《会计制度设计》形考任务3.docx
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《会计制度设计》形考任务3
第五章知识点一任务一论坛
任务回顾：
现阶段由于我国尚未形成全国统一的能对企业会计人员具有强制约束力的成本核算规范，并且企业会计准则与成本核算完全无关，成本核算仅仅是依赖会计实践进行的，主要是会计职业判断在发挥着直接的约束作用，这就是说企业对生产成本核算系统拥有完全设计权。
问题：
你认同这种说法吗？
试分析并说明理由。
答：
这种说法是不准确的。
因为:
（1）企业会计准则并不是与成本核算完全无关，成本核算 也不仅仅是依赖会计实践进行的。
产品生产意昧着资产消耗，因此资产价值与成本费用间具有一定的等量关系，资产的账面价值决定着成本费用水平。
（2）«企业会计准则第1号一存货》第五条、第六条、第七条与第八条对产品成本核算的具体明细划分进行了规范，就形成了实践中的直接材料、直接人工、制造费用及废品损失等成本项目。
（3）企业对生产成本核算系统拥有较大的设计权但并不是完全设计权，因为只要设计到具体核算，还是要遵循会计准则的相关规定的，比如成本核算的总分类账户体系的设臵。
第五章知识点二任务一论坛
任务回顾：
《企业会计准则第1号—存货》第五条规定“存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
”；第六条“存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用”。
问题：
对于通过加工而取得的产成品存货而言，这里的“存货的采购成本”是指什么？
是成本核算的一项基础工作吗？
答：
首先：
存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
其中，存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。
存货的相关税额是指企业购买存货发生的进口税费、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相关的教育费附加等应计入存货采购陈本的税费。
其他可归属存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等。
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先行归集，期末根据所购商品的销售情况进行分摊。
对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益，是成本核算的一项基础工作。
成本核算的基础工作有：
1.定额的制定和修订。
产品的消耗定额是编制成本计划、分析和考核成本水平的依据，也是审核和控制耗费的标准。
企业应当制定和修订先进而又可行的原材料、燃料、动力和工时等项消耗定额，并据以审核各项耗费是否合理，是否节约，借以控制耗费，降低成本。
2.材料物资的计量、收发、领退和盘点。
为了进行成本管理和成本核算，还必须对材料物资的收发、领退和结存进行计量，建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。
3.原始记录。
为了进行成本核算和管理，对于生产过程中工时和动力的耗费，在产品和半成本的内部转移，以及产品质量的检验结果等，均应做出真实、完整的记录。
4.厂内计划价格的制定和修订。
在计划管理基础较好的企业中，为了分清企业内部各单位的经济责任，便于分析和考核内部各单位成本计划的完成情况，还应对材料、半成品和厂内各车间相互提供的劳务制定厂内计划价格，作为内部结算和考虑的依据。
厂内计划价格应该接近实际并相对稳定，年度内一般不作变更。
第五章知识点三任务一论坛
任务回顾：
某企业使用同一种原材料在同一生产工艺过程中生产出A产品、B产品与C半成品三种，C半成品还需要进一步加工才能销售。
A产品、B产品与C半成品是联产品，其成本核算方式如下图所示：
要求：
根据上述成本核算方式设计A产品、B产品与C产品成本核算程序。
答：
A产品标准产量=60×1=60
B产品标准产量=10×2=20
C产品标准产量=15×3=4
借：
生产成本——基本生产成本（A产品） 19200 （B产品） 6400
（C产品） 14400
贷：
原材料 40000
1.将A产品、B产品、C半产品视为一类产品而作为成本核算对象。
并为之设置成品的联合成本。
2.设置直接材料、直接人工与制造费用三个成本项目。
3.期末为类别产品进行要素费用的归集与分配，计算A产品、B产品、C半产品的联合成本。
4.选择一定的方法将联合成本在A产品、B产品、C半产品之间进行分配。
5.以C半成品为成本核算对象并归集为之发生的可归属成本，汇总计算C产品制造陈本。
第五章知识点三任务一论坛
任务回顾：
某企业生产A、B和C三种电子产品。
产品A生产工艺最简单，年销售12000件；产品B生产工艺相对复杂，年销售24000件；产品C最复杂，年销售4800件。
公司设有一个基本生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装。
原材料和零部件均外购。
部件均外购。
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（1）该企业以直接人工工时为基础分配制造费用，传统成本核算法计算完工产品成本见下表所示。
产品成本计算表（传统成本核算法）单位：
元
成本项目
A产品
B产品
C产品
以直接人工工时为基础的制造费用分配率=4672800/177000=26.4
直接材料（元）
600000
2160000
96000
直接人工（元）
696000
1920000
192000
制造费用（元）
1188000
3168000
316800
合计
2484000
7248000
604800
产量（件）
12000
24000
4800
单位产品成本
207
302
126
（2）该企业准备采用作业成本法。
具体核算内容如下表所示。
制造
费用
金额
（元）
年作
业量
成本动因
单位作
业成本
A产品
B产品
C产品
作业量
作业成本
作业量
作业成本
作业量
作业成本
装配
1455120
64500
机器小时（小时）
22.56
15000
338400
37500
846000
12000
270720
材料
采购
240000
30000
定单张数（张）
8
1800
14400
7200
57600
21000
168000
物料
处理
720000
15000
材料移动（次数）
48
1050
50400
4500
216000
9450
453600
起动
准备
3600
22500
准备次数（次数）
0.16
1500
240
6000
960
15000
2400
质量
控制
505200
30000
检验小时（小时）
16.84
6000
101040
12000
202080
12000
202080
产品
包装
300000
15000
包装次数（次数）
20
600
12000
4500
90000
9900
198000
工程
处理
840000
60000
处理时间（小时）
14
15000
210000
27000
378000
18000
252000
管理
608880
177000
直接人工（小时）
3.44
45000
154800
120000
412800
12000
41280
合计
4672800
881280
2203440
1588080
（3）作业成本法与传统成本核算法计算结果的比较如下表所示：
项 目
总成本
单位成本
直接材料
直接人工
制造费用
成本合计
直接材料
直接人工
制造费用
成本合计
A产品
（12000件）
传统
600000
696000
1188000
2484000
50
58
99
207
作业
600000
696000
881280
2177280
50
58
73.44
181.44
差异额
0
0
306720
306720
0
0
25.56
25.56
差异率
0
0
14.09%
0
0
34.80%
14.09%
B产品
（24000件）
传统
2160000
1920000
3168000
7248000
90
80
132
302
作业
2160000
1920000
2203440
6283440
90
80
91.81
261.81
差异额
0
0
964560
964560
0
0
40.19
40.19
差异率
0
0
43.78%
15.35%
0
0
43.78%
15.35%
C产品
（4800件）
传统
96000
192000
316800
604800
20
40
66
126
作业
96000
192000
1588080
1876080
20
40
390.85
差异额
0
0
-1271280
-1271280
0
0
-264.85
-264.85
差异率
0
0
-80.05%
-67.76%
0
0
-80.05%
-67.76%
要求：
试分析：
①作业成本核算与传统成本核算的主要区别；②两种成本核算方法产生差异的原因。
答：
1其区别主要体现在。
（1）成本核算对象不同。
传统产品成本核算对象是产品，作业成本的核算对象是作业。
（2）成本计算程序不同。
与传统成本制度相比，作业成本制度要求首先要确认费用单位从事了什么作业，计算每种作业所发生的成本。
然后，以这种产品对作业的需求为基础，将成本追踪产品。
作业成本采用的分配基础是作业的数量化，是成本动因。
（3）成本核算范围不同。
在传统成本核算制度下，成本的核算范围是产品成本；在作业成本制度下，成本核算范围有所拓宽，建立了三维成本模式:
第一维是产品成本;第二维是作业成本;第三维是动因成本。
作业成本产出的这三维成本信息，不仅消除了传统成本核算制度扭曲的成本信息缺陷，而且信息本身能够使企业管理当局改变作业和经营过程。
（4）费用分配标准不同。
在传统成本核算制度下，是用数量动因将成本分配到产品里，间接费用或间接成本的分配标准是工时或机器台时。
在作业成本核算制度下，作业成本法是根据成本动因将作业成本分配到产品中去。
首先要确认费用单位从事了什么作业，计算每种作业所发生的成本。
然后，以产品对这种作的需求为基础，经过原材料、燃料和人力资源转换成产成品的过程，将成本追踪到产品，因而作业成本采用的分配基础是作业的数量化，是成本动因。
2.作业成本核算与传统成本核算的联系。
（1）作业成本是责任成本与传统成本核算的结合点。
责任成本按内部单位界定费用，处于相对静止状态，传统成本核算是按工艺过程进行归属，处于一种动态。
两项内容性质不同，很难结合，我国会计理论界进行了多年探讨，未能奏效。
在作业成本制度下，作业成本的实质是一种责任成本，更严谨一点说，它是一种动态的责任成本，其原因是它与工艺过程和生产组织形式紧密结合。
（2）二者的最终目的是计算最终产出成本。
在传统成本核算制度下，成本计算的目 的是通过各种材料、费用的分配和再分配，最终计算出产品生产成本；在作业成本制度下，发生的间接费用或间接成本先在有关作业间进行分配，建立成本库，然后再按各产品耗用作业的数量，把作业成本计入产品成本。
第六章知识点一任务一论坛
任务回顾：
实例分析：
审计人员2014年1月份检查某企业“短期借款”明细账时发现有余额400000元，是2013年8月1日从某股份制银行借入的期限为10个月的临时借款，月利率为0.75%，到期一次还本付息。
该企业除此笔借款外并无其他短期借款。
检查该企业“预提费用—预提借款利息”明细账时发现从2013年8月份到12月份预提短期借款利息的会计分录均为：
借：
财务费用6000
贷：
预提费用—预提借款利息6000
截止2013年12月31日已经预提借款利息费用30000元。
会计人员解释说2013年把10个月的利息费用都计提完了，2014年就不需要再计提此笔短期借款利息了。
试分析：
这样做是否符合要求？
对企业损益有怎样的影响？
答:
这种情况不符合要求，因为按照权责发生制，什么时候发生的费用要计提到当期，一年计提了要到其它年份进行摊销。
这种做法可以使企业经营状况不好时，能减少费用，维持一定的利润水平 会计分录如下：
借入时
借：
银行存款 200000
贷：
短期借款—某商业银行 200000 每月计提利息时
借：
财务费用—利息 1000 （200000*0.5%）
贷：
其他应付款—应付利息 1000
知识点2：
交易性金融负债
∙任务一
1.请举实例说明交易性金融负债业务内部控制制度设计的要点。
交易性金融负债业务内部控制制度设计的要点包括：
（1）建立健全金融负债分类和重分类的内控制度。
通常由董事会确定分类标准和相应的授权；在重分类时要对其合理性进行表决。
管理层在初始确认时根据标准和授权进行合理分类。
不得随意重分类，重分类必须有充分证据以支持其合理性。
（2）公允价值计量模式选用要遵循谨慎性与适度选用原则，建立健全公允价值相关的决策体系。
通常由管理层在综合考虑各项相关因素，比如市场状况、同业类似负债情况、估值技术的适用条件等的基础上，提供可靠计量公允价值的证据；董事会在审核管理层提交的相关证据基础上，对重要的负债项目采用公允价值计量做出决议。
（3）按规定程序充分披露公允价值信息，包括确定方法（比如聘请专业中介机构评估按照评估值计量）、估值假设、主要参数等。
第六章知识点三任务一论坛
任务回顾：
实例分析——下述是一些对负债的情况：
（1）对于因合同纠纷或无力偿还，或是销货单位撤消或注销而无从支付的“应付账款”明细款项可长期挂账。
（2）对付款期内付款享有现金折扣的应付账款，企业应先按总价借记“材料采购”，贷记“应付账款”，在付款期内付款时，对享有的现金折扣应予以扣除，以折扣后金额付款。
（3）企业用商品偿还债务时，通常编制：
“借：
应付账款，贷：
库存商品”会计分录。
（4）企业对已预提完毕的预提费用在支付时要重新计入相应的成本费用账户。
要求：
试分析其合理与否并给出相应的理由。
答：
（1）对于因合同纠纷或无力偿还，或是销货单位撤销或注销而无从支付的“应付账款”明细款项可长期挂账。
错，对于因合同纠纷或无力偿还，或是销货单位撤销或注销而无从支付的“应付账款”明细款项可做营业外收入。
（2）对付款期内付款享有现金折扣的应付账款，企业应先按总价借记“材料采购”，贷记“应付账款”，在付款期内付款时，对享有的现金折扣应予以扣除，以折扣后金额付款。
对
（3）企业用商品偿还债务时，通常编制：
“借：
应付账款，贷：
库存商品”会计分录。
对
（4）企业对已预提完毕的预提费用在支付时要重新计入相应的成本费用账户。
错，预提完毕的预提费用在支付时不用做任何处理。
第六章知识点四任务一论坛
任务回顾：
据《第一财经日报》2010年6月24日报道，审计署发布的6家中央企业2008年度财务收支审计结果显示，财务处理不规范成为普遍问题。
其中包括：
①华电集团约70亿资本金未到位问题，即截至2009年5月，华电集团未经国家发展和改革委员会核准，开工建设云南鲁地拉水电、内蒙古卓资等11个电源项目；江苏望亭油改煤项目的实际建设规模超过核准规模66万千瓦。
上述12个项目的总装机容量为1242万千瓦。
由于企业自有资金不足，截至2008年底，华电集团有20个电源项目的资本金70.17亿元未到位，主要依靠银行贷款来弥补。
②中航集团所属2家企业将其2005年至2007年支付的劳务派遣员工工资等约5.83亿元、2005年至2008年支付的职工公务交通补贴约1.76亿元，直接计入成本和费用，未纳入工资总额核算，而且在发放上述公务交通补贴时，未足额代扣代缴个人所得税。
2006年7月至2009年3月，中航集团所属6家企业超标准为职工多缴纳住房公积金6998.97万元，其中2008年2717.12万元。
③东航集团所属7家企业2004年至2008年将约1.03亿元收入直接用于发放奖金、补贴和业务招待等支出。
④南航集团所属企业将6821.85万元收入直接用于发放职工奖金补贴及其他支出。
要求：
试分析①自有资本金不足而由银行贷款弥补的危害与风险；②将职工提供服务的对价不纳入工资总额核算而直接计入成本和费用的危害与风险；③超标准为职工多缴纳住房公积金的危害与风险；④阐述企业在“应付职工薪酬”核算方面的主要风险防范措施。
答：
①自有资本金不足而由银行贷款弥补的危害与风险；
企业由于自由资金不足，经常要靠举债筹集其所需的资金，企业如果生产经营活动能正常进行，能够及时归还其债务本息，就不至造成财务风险，而且企业还能从举债经营中获得盈利；但是如果缺乏按时偿还债务的准备和能力，企业便会陷入“举债--在举债--债上加债”的恶性循环之中，以致危及企业的生存。
所以对企业自有资金和银行贷款的分析，主要是研究其负债的结构。
负债的结构分析，主要是研究负债总额（流动负债+长期负债）与所有者权益、长期负债与所有者权益之间的比例关系，前者反映了上市公司自有资金的负债率，后者则反映了企业负债的经营状况，相应的，有两个衡量指标，即：
自有资金负债率=负债总额/所有者权益，负债经营率=长期负债/所有者权益。
自有资金负债率，也称为企业投资安全系数，用来衡量投资者对负债偿还的保障程度。
自有资金负债率越大，债权人得到的保障就越小，银行及原料供应商就会持谨慎态度，甚至中止信贷或停止原料供应，并加紧催促企业还款，这样一来，已经负债累累的企业，将可能陷入资金困境而举步艰难。
自有资金负债率越小，债权人得到的保障就越大，股东及企业外的第三方对公司的信心就越足，并愿意甚至主动要求借款给企业。
当然，凡事需有个度，如果自有资金负债率过小，说明企业过于保守，没有充分利用好自有资金，挖掘潜力还很大。
自有资金负债率的最佳值为100％，即负债总额=所有者权益。
此外，对这一指标的分析，也要同行业间横向比，同企业不同报告期末纵向比，另外，还要结合公司其它情况来综合分析。
负债经营率，一般用来衡量企业的独立性和稳定性。
企业在发展的过程中，通过长期负债，如银行贷款、发行债券、借款等，来筹集固定资产和长期投资所需的资金，是一条较好的途径。
但是，如果长期负债过大，利息支出很高，一旦企业陷入经营困境，如货款收不回、流动资金不足等情况，长期负债就会变成企业的包袱。
为了避免投资这样的企业，在我们分析时，需关注企业的利润，甚至是生产经营活动的现金流量净额，当其不足以支付当期利息，甚或已经相当紧张时，我们就需格外留神了。
从理论上说，负债经营率一般在1/4--1/3之间较为合适。
比率过高，说明企业的独立性差，比率低，说明企业的资金来源较稳定，经营独立性强。
对资产结构和负债结构的分析，可以从二个不同的角度审视了一家企业是如何来开展其经营活动的。
资产结构的分析可以大略掌握该企业的资产分布状况，以及企业的经营特点、行业特点、转型容易度和技术开发换代能力；而负债结构的分析则可以了解企业发展所需资金的来源情况，以及企业资金利用潜力和企业的安全性、独立性及稳定性。
综上所述，要分析华电集团自有资金不足而由银行贷款弥补的危害与风险，还是要通过该集团的其他材料主要分析它的负债结构，即分析自有资金负债率、负债经营率再综合其它情况才能得出结论。
②将职工提供服务的对价不纳入工资总额核算而直接计入成本和费用的危害与风险；
1.企业的成本扩大化;
2.企业的利润减小;
3.企业的管理存在漏洞，有心人作弊;
4.费用不清晰，造成审计问责
企业应将劳务派遣员工工资等纳入工资总额核算，公务交通补贴应纳入工资总额核算；对公务交通补贴未足额代扣代缴个人所得税的问题，按国家税务总局出台交通补贴税前扣除标准具体规定进行规范。
③超标准为职工多缴纳住房公积金的危害与风险；构成偷税行为，存在涉税风险
存在税前超标准扣除单位和个人缴存的住房公积金，导致少代扣代缴员工个人所得税的行为。
应将超过标准扣除的住房公积金，合并到当月员工个人所得税应纳税所得额，计算征收个人所得税。
一、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十五条：
按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。
二、《财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税〔2006〕10号）第二条：
根据《住房公积金管理条例》、《建设部、财政部、中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》（建金管〔2005〕5号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12％的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。
单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。
单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。
④阐述企业在“应付职工薪酬”核算方面的主要风险防范措施。
（1）以种类齐全、内容完整、手续齐备的原始记录和凭证作为职工薪酬计量的依据，以确保应付职工薪酬提取和支出依据的合规性；
（2）合理安排应付职工薪酬的总账与明细账的设置和登记工作，通常应付职工薪酬总账由会计部门进行，而应付职工薪酬明细账则由各职能部门、处室管理，并以员工个体为单位设置；
（3）应付职工薪酬明细账与应付职工薪酬总账要定期进行核对，同时会计部门应该指导应付职工薪酬明细账的设置和登记工作，做好辅导和监督；
（4）应付职工薪酬的分配应符合配比性与权责发生制原则，通常要以薪酬发生的地点和岗位进行分配；
（5）恰当的应付职工薪酬的财务报表列报及在附注中披露与职工薪酬有关的信息。
第六章知识点四任务二论坛
任务回顾：
下述是一些对负债的情况：
①企业支付职工购买本单位债券的利息支出应计入应付“应付职工薪酬”账户。
②企业收取的包装物押金在“其他应付款”账户中核算，逾期未还时应转为收入。
（11）独生子女补贴、职工调动工作的旅费和安家费、职工生活困难补助、探亲路费等应列支于应付职工薪酬中。
③企业除了因解除与职工的劳动关系给予的补偿直接计入管理费用外，职工薪酬应按照“谁受益、谁承担”的原则分配记入受益对象相应的总账账户。
④因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的预计负债（应付职工薪酬）应按照《企业会计准则第13号——或有事项》进行披露。
⑤实质性辞退工作在一年内完成，但付款时间超过一年的辞退福利，应按照折现后的金额计量应付职工薪酬。
⑥以自产产品发放给职工的非货币性福利，应根据受益对象按照该产品公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
⑦完成等待期内的服务或达
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