精品文档注册会计师考试章节练习 第19章 债务重组附答案解析.docx
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精品文档注册会计师考试章节练习第19章债务重组附答案解析
第十九 章债务重组
一、单项选择题
1.债务重组中不属于债权人作出让步的情形是（ ）。
A.在总额的基础上减免30万元
B.减免50万元利息中的5万元
C.债务人应付债券利率由原8%降低至5%
D.允许债务人2年后按照欠款本金和利息总额收款，延期的2年期间免息
2.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为16%。
甲公司就其所欠乙公司货款90万元与乙公司进行债务重组。
根据协议，甲公司以其产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。
甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。
甲公司用于抵债产品的成本为60万元，已计提的存货跌价准备为6万元，公允价值（计税价格）为70万元。
假设不考虑其他因素，该债务重组对甲公司损益的影响金额为（ ）万元。
A.18.1 B.20 C.24.8 D.36
3.乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。
2×14年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，含税价为132000元，款项尚未支付；2×14年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议约定，甲公司同意乙公司用产品抵偿该应收账款。
该产品市价为100000元，产品成本为70000元，乙公司已为转让的产品计提了存货跌价准备1000元。
甲公司为债权计提了坏账准备2000元。
假定不考虑其他税费。
甲公司接受存货的入账价值为（ ）元。
A.100000 B.70000 C.132000 D.98000
3.
4.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。
甲公司销售给乙公司一批商品，价款为2000万元，增值税税额为320万元，款项尚未收到。
因乙公司资金困难，已无力偿还甲公司的全部货款。
经协商，乙公司用自己的厂房抵债，该厂房的原值为3000万元，累计折旧1500万元，计提减值准备500万元，公允价值为1800万元，增值税税额为180万元。
不考虑其他因素，则乙公司因为该业务确认的当期损益的金额为（ ）万元。
A.800 B.200 C.1140 D.1540
5.甲公司欠乙公司1400万元的货款，甲公司因发生财务困难不能偿还，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）进行偿债。
债务重组日甲公司该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）的公允价值为1250万元，账面价值为1200万元，其中成本为1000万元，公允价值变动为200万元。
乙公司将甲公司用于偿债的金融资产仍作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）进行核算，至债务重组日乙公司已经对相关债权计提了50万元的坏账准备。
不考虑其他因素，则甲公司债务重组中影响利润总额为（ ）万元。
A.350 B.150 C.200 D.400
6.2×19年1月8日，甲公司销售一批产品给乙公司，同时收到乙公司签发并承兑的一张面值500万元、年利率6%、3个月到期还本付息的票据。
当年4月8日，乙公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，甲公司同意乙公司用一项专利权抵偿该应收票据。
该项专利权取得成本为800万元，累计摊销为200万元，计提的减值准备为300万元，重组日公允价值为400万元。
甲公司对该项债权计提坏账准备20万元。
不考虑其他因素。
甲公司应确认营业外支出的金额为（ ）万元。
A.87.5 B.100 C.20 D.107.5
7.2×16年1月1日甲公司与乙商业银行达成协议，将乙商业银行于2×13年1月1日贷给甲公司的3年期、年利率为9%、本金为500000元的贷款进行债务重组。
乙商业银行同意将贷款延长至2×17年12月31日，年利率降至6%，免除积欠一年的利息45000元，本金减至420000元，利息仍按年支付；同时规定，债务重组的当年若甲公司有盈利，则当年利率恢复至9%；若无盈利，仍维持6%的利率。
甲公司估计在债务重组当年很可能盈利，不考虑其他因素，则甲公司在债务重组日对该债务重组应确认的债务重组利得为（ ）元。
A.87200 B.99800 C.112400 D.125000
8.2×16年3月1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司900万元款项。
经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。
甲公司用于抵债的办公楼原值为700万元，已提折旧为200万元，公允价值为600万元；用于抵债的存货账面价值为90万元，公允价值为120万元。
不考虑增值税等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是（ ）。
A.确认债务重组收益310万元
B.确认商品销售收入90万元
C.确认其他综合收益100万元
D.确认营业外收入180万元
9.深广公司2×13年1月1日销售一批商品给红星公司，价款为520万元（含增值税）。
按双方协议规定，款项应于2×13年3月20日之前付清。
由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司上述款项。
经协商，于2×13年3月20日进行债务重组。
重组协议如下：
深广公司同意豁免红星公司债务20万元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司按年加收余款2%的利息，利息与债务本金一同支付，假定实际利率为2%。
债务重组日深广公司已为债权计提坏账准备15万元。
红星公司应确认的债务重组利得为（ ）万元。
A.10 B.20 C.-10.4 D.0
二、多项选择题
1.2×16年7月31日，甲公司应付乙公司的款项220万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。
当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（ ）。
A.甲公司以公允价值为210万元的固定资产清偿
B.甲公司以公允价值为220万元的长期股权投资清偿
C.甲公司两年以后偿还全部款项（不考虑货币时间价值的影响）
D.减免甲公司110万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还
2.关于债务重组，下列说法中正确的有（ ）。
A.以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益
B.以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入
C.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，债务人就应当将该或有应付金额确认为预计负债
D.债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项
3.下列关于债务重组中债权人或债务人的会计处理中，正确的有（ ）。
A.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面价值与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益
B.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，重组债权的账面价值与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入所有者权益
C.以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。
D.以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入所有者权益。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
4.甲公司应收乙公司所欠账款468万元，已计提坏账准备50万元，由于乙公司发生财务困难短期内不能支付货款，甲公司与乙公司协商，以其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的普通股股票抵偿该债务。
乙公司用于抵债的普通股债务重组当日账面价值为400万元，公允价值为450万元，取得时初始投资成本为220万元。
假定甲公司取得该股票后仍作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
不考虑其他因素，下列关于乙公司该债务重组的表述中，正确的有（ ）。
A.乙公司该债务重组影响投资收益的金额是230万元
B.乙公司该债务重组影响投资收益的金额是50万元
C.乙公司该债务重组应确认的债务重组利得是18万元
D.乙公司该债务重组影响当期损益的金额是68万元
5.下列关于债务重组会计处理的表述中正确的有（ ）。
A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权
B.债权人将实际收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益
C.债务人将很可能发生的或有应付金额满足条件确认为预计负债
D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益
6.甲公司欠乙公司货款1500万元，因甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行偿债，债务重组日，该项金融资产的公允价值为1280万元，账面价值为1200万元，其中成本为1300万元，公允价值变动为-100万元。
乙公司未改变所取得的金融资产的用途，乙公司对该项债权计提了80万元的坏账准备。
假定不考虑相关税费，下列相关会计处理正确的有（ ）。
A.甲公司确认债务重组利得220万元
B.甲公司利润总额增加380万元
C.乙公司利润总额减少300万元
D.乙公司换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的入账价值为1280万元
7.2×11年1月1日，A公司从某银行取得年利率8%，二年期的贷款400万元，到期还本付息。
现因A公司发生财务困难，于2×12年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2×14年12月31日，利率降至6%，免除积欠的2×11年和2×12年利息64万元，本金减至360万元，但附有条件：
债务重组后，如A公司自2×13年起有盈利，则利率恢复至8%，若无盈利，仍维持6%，利息按年支付。
债务重组日A公司预计2×13年度和2×14年度很可能盈利20万元。
假定或有应付款项待债务结清时一并结转。
不考虑其他因素，下列关于A公司的处理中，说法正确的有（ ）。
A.2×12年确认预计负债14.4万元
B.2×12年确认营业外收入89.6万元
C.2×12年确认重组债务360万元
D.2×13年确认财务费用28.8万元
三、计算分析题
甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，2×15年6月10日，甲公司按合同赊销给乙公司一批产品，价税合计3480万元，信用期为6个月，2×15年12月10日，乙公司因发生严重财务困难无法按约付款，2×15年12月31日，甲公司对该笔应收账款计提了480万元的坏账准备，2×16年1月31日，甲公司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥相关手续。
资料一，乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务，2×16年1月31日，该办公楼的公允价值为1000万元，增值税税额90万元，原价为2000万元，已计提折旧1200万元，未计提减值准备，甲公司将该办公楼作为固定资产核算。
资料二，乙公司以一批产品抵偿部分债务。
该批产品的公允价值为400万元，生产成本为450万元，已计提存货跌价准备50万元，乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为64万元，甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。
资料三，乙公司向甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为3元的200万股普通股股票抵偿部分债务，甲公司将收到的乙公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
资料四，甲公司免去乙公司债务400万元，其余债务延期至2×17年12月31日。
假定不考虑货币时间价值和其他因素。
要求：
（1）计算甲公司2×16年1月31日债务重组后的剩余债权的入账价值和对当期损益的影响金额。
（2）编制甲公司2×16年1月31日债务重组的会计分录。
（3）计算乙公司2×16年1月31日债务重组中应计入营业外收入的金额。
（4）编制乙公司2×16年1月31日债务重组的会计分录。
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】债务重组中债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务，而“按照欠款总额”还款，延期期间无论是否免息，认为其均未作出让步，选项D不正确。
2.
【答案】C
【解析】甲公司债务重组应确认的重组利得=90-70-70×16%=8.8（万元），存货的处置损益=70-（60-6）=16（万元），该债务重组对甲公司损益的影响金额=8.8+16=24.8（万元）。
【答案】A
【解析】债权人接受非现金资产按公允价值入账，即接受存货的入账价值为100000元。
4.
【答案】C
【解析】乙公司因该业务确认的当期损益的金额=（2000+320-1800-180）+[1800-（3000-1500-500）]=1140（万元）。
5.
【答案】D
【解析】甲公司债务重组中影响利润总额=（1400-1250）+（1250-1200）+200=400（万元）。
6.
【答案】A
【解析】甲公司应收票据账面余额为507.5万元（500+500×6%×3/12），专利权公允价值为400万元，由于甲公司已计提20万元坏账准备，应收票据账面价值487.5万元（507.5-20）与无形资产公允价值之间差额87.5万元（487.5-400）计入营业外支出，为甲公司债务重组损失。
7.
【答案】C
【解析】债务重组日重组债务的公允价值为420000元，确认预计负债=420000×（9%-6%）=12600（元），债务重组利得=（500000+45000）-420000-12600=112400（元）。
8.
【答案】D
【解析】确认债务重组收益=900-（600+120）=180（万元），计入营业外收入，选项A错误，选项D正确；确认商品销售收入120万元，选项B错误；该事项不确认其他综合收益，选项C错误；确认资产处置损益=600-（700-200）=100（万元）。
9.
【答案】B
【解析】2×13年3月20日红星公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值520-重组债务的公允价值（520-20）=20（万元）。
【知识点】修改其他债务条件的债务重组
参考答案及解析
二、多项选择题
1.
【答案】AD
【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
选项B，以公允价值为220万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组；选项C，甲公司两年以后偿还全部款项，债权人并未作出让步，故该交易不属于债务重组。
2.
【答案】AD
【解析】以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，应冲减信用减值损失，选项B错误；修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，选项C错误。
3.
【答案】AC
【解析】以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面价值与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（债权人对债权没有计提减值情况下）；以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，作为债务重组利得，计入当期损益。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，作为处置资产的利得，计入当期损益或所有者权益，选项A、C正确。
4.
【答案】BCD
【解析】乙公司该债务重组影响当期损益的金额包括两部分：
转让该金融资产应确认的转让损益和债务重组利得。
转让该金融资产应确认的转让损益=450-400=50（万元）；债务重组利得=468-450=18（万元）；转让该金融资产应确认的投资收益=450-400=50（万元）。
5.
【答案】BCD
【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，于实际发生时计入当期损益，；对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益，选项A不正确。
6.
【答案】AD
【解析】甲公司确认债务重组利得=1500-1280=220（万元），选项A正确；甲公司利润总额增加额=债务重组利得220+金融资产视同处置取得的收益（1280-1200）=300（万元），选项B不正确；乙公司利润总额减少额=债务重组损失（1500-80）-1280=140（万元），选项C不正确；乙公司换入金融资产的入账价值为1280万元，选项D正确。
附相关会计分录：
甲公司（债务人）会计分录如下：
借：
应付账款 1500
交易性金融资产——公允价值变动 100
贷：
交易性金融资产——成本 1300
投资收益 80（1280-1200）
营业外收入——债务重组利得 220
乙公司（债权人）会计分录如下：
借：
交易性金融资产——成本 1280
坏账准备 80
营业外支出——债务重组损失 140
贷：
应收账款 1500
7.
【答案】ABCD
【解析】2×12年A公司确认预计负债的金额=360×（8%-6%）×2=14.4（万元）；2×12年确认营业外收入=400+64-360-14.4=89.6（万元）；2×12年修改条件后债务重组的价值为减至的本金360万元；2×13年确认财务费用=360×8%=28.8（万元）。
三、计算分析题
【答案】
（1）
甲公司债务重组后应收账款入账价值=3480-1000-90-400-64-200×3-400=926（万元）。
对甲公司当期损益的影响金额（转回信用减值损失）
=480-[3480-926-（1000+90+400+64+200×3）]=80（万元）。
（2）甲公司会计分录：
借：
应收账款——债务重组 926
固定资产 1000
库存商品 400
应交税费——应交增值税（进项税额） 154
交易性金融资产 600
坏账准备 480
贷：
应收账款 3480
信用减值损失 80
（3）乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=3480-1000-90-400-64-600-926）=400（万元）。
（4）乙公司会计分录：
借：
固定资产清理 800
累计折旧 1200
贷：
固定资产 2000
借：
应付账款 3480
贷：
固定资产清理 1000
主营业务收入 400
应交税费——应交增值税（销项税额） 154
股本 200
资本公积——股本溢价 400
应付账款——债务重组 926
营业外收入——债务重组利得 400
借：
主营业务成本 400
存货跌价准备 50
贷：
库存商品 450
借：
固定资产清理 200
贷：
资产处置损益 200
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