的有效监督，可以最大限度地遏制上市公司的利润操纵。

财务部2006年新颁布和修改的39项企业会计准则对上市公司利润操纵的治理有了较大的改进，严格执行新会计准则将可以有效地抑制利润操纵。

2不断完善会计准则

财政部和证监会不断出台新的政策和法规，目的在于规范上市公司行为，压缩上市公司利润操纵空间，各上市公司必须无条件严格执行。

但是随着新会计准则和企业会计制度的执行，可能还会出现新的操纵利润的手段。

例如，新修改的债务重组和非货币性交易准则产生的收益由计入资本公积改为计入当期损益。

这样一来债务重组收益可以进入利润，包装利润也许很容易。

或许，越是债台高筑越是利润丰厚。

不过，为了避免关联方通过豁免债务方式输送利润，我们可以将关联方豁免的债务仍计入公积金，而银行等债务豁免将计入损益。

所以，不断完善和推出新的会计准则来抑制利润操纵是一项长期而艰巨的任务。

（二）完善上市公司内部治理

1强化董事会的功能

目前，独立董事受到大家的一致关注。

2001年8月16日，证监会发布《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》，其中规定2003年6月30日前，上市公司董事会成员中应当至少包括三分之一的独立董事。

但由于我国现在上市公司的独立董事实践基本上是在控股股东指导下的实践，还不能有效制约控股股东的违规行为。

为此，建立健全独立董事制度的同时还可以采取董事会下设若干委员会，引入利益相关者，使董事会能够真正发挥其自身的效用。

2推行会计委派制，加强对会计人员的管理

目前我国财务人员的管理依然基本上是由本单位领导聘任，由单位决定其报酬和任用等，归属企业领导管理，财务人员的个人利益与企业利益密切相关。

因此，这种情况下的财务人员不具备独立性，可能会出于对自身利益的考虑和生存压力，在某些领导的授意下，实施不正当的利润操纵行为。

推行会计委派制，成立专门的会计公司，云集各类财会人员，由会计公司向企业委派会计人员，也可以用人单位和会计人员双向选择，定期轮换。

会计人员的工资等费用由用人单位支付给会计公司，再由会计公司进行分配。

这样增强了会计人员的独立性，对利润操纵行为能够得到很好的遏止。

（三）明确产权划分，完善法律体系

解决股权结构的根本办法是明确产权、完善法律体系保护小股东的权益。

从理论上讲，只要大股东产权清晰，承担风险，直接拥有公司剩余价值的请求权，自然有着追求利润最大化的强烈愿望和发展壮大企业的动力，大股东的行为自然会为企业着想。

这样，即使一股独大也不会成为最主要缺陷。

我们不能单纯的评论股权分散优于股权集中：

1.高度集中型股权结构在内部治理方面，存在一个绝对控股股东，其理论上会有足够的动力去监督公司管理层。

而且该控股股东作为公司的主要所有者，持有足够的表决权，可以直接罢免公司经理，这种监督一般情况下是比较有效的。

但问题是，由于大股东与经理层之间客观上存在信息不对称的现象，经理层一般又是大股东的代理人，深得大股东的信任，其它股东要罢免的难度很大。

即便公司管理层的确存在问题，大股东要全面了解公司的经营情况，可能也需要较长的时间，花费较高的成本。

因此，股权高度集中使得代理权结构具有高度的稳定性。

2.高度分散型股权结构在股权高度分散的情况下，对经理进行监督便成为一个非常严重的问题，因此就非常容易导致内部人控制。

首先，分散的股权使得每一个股东对公司监督的影响力比较有限，在很多情况下，小股东们很难或无法对一些事项达成一致意愿和行动；其次，如前所述，监督存在成本的问题，小股东由于股权比较分散，如果行使监督权，收益存在很大的不确定性，但成本却是确定的，因此，分散的小股东们普心理，加上出席股东会的成本过高，使小股东们失去对经理进行监督的兴趣。

当前应该着重完善如下法律制度：

司法应该适度介入公司治理领域。

如我国香港特区的法律就规定，在公司管理陷入僵局（瘫痪）时，法院可以指派公司接管人负责管理公司事务；建立和完善股东诉讼制度。

美国式集团诉讼应是我国证券民事群体性诉讼的发展方向。

因此，应通过修改《公司法》、《证券法》，进一步扩大证券民事赔偿的范围、明确和细化民事责任制度，以及规定证券民事赔偿诉讼中存在的复杂法律技术问题等等；完善累计投票制度；完善独立董事制度。

（四）提高会计信息失真成本，加大执法力度

提高会计信息失真成本，对会计造假行为严惩不殆。

所以，对会计造假行为应进行严厉惩罚，增加会计信息失真成本。

结束语

总之，利润操纵的治理是一个“永恒”的话题，随着环境的变化，新形式的利润操纵会不断出现，对利润操纵的治理无法一劳永逸。

对上市公司利润操纵的治理是一个复杂艰巨的系统工程，对利润操纵的治理还有许多工作要做，我们应当积极努力的不断探索更好的解决方法。

致谢词

 在这段时间里，我要感谢那些和我一起愉快地进行论文研究的同学们。

我们带着共同的求学初衷，一起去图书馆查阅文献，一起探讨研究项目，在学术问题上各抒己见……正是因为有你们的陪伴和帮助，我才能拨开一层又一层的谜云、克服一个又一个的困难，坚持不懈直至论文的顺利完成。

我永远也忘不了那时你们风华正茂的模样和那些我们相濡以沫的时光。

历时几月，论文终于圆满完成，我的心情却无法平静。

回想一路走来，有太多可敬可爱的师长、同学、朋友给了我莫大的帮助和支持，谢谢你们对我的不离不弃！

我还要感谢我的母校，给我提供了优良的学习环境和丰富多彩的校园生活！

最后我要特别感谢我的父母，谢谢你们这么多年来的养育和爱护！

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