第7章流动资产评估.ppt

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第七章第七章流动资产评估流动资产评估应收账款、应收票据及其他流动资产的评估应收账款、应收票据及其他流动资产的评估市场法评估存货的要点市场法评估存货的要点成本法评估存货的要点成本法评估存货的要点存货评估的范围和特点存货评估的范围和特点流动资产的种类和特点流动资产的种类和特点流动资产种类和评估范围流动资产种类和评估范围流动资产种类和评估范围流动资产种类和评估范围1货币资金。

包括银行存款、现金和其他货币资金。

货币资金。

包括银行存款、现金和其他货币资金。

2应收票据。

应收票据。

3应收账款。

应收账款。

4预付账款。

预付账款。

5其他应收款。

企业对其他单位和个人的应收和暂付款项。

其他应收款。

企业对其他单位和个人的应收和暂付款项。

6存货。

存货。

7交易性金融资产。

交易性金融资产。

8待摊费用。

待摊费用。

9其他流动资产。

指除以上资产之外的流动资产。

其他流动资产。

指除以上资产之外的流动资产。

流动资产与固定资产等资产比较流动资产与固定资产等资产比较v周转速度快流动资产表现为连续不断的循环与周转，甚至在一个生产经营周期内有数次周转。

变现能力强按其变现能力的强弱排序，首先是货币资产,其次是交易性金融资产，再次是较为容易变现的应收账项,最后是可在短期内出售的存货。

形态多样化流动资产在周转过程中不断改变其形态，依次由货币形态（G）开始，经过供应、生产、销售等（W）环节，最后又变成为货币形态（G）。

流动资产与固定资产等资产比较，具有以下特点流动资产评估特点流动资产评估特点v1流动资产评估必须规定统一的流动资产评估必须规定统一的基准时间基准时间2流动资产评估应遵循重要性原则流动资产评估应遵循重要性原则3流动资产评估可以账面价值为依流动资产评估可以账面价值为依据据4流动资产评估的主要内容是实物类流动资产流动资产评估的主要内容是实物类流动资产的评估，对非实物类流动资产的评估主要依据账的评估，对非实物类流动资产的评估主要依据账面价值与函证资料采用类似审计方法确定。

面价值与函证资料采用类似审计方法确定。

一、存货的评估范围一、存货的评估范围v存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者为了出售但仍处在生产过程中，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的各种资产，包括商品、产成品、半成商品、产成品、半成品、在产品以及各种材料、燃料、包装物、低值易耗品等品、在产品以及各种材料、燃料、包装物、低值易耗品等。

在日常生产经营过程中持有以备出售的存货，指企业在日常生产经营过程中处于待销状态的各种物品，如工业企业的库存产成品库存产成品、商品流通企业的库存商品等。

为了出售仍然处在生产过程中的存货，指为了最终出售但目前尚处于生产加工过程中的各种物品，如工业企业的在产品和自制半成品在产品和自制半成品等。

将在生产过程或提供劳务过程中耗用的存货，指企业为生产产品或提供劳务耗用而储存的各种物品，如工业企业为生产产品而储存的原材料、原材料、燃料、包装物、低值易耗品等燃料、包装物、低值易耗品等。

评评估估范范围围存货范围的几点说明存货范围的几点说明v第一、关于代销商品的归属。

从商品所有权是否转移来分析，代销商品在售出以前，所有权属于委托方，因此，代销商品应作为委托方的存货代销商品应作为委托方的存货处理。

处理。

第二、关于在途商品等项目的处理。

对于销售方按销售合同、协议规定已确认销售（如已收到货款等），而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货而不应再作为销货方的存货；对购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等凭证的商品，购货方应作为其存货处理；对于购货方已经确认购进（如已付款等）而尚未到达入库的在途商品，购货方应将其作为存货处理。

第三、关于购货约定问题。

对于约定未来购入的商品，由于企业并没有实际的购货行为发生，因此，不作为企业的存货评估。

存货的分类存货的分类按存货的不同用途及形态分类外购材料在产品自制半成品包装物低值易耗品产成品外购商品按存货所处阶段及目的分类成品资产生产资产储备资产存货按其来源可以分为两类外购存货自制存货存货评估的特点及应注意问题存货评估的特点及应注意问题特点P204

（1）存货是非货币性流动资产。

（2）对企业存货进行评估，是一种以单项资产为评估对象的单项评估，而企业存货一般不具备有独立的获利能力。

（3）分清主次，掌握掌握重点。

重点。

（4）不同资产形态，考虑不同因素。

（5）损耗的计量。

（6）存货的清查核实存货的清查核实。

问题P206

（1）评估方法的选择应与评估目的、资产形态相匹配。

（2）评估价格的选用及税项处理。

（3）储备资产评估与其核算方式无关。

v对流动资产的核查程度与委托方的管理水平和自查程度有关。

对于企业管理水平较高，自查比较彻底的，对流动资产一般采用随机抽样法进行核查并做好抽查记录。

按照现行规定，流动资产抽查的数量应达到国家规定的比例。

如对存货进行抽查，抽查数量应达抽查数量应达40%以上，价值比例达以上，价值比例达60%以上，其中残次、变质、积压及待报废的以上，其中残次、变质、积压及待报废的应逐项核查。

应逐项核查。

1、外购原材料、燃料、半成品等的评估、外购原材料、燃料、半成品等的评估成本法成本法近期购进原材料的评估。

近期购进或购进价格稳定的原材料，由于账面成本与市场现行价格基本接近，可采用历史成本法历史成本法。

计算公式：

原材料评估价值原材料评估价值=原材料账面价值原材料账面价值+运杂费运杂费对账面价值中已含运杂费的材料，账面价值即可作为评估值。

例7-1:

被评估流动资产为某企业联营后准备继续生产要使用的原材料。

经盘点现有铸造用灰铁180吨、铝锭400吨。

经评估人员查核，铸造用灰铁系4个月前由外地购入，购入量240吨，每吨价格1100元，运杂费为4800元。

铝锭2个月前购入，购进500吨，每吨价格15000元，运杂费10000元。

截止评估时间，这两种材料价格基本稳定。

采用历史成本法评估，账面价值与运杂费按实际存量进行调整。

灰铁评估价值=1801100+180=201600（元）铝锭评估价值=40015000+400=6008000（元）外购原材料、燃料、半成品等的评估外购原材料、燃料、半成品等的评估成本法成本法v价格变动较大原材料的评估对原材料购进时间较长或近期购进但价格变化大的物资进行评估，采用重置成本法重置成本法。

v能取得现行市场价格的，用公式：

原材料评估价值=核实数量现行单位市价+采购运杂费v对某些含有多品种的大类物资或现行市价资料不全，可按清查核实后账面价值利用物价指数物价指数调整计算评估值。

用公式：

（或）=外购原材料、燃料、半成品等的评估外购原材料、燃料、半成品等的评估成本法成本法例例7-2：

评估某企业库存生产用原料，取得如下资料；原料A库存量10吨，近期价格每吨8000元，每吨运杂费80元，分装入库费每吨50元；原料B库存量13吨，近期价格每吨10000元，每吨运杂费100元，分装入库费每吨60元；原料C库存量20吨，近期价格每吨5000元，每吨运杂费40元，不需分装；原料D库存量9吨，近期价格每吨4000元，每吨运杂费25元，不需分装。

根据评估人员查实，这批原料符合生产标准，不存在质量变化问题。

原料A评估值=108000+10（80+50）=81300元原料B评估值=1310000+13（100+60）=132080元原料C评估值=205000+2040=100800元原料D评估值=94000+925=36225元.外购原材料、燃料、半成品等的评估外购原材料、燃料、半成品等的评估成本法成本法v如果被估材料品种繁多，采用单项评估的方法，其评估工作量就很大,可采用分类评估的方法。

采用分类评估方法的做法是：

3根据有关资料测算各类材料库存期的价格变动系数；4根据各类材料的价格调整系数确定各类材料的评估值。

1根据材料的性质将库存材料划分为若干类别，如黑色金属类、有色金属类、化工原料类、燃料类等；2根据技术鉴定结果从被估材料原始成本中扣除变质、失效及报废材料的价值；其相关计算公式如下：

价格调整系数=平均库存期（月）每期（月）平均价格变动系数评估值=（1+价格调整系数）外购原材料、燃料、半成品等的评估外购原材料、燃料、半成品等的评估成本法成本法v例例7-3：

评估某企业准备继续使用的库存某类材料，经核实库存量为100吨，原始成本120万元（含运杂费）。

评估人员得到如下资料：

v该类材料平均库存周期为4个月，该类材料根据有关部门统计价格每月上涨2%。

技术鉴定其中某种材料已完全报废，无回收价值，数量为28吨，单位成本14万元。

v评估情况：

账面价值调整数：

2814=392万元根据物价变动率作调整系数评估：

该类材料评估值=（120-392）（1+42%）=12537万元如果企业存在超储积压物资时，评估中应扣除超储材料的超额成本。

例例7-4：

某企业库存的A类化工原料为被估资产，其有关评估资料如下：

（1）核实库存量400吨，账面原始成本共2500,000元。

（2）经技术质量鉴定，A类化工原料中有一种原料共3吨已全部失效，每吨购进成本为6000元，无回收价值。

（3）经测算A类原料的平均库存期为4个月，每月价格上涨系数为25%。

（4）通过储备量分析，A类化工原料库存量比合理储备量超额20%，这部分超储原料平均每吨多支付利息及保管费用500元。

v根据上述资料计算A类化工原料的评估价值：

vA类材料调整后原始成本=250000036000=2482000元vA类材料调整系数=425%=10%超储原料的超额成本=（400）500=333334元A类材料评估价值=2482000（1+10%）333334=26968666元外购原材料、燃料、半成品等的评估外购原材料、燃料、半成品等的评估市场法市场法市场法就是对被评估的原材料按可变现的现行市场价格计算，作出评估。

用市场法进行评估注意:

3考虑变现时的销售费用等。

4要考虑变现风险因素。

1要进行市场调查与分析，合理确定可能成交的市场价格;2应当考虑被评资产的变现成本，比如随着材料库存时间的延长，资产保管费、各种损耗、占用资金利用支出会增加，成本相应提高。

基本公式：

原材料评估值=市场成交价格变现成本风险损失值或=市场成交价格（1-调整系数）外购原材料、燃料、半成品等的评估外购原材料、燃料、半成品等的评估市场法市场法例例7-5：

某企业准备与另一企业联营，联营后转产。

现对原产品的某项外购专用配件进行评估。

评估资料如下：

该专用配件库存量为12000件，通过与某维修厂联系，该厂每月可使用这种配件500件，协商交易价每件40元，并要求送货到各维修点。

预计每月送货开支150元。

所有配件销售完需二年时间，配件库存期间每件每月保管费按配件销售价格的15计算。

评估情况：

配件全部销售价格=1200040=480000元销售支出=24150=3600元保管费=8640元该类配件评估值=480000（3600+8640）=467760元注:

上述评估为简单计算，若考虑资金时间价值，需折现到基准日评估值2、低值易耗品的评估、低值易耗品的评估在库低值易耗品的评估在库低值易耗品的评估方法与外购原材料、备用件相类似，根据不同情况，分别采用历史成本法，重置成本法或市场法进行评估。

v对购进时间短、市场价格变化不大的低值易耗品：

低值易耗品评估值=账面价值v对购进时间较长，市场价格变化较大的低值易耗品：

有相同或类似价格时：

无相同或类似价格时：

v例例7-67-6：

对某厂检验科库存的一批检验仪器进行评估。

核实账面与实际数相同为40台，此批仪器购进时间为2005年，经过调查该仪器现已不生产，改进型号仪器性能优于原型号产品，每台价格260元。

技术部门通过鉴定，新型号功能比老型号超过15%。

这批检验仪器的评估值为：

检验仪评估值=40260（1-15%）=8840元=

（1）=

（1）低值易耗品的评估低值易耗品的评估在用低值易耗品的评估v用历史成本评估的低值易耗品，其评估价值为该低值易耗品按月摊销后的余额按月摊销后的余额。

v用重置成本法或现行市价法评估的低值易耗品，评估价值为：

在用低值易耗品评估值=重置全新价格成新率v式中：

重置全新价格的估算与在库低值易耗品评估方法相同。