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第二十四章资产负债表日后事项

一、本章考情分析

1．本章在考试中的地位：

本章是历年考试特别重要的重点章，尤其是本章中的调整事项，几乎每年有综合题。

2．本章的重点是调整事项的会计处理。

3．本章复习方法：

日后事项中的调整事项经常涉及销售退回、或有事项的确认与计量、资产减损、重大会计差错等，在复习中应与相关部分相联系。

二、本章考点精讲

现将本章要点归纳如下：

一、资产负债表日后事项的概念

1．资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

应注意：

（1）财务报告批准报出的组织机构是董事会或类似机构。

（2）资产负债表日后事项涵盖的期间是指资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间。

例如，会计制度规定，企业的年度财务报告应在次年4月30日前报出。

甲公司2006年度财务会计报告在2007年3月10日经董事会批准报出，则资产负债表日后期间为2007年1月1日至3月10日。

理解的关键点：

1.年度资产负债表日指12月31日

2.财务报告批准报告日是由董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。

3.资产负债表日后事项所涵盖的期间，是指报告年度次年的1月1日至董事会、经理（厂长）会议或类似机构对财务报告的批准报出日之间的期间。

如果在财务报告的批准报出日至正式报出之间又发生了需调整或说明的事项，则需重新修正报告内容并再次确定财务报告的批准报出日，此时资产负债表日后事项的期间界限就要延至新确定的财务报告批准报出日。

如果再次出现上述情况，又要重新确定财务报告批准报出日，资产负债表日后事项又得依此类推。

4.不是卡在资产负债表日后期间的所有事项都定为资产负债表日后事项，而是那些与资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财务状况具有重大影响的事项。

5.资产负债表日后事项既包括不利的事项也包括有利的事项

6.中止营业不是资产负债表日后事项。

因为它涉及到非持续经营的会计处理方法。

而资产负债表日后事项所涉及的事项是持续经营状态下的会计处理　　

2．资产负债表日后事项分为两类：

调整事项和非调整事项。

调整事项

在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项

对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项

非调整事项

资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的事项

对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项

（1）资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

调整事项的特点是：

①在资产负债日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；

②对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。

（2）资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

非调整事项的特点是：

①资产负债表日并未发生或并不存在，完全是期后才发生的事项；

②对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。

【例题】甲股份有限公司2002年财务报告经董事会批准对外公布的日期为2003年３月30日。

实际对外公布的日期为2003年４月３日，该公司2003年１月１日至４月３日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中调整事项的有（）（2003年试题，多选题）

A.３月１日发现2002年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入帐

B.３月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于４月２日执行完毕

C.４月２日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同

D.２月１日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司2003年１月５日与丁公司签订

E.３月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2002年末确认预计负债800万元

【答案】AE

【解析】调整事项是事项存在于资产负债表日以前，资产负债表日后提供的证据对以前已存在的事项作进一步说明，本题A属于调整事项中“资产负债表所属期间存在重大会计差错”事例，E属于调整事项中“应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或已对某项义务确认的负债需要调整”事例。

【例题】自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）（2002年试题，多选题）

A.董事会作出出售子公司决议

B.董事会提出现金股利分配方案

C.董事会作出与债权人进行债务重组决议

D.债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务

【答案】ABCD

【解析】资产负债表日后至财务报告批准报出日之间才发生的，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项，应作为非调整事项。

二、调整事项的会计处理

1．调整事项的处理原则

（1）资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。

需要调整的会计报表包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表的补充资料内容（即根据权责发生制原则所编的报表），但不包括现金流量表正表。

（2）资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：

①涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。

“以前年度损益调整”科目的贷方表示利润的增加（即收入增加或费用减少），借方表示利润的减少（即收入的减少或费用增加），期末余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。

②涉及利润分配调整的事项，直接调增、调减“利润分配——未分配利润”。

③不涉及损益和利润分配的事项，直接调整相关的资产、负债和所有者权益。

（3）账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：

①调整资产负债表日编制的会计报表。

在一般情况下，调整利润表中报告年度的损益和资产负债表中的年末数，如报告年度为2005年，则调整2005年利润表和所有者权益变动表的发生额及2005年资产负债表的年末数。

②调整当年编制的会计报表的年初数；

③提供比较会计报表时，涉及前期数的，还应调整报表中的前期数。

（4）重编附注：

调整之后和调整之前发生了变化，如或有事项在资产负债表日后成为确定性事项，附注要重编。

2．调整事项的具体会计处理方法

（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

【例】甲企业因违约，于2007年12月被乙企业告上法庭，要求赔偿80万元。

2007年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则已确认预计负债50万元。

乙企业未确认收益。

2008年3月10日，经法院判决甲企业应赔偿60万元，甲、乙双方均服从判决，甲企业已向乙企业支付赔偿款60万元。

假设甲、乙企业2007年所得税汇算清缴在2008年2月10日完成，假定两企业的所得税税率均为33%，所得税采用资产负债表债务法核算；甲公司按10%提取法定盈余公积。

甲企业的会计处理：

①2008年3月10日，记录支付的赔款

借：

以前年度损益调整（调整营业外支出）100000

　　　　贷：

其他应付款100000

借：

递延所得税资产33000

　　　贷：

以前年度损益调整（调整所得税费用）（10万×33%）33000

借：

预计负债500000

　　　　贷：

其他应付款500000

借：

其他应付款600000

　　　　贷：

银行存款600000

（注：

2007年末负债账面价值60万元，在2008年所得税申报时可抵扣，从而产生可抵扣暂时性差异60万元；因确认预计负债50万元时已确认相应的递延所得税资产，故日后事项处理时再确认增加的10万元负债对应的递延所得税资产）

②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借：

利润分配——未分配利润67000

　　　　贷：

以前年度损益调整67000

③因净利润变动，调整盈余公积

借：

盈余公积（67000×10%）6700

　　　贷：

利润分配——未分配利润6700

④调整报告年度报表如下：

利润表（部分项目）

编制单位：

甲公司　　　　　2007年度　　　　　单位：

元

项目

本年累计数

调整前

调整数

调整后

营业外支出

（略）

100000

（略）

。

。

。

。

。

。

利润总额

-100000

减：

所得税费用

-33000

净利润

-67000

资产负债表（部分项目）

编制单位：

甲公司　　　2007年12月31日　　　　　单位：

元

资产

年末数

负债和所有者权益

年末数

调整前

调整数

调整后

调整前

调整数

调整后

其他应付款

600000

预计负债

-500000

递延所得税资产

33000

盈余公积

-6700

未分配利润

-60300

资产总计

33000

负债和所有者权益总计

33000

所有者权益变动表（部分项目）

编制单位：

甲公司　　　　　2007年度　　　　　　单位：

元

项目

本年金额（调整数）

上年金额

。

。

。

盈余公积

未分配利润

。

。

。

。

。

。

盈余公积

未分配利润

。

。

。

本年净利润

－67000

提取盈余公积

－6700

6700

本年年末余额

－6700

－60300

乙企业的会计处理：

①2008年3月10日，记录收到的赔款

借：

其他应收款600000

　　　　贷：

以前年度损益调整（营业外收入）600000

借：

以前年度损益调整（所得税费用）（60万×33%）198000

　　　　贷：

递延所得税负债198000

（注：

年末其他应收款为60万元，资产的计税基础为0，产生应纳税暂时性差异60万元）

②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借：

以前年度损益调整402000

　　　　贷：

利润分配——未分配利润402000

③因净利润增加，补提盈余公积

借：

利润分配——未分配利润40200

　　　贷：

盈余公积（402000×10%）40200

④调整报告年度报表（略）

【例】甲企业因违约，于2007年12月被丙企业告上法庭，要求赔偿200万元。

2007年12月31日法院尚未判决，甲公司因赔偿的金额无法可靠估计，因而未确认预计负债。

2008年2月1日，经法院判决甲企业应赔偿100万元，甲、丙双方均服从判决，甲企业已向丙企业支付赔偿款100万元。

假设甲企业2007年所得税汇算清缴在2008年2月10日完成，此笔损失可在税前抵扣，所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算；甲企业按10%提取法定盈余公积。

甲企业会计处理如下：

①2008年2月1日，记录支付的赔款

借：

以前年度损益调整（调整营业外支出）1000000

　　　贷：

其他应付款1000000

借：

应交税费——应交所得税330000

　　　贷：

以前年度损益调整（调整所得税费用）（100万×33%）330000

借：

其他应付款1000000

　　　　贷：

银行存款1000000

②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借：

利润分配——未分配利润670000

　　　贷：

以前年度损益调整670000

③因净利润变动，调整盈余公积

借：

盈余公积（67万×10%）67000

　　贷：

利润分配——未分配利润67000

④调整报告年度报表如下：

利润表（部分项目）

编制单位：

甲公司　　　　2007年度　　　　　　　单位：

元

项目

本年累计数

调整前

调整数

调整后

营业外支出

（略）

1000000

（略）

。

。

。

。

。

。

利润总额

-1000000

减：

所得税费用

-330000

净利润

-670000

资产负债表（部分项目）

编制单位：

甲公司　　　2007年12月31日　　　　　单位：

元

资产

年末数

负债和所有者权益

年末数

调整前

调整数

调整后

调整前

调整数

调整后

其他应付款

1000000

应交税费

-330000

盈余公积

-67000

未分配利润

-603000

所有者权益变动表（部分项目）

编制单位：

甲公司　　　　　2007年度　　　　　　　单位：

元

项目

本年金额（调整数）

上年金额

。

。

。

盈余公积

未分配利润

。

。

。

。

。

。

盈余公积

未分配利润

。

。

。

本年净利润

－670000

提取盈余公积

－67000

67000

本年年末余额

－67000

－603000

　【例题】2007年10月20日,甲公司被乙公司提起诉讼。

乙公司请求法院判决甲公司违约并赔偿乙公司经济损失600万元。

至2007年12月31日,法院尚未做出判决。

甲公司代理律师认为甲公司很可能败诉并需要赔偿乙公司400万元。

2008年3月7日，经法院判决甲公司需要偿付乙公司经济损失500万元，甲公司不再上诉并支付了赔偿款。

甲公司2007年资产负债表批准报出日为2008年4月10日，按照税法规定，纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费允许从应纳税所得额中扣除，而企业预计负债所产生的损失不能从应纳税所得额中扣除。

甲公司按照债务法核算所得税，假如甲公司2007年原会计利润为2000万元且已经对所得税进行了计算，所得税率33％，没有其他调整事项。

对此项业务甲公司应做的会计处理是：

1.会计分录

（1）2007年12月31日，虽然诉讼案件尚未判决，甲公司要按照最可能的赔偿金额确认400万元预计负债；

借：

营业外支出400

贷：

预计负债400

（2）2007年12月31日根据2007年会计利润计算所得税

借：

所得税660（2000×33％）

递延所得税资产132（400×33％）

贷：

应交税费－应交所得税792[（2000+400）×33％]

（3）2008年3月7日法院判决甲公司需要偿付乙公司经济损失500万元，甲公司2007年财务报表尚未报出，要按照资产负债表日后事项处理，调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债的金额和性质，不再按照预计负债确认和披露，与其相关的所得税和应交所也要作出调整。

借：

以前年度损益调整－2007年度营业外支出100

预计负债400

贷：

其他应付款500

借：

应交税费－应交所得税33（100×33％）

贷：

以前年度损益调整-2007年所得税33

借：

应交税费－应交所得税132

贷：

递延所得税资产132

（4）将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配－未分配利润”

借：

利润分配－未分配利润67

贷：

以前年度损益调整67

（5）如果企业已经就2007年税后净利润计提了10％的法定盈余公积，还需要调整盈余公积。

借：

盈余公积6.7

贷：

利润分配-未分配利润6.7

（6）支付赔款500万元，这笔分录不属于资产负债表日后调整事项,属于2008年当期事项。

借：

其他应付款500

贷：

银行存款500

2.2007年度报表调整

（1）调整2007年12月31日资产负债表项目

其他应付款调增500万元（支付是2008年事项）；

预计负债调减400万元，应交所得税调减165万元，递延所得税资产调减132万元，未分配利润调减60.3万元，盈余公积调减6.7万元。

资产

期末余额（调整）

年初余额

负债和所有者权益

期末余额（调整）

年初余额

递延所得税资产

-132

其他应付款

+500

应交税金

-165

预计负债

-400

盈余公积

-6.7

未分配利润

-60.3

调整金额小计

-132

调整金额小计

-132

（2）调整2007年度利润表项目

原利润总额为2000万元，所得税费用为660万元，将营业外支出调增100万元，所得税费用调减33万元后，净利润＝1273万元，即净利润＝（2000-100）×67％＝1273万元

项目

本期金额

上期金额

营业外支出

+100

利润总额

2000-100＝1900

所得税

660-33＝627

净利润

1900-627＝1273

（1340-67＝1273）

基本每股收益

1273/流通在外普通股

稀释每股收益

（3）调整2007年度所有者权益变动表项目

原净利润为2000-660＝1340万元，未分配利润为1340×90％＝1206万元，盈余公积为1340×10％＝134万元，将2007年度未分配利润调减60.3万元，盈余公积调减6.7万元。

项目

实收资本

资本公积

减：

库存股

盈余公积

未分配利润

一、上年年末余额

二、本年年初余额

三、本年增减变动

（一）净利润

134-6.7＝127.3

1206-60.3＝1145.7

……

（4）调整现金流量表补充资料

现金流量表主表项目不作调整，补充资料“将净利润调节为经营活动现金流量”中，净利润减少67万元，然后依次：

减递延税款所得税资产33万元，加经营性应付项目100万元。

这种调整依据了本书在“现金流量表”一章介绍的补充资料调整原则，即：

资产类项目减少和负债类项目增加要加上，资产类项目增加和负债类项目减少要减去。

【例题】上题，对此项业务乙公司应做的会计处理是：

1.会计分录

（1）2007年12月31日乙公司不能确认一项或有应收资产

（2）2008年3月7日确认应收甲公司赔款

借：

其他应收款500

贷：

以前年度损益调整－2007年营业外收入500

借：

以前年度损益调整－2007年所得税165

贷：

应交税费－应交所得税165

（3）将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配－未分配利润”

借：

以前年度损益调整335（500-165）

贷：

利润分配－未分配利润335

（4）如果企业已经就2007年税后净利润计提了10％的法定盈余公积，还需要调整盈余公积。

借：

利润分配-未分配利润33.5

贷：

盈余公积33.5

（5）接受赔款500万元，同样这笔分录不属于资产负债表日后调整事项,属于2008年当期事项。

借：

银行存款500

贷：

其他应收款500

2.2007年度报表调整

（1）调整2007年12月31日资产负债表项目

其他应收款调增500万元（收到是2008年事项）；应交所得税调增165万元，未分配利润调增301.5万元，盈余公积调增33.5万元。

资产

期末余额（调整）

年初余额

负债和所有者权益

期末余额（调整）

年初余额

其他应收款

+500

应交税金

+165

盈余公积

+33.5

未分配利润

+301.5

调整金额小计

+500

调整金额小计

+500

（2）2007年度利润表、所有者权益变动表、现金流量表补充资料作相应调整。

【例题】沿用例题条件，作出以下不同情况的会计处理。

（1）若2008年3月7日甲公司不服判决上诉，在资产负债表批准报出前没有终审结果。

（2）若甲公司资产负债表批准报出是5月5日，5月3号甲公司接到判决结果需要偿付乙公司经济损失500万元，甲公司不再上诉并支付了赔偿款，甲公司所得税汇算清缴已经在4月30日完成。

【答案1】

（1）2007年12月31日

借：

营业外支出400

贷：

预计负债400

借：

所得税660（2000×33％）

递延所得税资产132（400×33％）

贷：

应交税费－应交所得税792[（2000+400）×33％]

（2）2008年3月7日调整预计负债和所得税

借：

以前年度损益调整－2007年度营业外支出100

贷：

预计负债100

借：

递延所得税资产33（100×33％）

贷：

以前年度损益调整-2007年所得税33

然后将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配－未分配利润”后作利润分配调整。

【答案2】

（1）2007年12月31日同上

（2）2008年5月3日调整所得税

借：

以前年度损益调整－2007年度营业外支出100

预计负债400

贷：

其他应付款500

借：

递延所得税资产33（100×33％）

贷：

以前年度损益调整-2007年所得税33

然后将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配－未分配利润”后作利润分配调整。

（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

在年度资产负债表日或以前，根据当时资料判断某项资产可能发生损失或永久性减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时最好的估计金额反映在会计报表中。

但在日后期间，所取得的新的证据证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或永久性减值，应对资产负债表日所作的估计予以修正。

【例】甲公司2007年8月销售一批产品给乙企业，取得含税收入500万元，双方约定，

货款于10月末前支付。

但因乙公司财务困难，此笔货款到年末尚未支付，甲公司按当时的情况计提了10%的坏账准备。

2008年3月1日，甲公司接到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，甲公司预计有50%的货款无法收回。

按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久性或实质性损害时，允许在所得税前抵扣；经税务机关批准在应收款项余额5‰的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除应收乙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。

甲公司所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算，2008年2月28日已完成2007年所得税汇算清缴，甲公司预计今后3年内有足够的应税所得用以抵扣可抵扣暂时性差异。

按净利润的10%提取法定盈余公积。

甲公司2007年财务会计报告在2008年3月31日经批准报出。

根据规定判断，应作为调整事项进行处理：

①2008年3月1日，补提坏账准备

借：

以前年度损益调整（调整资产减值损失）2000000