第十五章完成审计工作.ppt

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第十四章第十四章完成审计工作完成审计工作uu期初余额审计期初余额审计uu复核期后事项与或有损失复核期后事项与或有损失uu评价审计结果评价审计结果uu审计报告的意义、作用和种类审计报告的意义、作用和种类uu审计报告的内容和审计意见的类型审计报告的内容和审计意见的类型uu编制审计报告的步骤和要求编制审计报告的步骤和要求uu管理建议书管理建议书第一节第一节期初余额审计期初余额审计CPA首次接受委托首次接受委托对被审计单位的会计报表进行审对被审计单位的会计报表进行审计，则必然会涉及的会计报表期初余额的审计问题。

计，则必然会涉及的会计报表期初余额的审计问题。

（1）被审计单位是首次接受）被审计单位是首次接受CPA审计。

审计。

（2）更换）更换CPA，后任，后任CPA是首次进行审计。

是首次进行审计。

CPA对期初余额进行审计时，应把握适当的度，有目对期初余额进行审计时，应把握适当的度，有目的、有选择地审。

主要应当注意期初余额审计地着眼点，的、有选择地审。

主要应当注意期初余额审计地着眼点，审查三个方面的情况：

审查三个方面的情况：

（1）上期结转至本期的金额；（）上期结转至本期的金额；

（2）上期所采用的会计政策；）上期所采用的会计政策；（3）上期期末已存在的或有事项及承诺。

）上期期末已存在的或有事项及承诺。

u期初余额的含义期初余额的含义是指首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的是指首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的余额。

余额。

CPA进行会计报表审计时，一般无须专门对期初余额进行会计报表审计时，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应实施适当的审计程序，并充分考虑相发表审计意见，但应实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的影响。

关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的影响。

1、CPA对会计报表审计时，是对被审计单位所审计会对会计报表审计时，是对被审计单位所审计会计报表发表审计意见，计报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计一般无须专门对期初余额发表审计意见。

意见。

2、虽然、虽然CPA一般不对期初余额发表审计意见，但因为一般不对期初余额发表审计意见，但因为其是本期会计报表的基础，所以要对其其是本期会计报表的基础，所以要对其实施适当的审计程实施适当的审计程序。

序。

3、CPA应充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所应充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。

审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。

u期初余额的审计目标和审计程序（一般性了解）期初余额的审计目标和审计程序（一般性了解）审计目标：

审计目标：

1、会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报和漏报影响的错报和漏报；2、上期期末余额是否正确结转至本期；、上期期末余额是否正确结转至本期；3、上期适用的会计政策是否恰当，是否一贯遵循，变、上期适用的会计政策是否恰当，是否一贯遵循，变更是否合理；更是否合理；4、上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理。

、上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理。

u对审计意见的影响（重点掌握）对审计意见的影响（重点掌握）1、若期初余额对本期会计报表、若期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，其获取充分、适当的审计证据，CPA应对本期会计报表发应对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见；表保留意见或无法表示意见；2、若期初余额存在、若期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，严重影响本期会计报表的错报或漏报，CPA应提请被审计单位进行调整应提请被审计单位进行调整。

如被审计单位拒绝调整，。

如被审计单位拒绝调整，CPA应对本期会计报表发表保留或否定意见；应对本期会计报表发表保留或否定意见；3、若前任、若前任CPA出具了非标准无保留意见的审计报告，出具了非标准无保留意见的审计报告，CPA应考虑相关事项对本期会计报表的影响。

如其影响尚应考虑相关事项对本期会计报表的影响。

如其影响尚未消除，未消除，CPA仍应择审计报告中进行适当反映。

仍应择审计报告中进行适当反映。

第四节第四节或有事项的审计或有事项的审计或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

u种类种类1、直接或有事项：

、直接或有事项：

（1）未决诉讼或未决仲裁）未决诉讼或未决仲裁CPA审计时采用的获取此类或有事项审计证据的方法，审计时采用的获取此类或有事项审计证据的方法，是向被审计单位的是向被审计单位的法律顾问或律师发函询证法律顾问或律师发函询证。

（2）未决索赔）未决索赔若被审计单位提出起诉，需经法庭裁决的，若被审计单位提出起诉，需经法庭裁决的，CPA应向应向被审计单位的被审计单位的法律顾问或律师发函询证；法律顾问或律师发函询证；若被审计单位未提出起诉，若被审计单位未提出起诉，CPA应直接向被审计单位应直接向被审计单位了解有关情况。

了解有关情况。

（3）税务纠纷）税务纠纷主要应检查被审计单位的纳税申报单等是否已经税务主要应检查被审计单位的纳税申报单等是否已经税务部门审核批准。

如尚未经审核批准，则应通过进一步的调部门审核批准。

如尚未经审核批准，则应通过进一步的调查，确定被审计单位对此类或有事项的处理以及在报表上查，确定被审计单位对此类或有事项的处理以及在报表上的披露是否恰当。

的披露是否恰当。

（4）产品质量保证）产品质量保证CPA主要通过询问被审计单位相关人员进行了解。

主要通过询问被审计单位相关人员进行了解。

2、间接或有事项：

、间接或有事项：

（1）商业票据贴现）商业票据贴现CPA检查此类或有事项时，可采用函证的方法，直检查此类或有事项时，可采用函证的方法，直接向银行调查，并将调查结果与被审计单位的会计记接向银行调查，并将调查结果与被审计单位的会计记录进行核对，以确定其是否正确。

录进行核对，以确定其是否正确。

（2）应收帐款抵借）应收帐款抵借CPA可直接向银行函证。

可直接向银行函证。

（3）通融票据背书和其他债务的担保）通融票据背书和其他债务的担保CPA应向被审计单位的有关负责人查询。

应向被审计单位的有关负责人查询。

u或有事项的审计或有事项的审计1、或有事项审计的特点：

、或有事项审计的特点：

许多或有事项的审计，往往是许多或有事项的审计，往往是作为其他审计事项的一个组成部分，而不是在临近审计工作为其他审计事项的一个组成部分，而不是在临近审计工作结束时作为一个单独的部分来审计的。

作结束时作为一个单独的部分来审计的。

在临近审计工作在临近审计工作结束时，结束时，CPA如果对或有事项进行审计，如果对或有事项进行审计，多数也是复核，多数也是复核，而非初次关注。

而非初次关注。

2、审计目标：

、审计目标：

（1）确定或有事项）确定或有事项是否存在；是否存在；

（2）确定或有事项的确认和计量是否符合规定；）确定或有事项的确认和计量是否符合规定；（3）确定或有事项的披露是否恰当。

）确定或有事项的披露是否恰当。

在以上三项或有事项的审计目标中，首要的目标在于在以上三项或有事项的审计目标中，首要的目标在于确定或有事项是否存在确定或有事项是否存在。

则或有事项的审计。

则或有事项的审计主要是发现主要是发现未记录的业务或事项。

未记录的业务或事项。

u审计程序（简单了解）审计程序（简单了解）第三节第三节期后事项的审计期后事项的审计uu概念概念是指是指资产负债表日至审计报告日资产负债表日至审计报告日发生的，以及发生的，以及审计报告日至会计报表公布日审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表发生的对会计报表产生影响的事项。

产生影响的事项。

1、第一个时间段：

从资产负债表日至审计报告日。

、第一个时间段：

从资产负债表日至审计报告日。

CPA应负全面的、主动的责任应负全面的、主动的责任2、第二个时间段：

从审计报告日至会计报表公布日。

、第二个时间段：

从审计报告日至会计报表公布日。

CPA承担被动责任承担被动责任u种类种类1、为资产负债表日、为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项已存在情况提供补充证据的事项。

（第一类期后事项）（第一类期后事项）

（1）资产负债表日被审计单位认为可以收回的大额应收）资产负债表日被审计单位认为可以收回的大额应收帐款，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回。

帐款，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回。

在这种情况下，债务人财务状况显然早已恶化，因此在这种情况下，债务人财务状况显然早已恶化，因此CPA应考虑提请被审计单位增加备抵坏帐数额，调整会计应考虑提请被审计单位增加备抵坏帐数额，调整会计报表有关项目的数额。

报表有关项目的数额。

（2）在资产负债表日）在资产负债表日以前或资产负债表日以前或资产负债表日，被审计单位，被审计单位根据合同规定所销售的商品已经发出，并确认了销售，但根据合同规定所销售的商品已经发出，并确认了销售，但在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间所取得的证在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间所取得的证据证明该批已确认为销售的商品确实已经退回。

据证明该批已确认为销售的商品确实已经退回。

如果金额较大，如果金额较大，CPA应考虑提请被审计单位调整会计应考虑提请被审计单位调整会计报表有关项目的数额。

报表有关项目的数额。

（3）被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负）被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后判决被审计单位应赔偿对方损失。

债表日后判决被审计单位应赔偿对方损失。

如果赔偿数额很大，如果赔偿数额很大，CPA应考虑提请被审计单位应考虑提请被审计单位增加资产负债表项目的负债数额，并加以说明。

增加资产负债表项目的负债数额，并加以说明。

（4）被审计单位资产负债表日后不久有大批产品经验）被审计单位资产负债表日后不久有大批产品经验收不合格。

应予以扣除。

收不合格。

应予以扣除。

因此，对于能为资产负债表日已存在情况提供补充证因此，对于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的第一类期后事项，应提请被审计单位调整会计报表。

据的第一类期后事项，应提请被审计单位调整会计报表。

2、虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确、虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项。

理解的事项。

（第二类期后事项）（第二类期后事项）主要包括：

被审计单位合并；应付债券的提前兑付；主要包括：

被审计单位合并；应付债券的提前兑付；所持用于短期投资和转卖的证券市价严重下跌；发行债券所持用于短期投资和转卖的证券市价严重下跌；发行债券或权益性证券；由于政府禁止继续销售某种产品所造成的或权益性证券；由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；需为新的养老保险金计划在近期支付大笔存货市价下跌；需为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；偶然性的大笔损失等。

现金；偶然性的大笔损失等。

因此，对于第二类期后事项，应建议被审计单位在会因此，对于第二类期后事项，应建议被审计单位在会计报表附注中加以披露。

计报表附注中加以披露。

注意：

正确区分两类不同的期后事项，关键在于正确注意：

正确区分两类不同的期后事项，关键在于正确确定期后事项主要情况出现的时间。

确定期后事项主要情况出现的时间。

凡主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的事凡主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的事项，应提请被审计单位调整会计报表；凡主要情况出现在项，应提请被审计单位调整会计报表；凡主要情况出现在被审计单位资产负债表日之后的事项，只需建议被审计单被审计单位资产负债表日之后的事项，只需建议被审计单位在会计报表附注中加以披露即可。

位在会计报表附注中加以披露即可。

u审计目标审计目标确定期后事项是否存在；确定期后事项的类型和重要确定期后事项是否存在；确定期后事项的类型和重要性；确定期后事项的处理是否恰当。

性；确定期后事项的处理是否恰当。

u审计程序（可归结为两类）审计程序（可归结为两类）1、第一类程序，结合对会计报表项目实施的实质性测、第一类程序，