会计师事务所审计质量分析以立信会计师事务所审计失败案为例.docx

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会计师事务所审计质量分析以立信会计师事务所审计失败案为例

中国地质大学长城学院

本科毕业论文

题目会计师事务所审计质量分析

——以立信会计师事务所审计失败案为例

院别经济学院

专业会计学

学生姓名谢晓璇

学号013140312

指导教师杨桂花

职称教授

2018年4月15日

本科毕业生毕业论文（设计）诚信承诺书

毕业论文

（设计）题目

会计师事务所审计质量分析-以立信会计师事务所审计失败案为例

学生姓名

谢晓璇

专业

会计学

学号

013140312

指导老师

杨桂花

职称

教授

所在院别

经济学院

诚信承诺

本人慎重承诺和声明：

我承诺在毕业论文（设计）活动中遵守学校有关规定，恪守学术规范，在本人的毕业论文中不剽窃、抄袭他人的学术观点、思想和成果，不篡改研究数据，如有违规行为发生，我愿承担一切责任，接受学校的处理。

学生（签名）：

年月日

中国地质大学长城学院毕业论文任务书

学生姓名

谢晓璇

学号

013140312

专业班级

会计学三班

指导教师

杨桂花

职称

教授

单位

河北大学

毕业论文题目

会计师事务所审计质量分析——以立信会计师事务所审计失败案为例

毕业论文主要内容和要求：

主要内容：

本文主要分析会计师事务所审计质量的问题，首先对注册会计师鉴证业务和审计风险的概念进行概述，分析企业财务舞弊的原因和风险，然后从会计师事务所审计失当、质量控制体系不完善等方面进行分析，剖析审计风险存在法律的处罚力度小、注册会计师未能保持应有的职业怀疑、部分会计师职业道德缺失等原因，最后提出立法部门完善相关法律法规、保持职业谨慎和职业怀疑精神、提高审计师的专业素养等防范措施。

要求：

论文撰写要求思路清晰、内容充实、论点明确，论据充分，论证严密，语言通顺。

撰写论文前应首先阅读相关的研究资料，掌握学术前沿动态，对相关理论著作要很好的把握，提高理论水平及思想深度。

根据开题报告和老师提出的意见对论文提纲进行修改，确定大纲后认真撰写毕业论文。

撰写论文结束后要根据老师的修改意见，认真反复的修改论文，并按照要求参加毕业论文的答辩，严格按照论文进度安排进行论文的写作。

论文的格式、字数等撰写方面的要求参照《中国地质大学长城学院毕业论文（设计）撰写规范》。

毕业论文主要参考资料：

[1]李静.退市制度、公司治理与中小股东利益保护——基于南纺股份的案例[J].财会通讯,2016（23）:

73-76+129.

[2]胡淑娟.关联方交易的性质、舞弊风险与监管[J].财会通讯,2016（23）:

80-83.

[3]田冠军,姚楠.农业上市公司财务舞弊审计风险识别与控制——基于GONE理论的多案例分析[J].财会通讯,2016（19）:

93-95.

[4]连珍.关于审计准则中管理层舞弊的思考[J].商,2016（25）:

154.

[5]李衍锋.上市公司财务造假“重灾区”科目[J].金融经济,2016（12）:

172-174.

[6]郭新成.试分析上市公司财务舞弊的手段与识别[J].财经界（学术版）,2016（12）:

173+316.

[7]胡宏兵,张子涵.现行会计准则下上市公司财务报表舞弊及应对[J].财会月刊,2016（14）:

58-61.

[8]刘云.财务舞弊“审计线索发现”研究[J].财会通讯,2016（13）:

93-95.

[9]应里孟,阳杰.基于财务舞弊GONE理论的新大地财务造假动机案例分析及审计启示[J].商业会计,2016（09）:

14-17.

[10]欧阳枫.上市公司财务报表舞弊行为识别及其监管研究[J].商,2016（12）:

152.

[11]严婧,张业宏.探究关于加强企业会计审计的思考[J].现代商业,2013（18）:

206.

[12]荆淑敏.我国会计审计的外部环境分析[J].现代商业,2008（17）:

230-231.

[13]JosephJ.Schultz,JamesLloydBierstaker,EdO’Donnell.Integratingbusinessriskintoauditorjudgmentabouttheriskofmaterialmisstatement:

Theinfluenceofastrategic-systems-auditapproach[J].Accounting,OrganizationsandSociety,2009,35

（2）.

[14]MozaffarKhan,RossL.Watts.Estimationandempiricalpropertiesofafirm-yearmeasureofaccountingconservatism[J].JournalofAccountingandEconomics,2009,48

（2）.

毕业论文应完成的主要工作：

1．利用中国知网、维普、万方等数据库完成与毕业论文相关内容的论文的检索；利用图书馆的图书资源查阅相关的理论内容；充分的利用互联网进行资料的检索收集。

2．与实习相关的选题要注意在实习过程中观察收集相关的数据。

3．认真撰写开题报告，并对开题报告中指导教师所提出的意见进行修改。

4．认真撰写论文，并根据指导教师的意见进行修改。

5．论文定稿之后，按照要求进行毕业论文的答辩。

毕业论文进度安排：

序号

毕业论文各阶段内容

时间安排

备注

1

确定毕业论文的选题，收集资料，整理资料，完成论文的任务书。

2017-10-26至2017-11-10

2

编写论文提纲，撰写开题报告，进行开题，并完成开题答辩。

2017-11-10至2017-11-25

3

进一步查找资料，作社会调查。

2017-11-26至2018-1-10

4

撰写论文，完成第一稿，并交指导教师。

2018-1-11至2018-1-31

5

指导教师阅改论文。

2018-2-1至2018-2-14

6

修改论文，完成第二稿，并交指导教师。

2018-2-15至2018-2-29

7

指导教师阅改论文，完成中期检查表。

2018-3-1至2018-3-15

8

修改论文，完成第三稿，并交指导教师。

2018-3-16至2018-4-1

9

指导教师阅改论文，并返还学生，修改后立即交指导教师。

2018-4-2至2018-4-15

10

专家评阅。

2018-4-16至2018-4-30

11

毕业论文答辩。

2018-5-1至2018-5-15

12

评定学生最终论文成绩，评出院内优秀论文。

2018-5-16至2018-5-31

课题信息：

课题性质：

设计□论文√

课题来源：

教学√科研□生产□其它□

发出任务书日期：

指导教师签名：

年月日

教研室意见：

教研室主任签名：

年月日

学生签名：

中国地质大学长城学院毕业论文开题报告

学生姓名

谢晓璇

学号

013140312

专业班级

2014级会计学三班

指导教师

杨桂花

职称

教授

单位

河北大学

课题性质

设计□论文√

课题来源

科研□教学√生产□其它□

毕业论文题目

会计师事务所审计质量分析——以立信会计师事务所审计失败案为例

开题报告（阐述课题的目的、意义、研究现状、研究内容、研究方案、进度安排、预期结果、参考文献等）

一、论文研究的目的、意义

1．研究目的：

随着我国财务审查力度的加大，财务舞弊的情况逐渐减少。

但是，目前我国还是存在着一些企业的财务舞弊的现象。

良好的审计质量正是预防集团经营失败最有效地措施之一。

本文通过对会计师事务所审计质量分析的基础上，进一步对立法部门完善相关法律法规、保持职业谨慎和职业怀疑精神、提高审计师的专业素养方面分析。

完善和发展如何避免财务舞弊情况的发生。

以达到会计师事务所在激烈的竞争中能够得以立足的目的。

2．研究意义：

（1）理论意义：

我国会计事务所的审计质量已经得到较大的发展，但是仍然有审计失败的案例发生，对我国会计师事务所的生存和发展有着较大的威胁。

目前我国会计师事务所审计质量还不完善，本文通过对立信会计师事务所失败案进行分析，探究如何促进财务监察系统的构建，有利于进一步完善财务舞弊案例的减少，从而促进会计事务所审计理论的发展，从而提升会计事务所审计质量的提升。

（2）现实意义：

通过对财务舞弊案例进行分析，同时也促进我国会计事务所和注册会计师的发展。

加强审计质量分析是减少财务舞弊的需要，有助于建立科学的管理制度，促进企业的健康发展，有利于促进提升会计事务所审计质量，规范好审计的细节，减少现实生活中财务舞弊案件发生的可能性，促进我国企业健康发展。

二、研究现状

1．国外研究现状：

DeAngelo（2009）在《IntegratingBusinessRiskIntoAuditorJudgmentAbouttheRiskofMaterialMisstatement:

TheinfluenceofaStrategic-systems-auditApproach》中根据Klein和Leffler的结论，为会计师事务所规模和审计质量关系的研究提供了理论基础，指出规模较大的会计师事务所能提供更高的审计质量。

DeAngelo指出，在审计者和客户签约的第一期，其付出的沉没投资就是审计费用低于审计者成本的部分。

假如审计者与客户合谋，其收益是从其客户那保留住准租收入，或者得到特定的贿赂。

Lam和Chang以及Petroni和Beasley等（2009）在《EstimationandEmpiricalPropertiesofaFirm-yearMeasureofAccountingConservatism》中主要的研究分支有以下几个方面：

“四大”存在审计费用溢价较高的审计费用表明了审计者付出了更多的审计努力或是审计者具有更多的专业水平，因此审计质量较高。

Palmrose用审计时间表明“四大”提供更高的审计质量，研究发现“四大”花费更多的审计时间和收取更高的审计费用。

“四大”要求更高的审计费用并不是因为市场垄断，而是由于他们是高质量的审计者。

对于小客户，“四大”比“非四大”有更多的审计费用溢价，而对大客户的审计收费没有明显区别。

2．国内研究现状：

刘云（2016）在《财务舞弊“审计线索发现”研究》中对丹海公司的财务数据进行了具体分析，从业务规律、财务数据对比、业务的逻辑性以及勾稽关系真实性寻找审计线索。

一是进行控制测绘，对重点业务流程进行细致分析，提高审计人员对被审计单位的整体认知，从而找出单位关键控制点，检验公司内部控制的有效性。

二是了解公司基本运营情况，确定冻死主要发展及部门，从而针对主要业务进行重点审计，发现疑点，比如公司战略进行分析，如果公司存在舞弊应能掌握其舞弊的大致走向。

三是搜集相关数据进行对比分析，将不符合相关逻辑、规律的内容作为重点审计线索，此外，还可以通过进行鼓励点分析来提高发现审计线索的效率。

胡淑娟（2016）在《关联方交易的性质、舞弊风险与监管》中指出被审计单位控制环境中的董事会和监事的独立性、董事长与总经理的两职状态、审计委员会及其专长、股权结构、管理层报酬机制等都与抑制机会主义关联方交易舞弊有关，良好的治理机制能够有效防止关联方交易舞弊。

连珍（2016）在《关于审计准则中管理层舞弊的思考》中分析了，注册会计师等外部审计人员必须具备职业所必须的专业知识、技术、经验和职业道德，保持一定的独立性，加强职业道德建设，恪尽职守，才能够胜任审计工作并对其工作结果负责。

田冠军、姚楠（2016）在《农业上市公司财务舞弊审计风险识别与控制》中指出农业是一个具有特定审计风险的行业，农业上市公司潜藏着较大的审计风险。

本文基于GONE理论，借助案例公司的前车之鉴，分析了农业上市公司审计风险的识别与控制，有益于进一步增强政府部门、审计人员和社会公众对农业上市公司的监管。

李静（2016）在《退市制度、公司治理与中小股东利益保护》中分析了，退市制度的目的是通过实施退市制度来清除违法、违规的上市公司，提高证券市场的流动性，维护证券市场交易规范的严肃性，降低交易成本，保护投资者利益。

现有的退市规定在保护中小股东权益方面虽有改善，但对于解决这一根源性问题仍需完善，一是要提高对其他股东的关注度，二是关注舞弊产生的经济后果，三是加强对中介机构的监管及管理层舞弊的处罚，四是强化退市后的信息披露工作，五是完善管理层的薪酬制度。

胡宏兵、张子涵（2016）在《现行会计准则下上市公司财务报表舞弊及应对》中指出现行会计准则下上市公司财务报表舞弊的一些防范措施，一是完善上市公司的治理结构。

要防范上市公司的会计舞弊行为，应从公司内部治理结构抓起。

二是健全上市公司内部控制，加强内部审计监督。

其中包括：

完善内部控制环境；进行风险评估,强化风险管理；建立健全上市公司内部控制和信息披露制度；完善和加强内部审计的监督作用。

三是创新会计和审计准则，加大监管的范围与力度。

只有不断改进企业会计准则、不断完善监管制度，才能最大限度地遏制上市公司财务报表舞弊行为，使资本市场健康、高效运转。

四是细化会计准则要求，加大披露力度。

对于会计准则中变化较大的会计处理规定或是对利润影响较大的项目变动，应严格要求上市公司对其进行及时、细致的披露，并加以对比。

五是完善注册会计师制度，加强第三方监督职能。

六是强化问责制的实施，完善惩戒处罚机制。

郭新成（2016）在《试分析上市公司财务舞弊的手段与识别》中分析了上市公司的财务舞弊现象会影响到我国证券金融市场的稳步前行，也可能误导产业结构化调整，给投资者带来巨大的经济损失，因此需要加强监管。

现阶段，财务舞弊现象已经引发监管部门、媒体和广大投资者的关注，已经成为了人们关注的社会热点问题。

可见识别上市公司财务舞弊手段，治理上市公司的财务舞弊行为已经迫在眉睫，为此需要从企业内部治理角度与企业外部环境角度出发。

我国证券市场中的舞弊事件在我国频繁出现。

通过在刘云、胡淑娟、连珍等人的文献中，发现在国内外的资本市场中，上市公司通过财务舞弊误导投资者做出正确判断的方式屡禁不止，并呈现愈演愈烈之势。

审计需求越来越大，会计信息质量越来越受到人们的关注，并对会计师事务所审计质量这些问题尤为关心，审计风险日益增强。

三、研究内容

1前言

2会计事务所审计质量基本概念

2.1注册会计师鉴证业务的保证程度

2.2审计风险

3.会计师事务所审计质量现状的评述

3.1注册会计师职业在我国的发展现状

3.2会计师事务所审计质量现状

3.3会计师事务所审计质量存在的问题

3.4会计师事务所审计失败案例分析--以立信事务所为例

3.4.1未对销售与收款业务中己关注到的异常进行分析性复核

3.4.2未对临近资产负债表日非标准价格销售情况实施进一步审计程序

3.4.3针对抽样得到的电子银行回单的异常未保持职业怀疑

3.4.4未对年终奖跨期发放情况予以应有的关注

3.4.5关于收购购买日没有执行适当的审计程序

4会计师事务所审计质量存在问题的原因

4.1法律的处罚力度小

4.2注册会计师未能保持应有的职业怀疑

4.3部分会计师职业道德缺失

5提高会计师事务所审计质量的对策

5.1立法部门完善相关法律法规

5.2保持职业谨慎和职业怀疑精神

5.3提高审计师的专业素养

6结论

四、研究方案

1．利用中国知网、维普、万方等数据库完成与毕业论文相关内容的论文的检索，了解已有相关研究内容；利用图书馆的图书资源查阅相关的理论内容；充分的利用互联网进行资料的检索收集。

2．通过调查法、比较研究法和文献资料法，从而为论文提供可靠地依据，完成对高校后勤集团内部审计存在的问题及对策分析。

五、进度安排

1．确定毕业论文的选题，收集资料，整理资料，完成论文的任务书，2017-10-26至2017-11-10。

2．编写论文提纲，撰写开题报告，进行开题，并完成开题答辩，2017-11-10至2017-11-25。

3．进一步查找资料，作社会调查，2017-11-26至2018-1-10。

4．撰写论文，完成第一稿，并交指导教师，2018-1-11至2018-1-31。

5．指导教师阅改论文，2018-2-1至2018-2-14。

6．修改论文，完成第二稿，并交指导教师，2018-2-15至2018-2-29。

7．指导教师阅改论文，完成中期检查表，2018-3-1至2018-3-15。

8．修改论文，完成第三稿，并交指导教师，2018-3-16至2018-4-1。

9．指导教师阅改论文，并返还学生，修改后立即交指导教师，2018-4-2至2018-4-15。

10．专家评阅，2018-4-16至2018-4-30。

11．毕业论文答辩，2018-5-1至2018-5-15。

12．评定学生最终论文成绩，评出院内优秀论文，2018-5-16至2018-5-31。

六、预期结果

通过对会计师事务所审计质量进行分析，加强内部审计队伍建设、拓展审计服务内容、健全后勤财务核算体系、构建科学的审计评价体系、提高审计质量等路径来减少财务舞弊发生的可能性。

七、参考文献

[1]李静.退市制度、公司治理与中小股东利益保护——基于南纺股份的案例[J].财会通讯,2016（23）:

73-76+129.

[2]胡淑娟.关联方交易的性质、舞弊风险与监管[J].财会通讯,2016（23）:

80-83.

[3]田冠军,姚楠.农业上市公司财务舞弊审计风险识别与控制——基于GONE理论的多案例分析[J].财会通讯,2016（19）:

93-95.

[4]连珍.关于审计准则中管理层舞弊的思考[J].商,2016（25）:

154.

[5]李衍锋.上市公司财务造假“重灾区”科目[J].金融经济,2016（12）:

172-174.

[6]郭新成.试分析上市公司财务舞弊的手段与识别[J].财经界（学术版）,2016（12）:

173+316.

[7]胡宏兵,张子涵.现行会计准则下上市公司财务报表舞弊及应对[J].财会月刊,2016（14）:

58-61.

[8]刘云.财务舞弊“审计线索发现”研究[J].财会通讯,2016（13）:

93-95.

[9]应里孟,阳杰.基于财务舞弊GONE理论的新大地财务造假动机案例分析及审计启示[J].商业会计,2016（09）:

14-17.

[10]欧阳枫.上市公司财务报表舞弊行为识别及其监管研究[J].商,2016（12）:

152.

[11]严婧,张业宏.探究关于加强企业会计审计的思考[J].现代商业,2013（18）:

206.

[12]荆淑敏.我国会计审计的外部环境分析[J].现代商业,2008（17）:

230-231.

[13]JosephJ.Schultz,JamesLloydBierstaker,EdO’Donnell.Integratingbusinessriskintoauditorjudgmentabouttheriskofmaterialmisstatement:

Theinfluenceofastrategic-systems-auditapproach[J].Accounting,OrganizationsandSociety,2009,35

（2）.

[14]MozaffarKhan,RossL.Watts.Estimationandempiricalpropertiesofafirm-yearmeasureofaccountingconservatism[J].JournalofAccountingandEconomics,2009,48

（2）.

指导教师意见：

指导教师签名：

年月日

教研室意见：

审查结果：

同意□不同意□

教研室主任签名：

年月日

中国地质大学长城学院

本科毕业论文文献综述

院别：

长城学院

专　业：

会计学

姓名：

谢晓璇

学号：

013140312

　2018年4月15日

DeAngelo（2009）在《IntegratingBusinessRiskIntoAuditorJudgmentAbouttheRiskofMaterialMisstatement:

TheinfluenceofaStrategic-systems-auditApproach》中根据Klein和Leffler的结论，为会计师事务所规模和审计质量关系的研究提供了理论基础，指出规模较大的会计师事务所能提供更高的审计质量。

DeAngelo指出，在审计者和客户签约的第一期，其付出的沉没投资就是审计费用低于审计者成本的部分。

假如审计者与客户合谋，其收益是从其客户那保留住准租收入，或者得到特定的贿赂。

Lam和Chang以及Petroni和Beasley等（2009）在《EstimationandEmpiricalPropertiesofaFirm-yearMeasureofAccountingConservatism》中主要的研究分支有以下几个方面：

“四大”存在审计费用溢价较高的审计费用表明了审计者付出了更多的审计努力或是审计者具有更多的专业水平，因此审计质量较高。

Palmrose用审计时间表明“四大”提供更高的审计质量，研究发现“四大”花费更多的审计时间和收取更高的审计费用。

“四大”要求更高的审计费用并不是因为市场垄断，而是由于他们是高质量的审计者。

对于小客户，“四大”比“非四大”有更多的审计费用溢价，而对大客户的审计收费没有明显区别。

刘云（2016）在《财务舞弊“审计线索发现”研究》中对丹海公司的财务数据进行了具体分析，从业务规律、财务数据对比、业务的逻辑性以及勾稽关系真实性寻找审计线索。

一是进行控制测绘，对重点业务流程进行细致分析，提高审计人员对被审计单位的整体认知，从而找出单位关键控制点，检验公司内部控制的有效性。

二是了解公司基本运营情况，确定冻死主要发展及部门，从而针对主要业务进行重点审计，发现疑点，比如公司战略进行分析，如果公司存在舞弊应能掌握其舞弊的大致走向。

三是搜集相关数据进行对比分析，将不符合相关逻辑、规律的内容作为重点审计线索，此外，还可以通过进行鼓励点分析来提高发现审计线索的效率。

胡淑娟（2016）在《关联方交易的性质、舞弊风险与监管》中指出被审计单位控制环境中的董事会和监事的独立性、董事长与总经理的两职状态、审计委员会及其专长、股权结构、管理层报酬机制等都与抑制机会主义关联方交易舞弊有关，良好的治理机制能够有效防止关联方交易舞弊。

连珍（2016）在《关于审计准则中管理层舞弊的思考》中分析了，注册会计师等外部审计人员必须具备职业所必须的专业知识、技术、经验和职业道德，保持一定的独立性，加强职业道德建设，恪尽职守，才能够胜任审计工作并对其工作结果负责。

田冠军、姚楠（2016）在