第十章 会计报表.docx

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第十章会计报表

第一十章会计报表

一、内容提要

本章通过对会计报表的概念、种类和编制要求的阐述，要求学员重点掌握会计报表的结构原理和编制方法。

本章重点阐述了以下几个内容：

（一）会计报表的作用、种类和要求。

会计报表的作用主要体现在以下三个方面：

1.会计报表是国家经济管理部门进行宏观调控和管理的信息源；2.会计报表是与企业有经济利益关系的外部单位和个人了解企业的财务状况和经营成果，并据以作出决策的重要依据；3.会计报表提供的经济信息是企业内部加强和改善经营管理的重要依据。

会计报表可分为以下几种：

1.按照会计报表所反映的内容，可以分为动态会计报表和静态会计报表。

2.按照会计报表的编报时间，可以分为月报、季报和年报。

3.按照会计报表的编制单位，可以分为单位报表和汇总报表。

4.按照会计报表各项目所反映的数字内容，可以分为个别会计报表和合并会计报表。

5.按照会计报表的服务对象，可以分为内部报表和外部报表。

（二）会计报表的编制

1．利润表的编制

在利润表中重点阐述了以下两点内容：

（1）利润表的概念、结构和内容

利润表是反映企业在一定期间内生产经营成果的会计报表。

它是会计报表中的主要报表。

我国企业采用的是多步式利润表格式。

利润表通常包括四部分内容：

一是主营业务利润；二是营业利润；三是利润总额；四是净利润。

（2）利润表的编制方法

按照我国企业利润表的格式内容，其编制方法如下：

利润表中“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数，在编报年度报表时，填列上年全年累计实际发生数，并将“本月数”栏改为“上年数”栏。

利润表中的“本年累计数”栏，反映各项目自年初起至本月止的累计实际发生数。

2．利润分配表的编制

在利润分配表中重点阐述了两点内容：

（1）利润分配表的概念、结构和内容

利润分配表是反映企业在一定期间内对实现利润的分配或亏损弥补情况的会计报表，是利润表的附表。

我国企业利润分配表的格式基本采用多步式，即从净利润开始到可供分配利润，最后反映出未分配利润。

（2）利润分配表的编制方法

利润分配表基本上是按照“利润分配”账户的有关明细账户来编制的，我国工业企业利润分配表的一般填列方法如下：

报表中的“本年实际”栏，根据当年“本年利润”及“利润分配”账户及其所属明细账户的记录分析填列。

“上年实际”栏根据上年“利润分配表”各项目填列。

3．资产负债表的编制

在资产负债表中重点阐述了两方面的内容：

（1）资产负债表的概念、结构与内容

资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。

按照我国现行会计制度规定，企业的资产负债表一般采用账户式。

资产负债表包括的内容有：

企业的各项资产的总额及其构成，包括流动资产、长期资产、其他资产；负债总额及其构成，包括流动负债和长期负债；所有者权益总额及其构成，包括投资者投入的资本以及留存收益。

（2）资产负债表的编制方法

在我国，资产负债表的“年初数”栏各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。

资产负债表的“期末数”栏各项目主要是根据有关账户期末余额记录编制的，其数据的来源主要通过以下几种方式取得：

①根据总账期末借方余额直接填列，例如：

“固定资产原价”项目，应根据“固定资产”账户的期末余额直接填列。

②根据有关明细账期末借方余额直接填列，例如：

“待处理流动资产损溢”项目，应根据“待处理财产损溢”总账所属明细账“待处理流动资产损溢”期末余额直接填列。

③根据总账和明细账户期末余额分析计算填列，例如：

“应付债券”项目，根据“应付债券”总账余额扣除“应付债券”账户所属的明细账户中反映的一年内到期的应付债券部分分析计算填列。

④根据若干个总账账户的期末余额计算填列，例如：

“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“委托加工材料”、“自制半成品”、“库存商品”、“分期收款发出商品”、“生产成本”等科目的期未余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。

⑤根据明细账期末余额计算填列，例如：

“应收账款”项目，应根据“应收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额填列。

如“预收账款”账户所属有关明细账户有借方余额的．也应包括在本项目内。

如“应收账款”账户所属明细账户有贷方余额，应包括在“预收账款”项目内填列。

二、名词解释

1．会计报表

2．静态会计报表

3．动态会计报表

4．单位会计报表

5．汇总会计报表

6．个别会计报表

7．合并会计报表

8．内部会计报表

9．外部会计报表

10．资产负债表

11．利润表

12．制造成本报表

13．利润分配表

三、复习思考题

1．为什么要编制会计报表？

会计报表的作用是什么？

2．会计报表的编制要求有哪些？

3．会计报表的种类是如何划分的？

4．我国利润表的结构和内容是如何规定的？

5．怎样填制利润表“本月数”一栏的各个项目？

6．怎样填制利润表“本年累计数”一栏？

7．我国的利润分配表具有什么样的结构和内容？

8．利润分配表有何作用？

9．怎样填制利润分配表的项目？

10．为什么要编制资产负债表？

11．资产负债表的结构和内容如何？

12．资产负债表项目的填列方法有哪几种？

试举例说明之。

四、单项选择

1．会计报表编制的根据是（）。

A.原始凭证B.记账凭证

C.科目汇总表D.账簿记录

2．依照我国的会计准则，资产负债表采用的格式为（）。

A.单步报告式B.多步报告式

C.账户式D.混合式

3．依照我国的会计准则，利润表所采用的格式为（）。

A.单步报告式B.多步报告式

C.账户式D.混合式

4．某企业为新开办的企业，本年度实现利润总额为90万元，其中有10万元是向外单位进行长期投资分得的税后利润，属于纳税前应扣除的项目，该企业按33%计算所得税，按税后利润的10%提取法定盈余公积金，按税后利润5%提取法定公益金，分得投资者利润为235600元，则该企业在利润分配表中“年末未分配利润”数额为（）。

A.220000元B.276950元

C.300400元D.305000元

5．资产负债表是反映企业（）财务状况的会计报表。

A.某一特定日期B.一定时期内

C.某一年份内D.某一月份内

6．在下列各个会计报表中，属于反映企业对外的静态报表的是（）。

A.利润表B.利润分配表

C.现金流量表D.资产负债表

7．利润分配表是（）。

A.利润表的附表B.资产负债表的附表

C.现金流量表的附表D.反映财务状况的主表

8．期末“预提费用”账户的借方余额，应在资产负债表中（）。

A.以负数列示在预提费用项目中

B.用红字列示在预提费用项目中

C.不做反映，而在利润表中列示

D.与“待摊费用”账户借方余额相加后列示在待摊费用项目中

9．“应收账款”科目所属明细科目如有贷方余额，应在资产负债表（）项目中反映。

A.预付账款B.预收账款

C.应收账款D.应付账款

10．编制会计报表时，以“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式做为编制依据的会计报表是（）。

A.利润表B.利润分配表

C.资产负债表D.现金流量表

11．编制会计报表时，以“收入－费用＝利润”这一会计等式做为编制依据的会计报表是（）。

A.利润表B.利润分配表

C.资产负债表D.现金流量表

12．在编制资产负债表时，资产类备抵调整账户应列示在（）。

A.权益方B.资产方

C.借方D.贷方

13．某企业“应付账款”明细账期末余额情况如下：

W企业贷方余额为200000元，Y企业借方余额为180000元，Z企业贷方余额为300000元。

假如该企业“预付账款”明细账均为借方余额，则根据以上数据计算的反映在资产负债表上应付账款项目的数额为（）。

A.680000B.320000

C.500000D.80000

14．在利润表中，对主营业务要求详细列示其收入、成本费用,而对其他业务只列示其利润,这一做法体现了（）。

A.真实性原则B.配比原则

C.权责发生制原则D.重要性原则

15．填列资产负债表“期末数”栏各个项目时,下列说法正确的是（）。

A.主要是根据有关账户的期末余额记录填列

B.主要是根据有关账户的本期发生额记录填列

C.大多数项目根据有关账户的期末余额记录填列，少数项目则根据有关账户的本期发生额记录填列

D.少数项目根据有关账户的期末余额记录填列，大多数项目则根据有关账户的本期发生额记录填列

16．不能通过资产负债表了解的会计信息是（）。

A.企业固定资产的新旧程度

B.企业资金的来源渠道和构成

C.企业所掌握的经济资源及其分布情况

D.企业在一定期间内现金的流入和流出的信息及其现金增减变动的原因

17．按照会计报表反映的经济内容分类，资产负债表属于（）。

A.财务状况报表B.经营成果表

C.对外报表D.月报

18．资产负债表的下列项目中，需要根据几个总账账户的期末余额进行汇总填列的是（）。

A.短期投资B.短期借款

C.货币资金D.累计折旧

19．企业年度会计报表的保管期限为（）。

A.5年B.15年

C.25年D.永久保管

20．资产负债表中的“存货”项目，应根据（）。

A.“存货”账户的期末借方余额直接填列

B.“原材料”账户的期末借方余额直接填列

C.“原材料”、“生产成本”和“库存商品”等账户的期末借方余额之和，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。

D.“原材料”、“在产品”和“库存商品”等账户的期末借方余额之和填列

五、多项选择

1．对账工作的内容主要包括（）。

A.账证核对B.账账核对C.账实核对

D.账表核对E.表表核对

2．在利润表中，应列入“主营业务税金及附加”项目中的税金有（）。

A.增值税B.消费税C.城市维护建设税

D.资源税E.教育费附加

3．利润表提供的信息包括（）。

A.实现的主营业务收入B.发生的主营业务支出

C.其它业务利润D.利润或亏损总额

E.企业的财务状况

4．企业的下列报表中，属于对外的会计报表的有（）。

A.资产负债表B.利润表C.利润分配表

D.制造成本表E.现金流量表

5．下列各项目中,属于资产负债表中的流动资产项目的有（）

A.货币资金B.待处理流动资产净损失

C.应收账款D.待摊费用

E.预收账款

6．下列报表中,反映企业财务状况及其现金流量变动情况的报表是（）

A.资产负债表B.利润表

C.利润分配表D.主营业务收支明细表

E.现金流量表

7．按照会计报表所反映的经济内容不同,可分为（）

A.反映财务状况的报表B.反映财务成果的报表

C.个别会计报表D.合并会计报表

E.反映费用成本的报表

8．会计报表的使用者包括（）。

A.债权人B.企业内部管理层

C.投资者D.潜在的投资者

E.国家政府部门

9．资产负债表的“存货”项目应根据下列总账科目的合计数填列的有（）。

A发出商品.B.自制半成品

C.在建工程D.低值易耗品

E.分期收款发出商品

10．在编制资产负债表中，应根据总账科目的期末借方余额直接填列的项目有（）。

A固定资产原价.B.应收票据

C.坏账准备D.累计折旧

E.短期借款

六、判断题

1．会计报表是综合反映企业资产、负债和所有者权益的情况及一定时期的经营成果和现金流量的书面文件。

（）

2．会计报表按其反映的内容，可以分为动态会计报表和静态会计报表。

资产负债表是反映在某一特定时期内企业财务状况的会计报表，属于静态会计报表。

（）

3．会计报表按照编制单位不同，可以分为个别会计报表和合并会计报表。

（）

4．利润分配表是反映企业在一定期间内对实现利润的分配或亏损弥补情况的会计报表，利润表是其附表。

（）

5．目前国际上比较普遍的利润表的格式主要有多步式损益表和单步式损益表两种。

为简便明晰起见，我国企业采用的是单步式损益表格式。

（）

6．资产负债表的“期末数”栏各项目主要是根据总账或有关明细账本期发生额直接填列的。

（）

7．我国工业企业利润分配表中的“本年实际”栏，根据当年“本年利润”及“利润分配”账户及其所属明细账户的记录分析填列。

（）

8．资产负债表中“货币资金”项目，应主要根据“银行存款”各种结算账户的期末余额填列。

（）

9．资产负债表中“应收账款”项目，应根据“应收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计填列。

如“预付账款”账户所属有关明细账户有借方余额的．也应包括在本项目内。

如“应收账款”账户所属明细账户有贷方余额，应包括在“预付账款”项目内填列。

（）

10．利润表中“主营业务成本”项目，反映企业销售产品和提供劳务等主要经营业务的各项销售费用和实际成本。

（）

七、练习题

练习一

某企业发生下列经济业务，要求根据发生的经济业务编制会计分录并编制该企业当月的利润表（凡能确定二级或明细账户名称的，应同时列明二级或明细账户）。

1．企业销售甲产品1000件，每件售价80元，税金13600元，货款已通过银行收讫。

2．企业同城销售给红星厂乙产品900件，每件售价50元，税金为7650元，但货款尚未收到。

3．结转已售甲、乙产品的生产成本。

其中：

甲产品生产成本65，400元；乙产品生产成本36，000元。

4．以银行存款支付本月销售甲、乙两种产品的销售费1，520元。

5．根据规定计算应交纳城市维护建设税8，750元。

6．王××外出归来报销因公务出差的差旅费350元（原已预支400元）。

7．以现金1，000元支付厂部办公费。

8．企业收到红星厂前欠货款45，000并存入银行。

9．没收某单位逾期未退回的包装物押金6，020元。

10．年初，用银行存款支付全厂全年材料仓库的租赁费2，400元。

11．摊销应由本月负担的预付材料仓库租赁费。

12．根据上述有关经济业务，结转本期主营业务收入、其他业务收入。

13．根据上述有关经济业务结转本月主营业务成本，营业费用，主营业务税金及管理费用。

14．根据本期实现的利润总额，按33％税率计算应交所得税。

15．以银行存款上交税金城建税8，750元，所得税5883．9元。

利润表

编制单位：

19××年××月单位：

元

项目

本月数

一、主营业务收入

减：

主营业务成本

主营业务税金及附加

二、主营业务利润

加：

其他业务利润

减：

营业费用

管理费用

三、营业利润

四、利润总额

减：

所得税

五、净利润

练习二

已知A企业1998年12月份发生下列经济业务，要求根据发生的经济业务编制会计分录并编制利润分配表。

（在编制会计分录时，凡能确定二级或明细账户名称的，应同时列明二级或明细账户）

1．12月12日销售甲产品100件，每件售价450元，税金为7650元，货款尚未收到。

2．12月20日，以银行存款支付管理部门办公费3110元。

3．12月30日，计提行政管理部门使用的固定资产折旧费2000元。

4．12月30日，计算应缴纳城市维护建设税1000元。

5．12月30日，结转已销售的100件甲产品的实际生产成本20000元。

6．12月30日，以银行存款支付100件甲产品的运费600元。

7．12月31日，预提本月短期借款利息费用300元。

8．12月31日，将逾期未退回的4000元包装物押金没收，予以转账。

9．12月31日，以银行存款支付罚款支出2400元。

10．12月31日，将各项收入和各项费用转入“本年利润”账户。

11．12月31日，按33％的所得税率计算应纳所得税额，并结转到“本年利润”

账户。

12．年终决算时，将全年实现的净利润（税后利润）总额转入“利润分配”账户（假定1－11月已实现净利润126835.3元）。

13．按全年净利润的10％提取法定盈余公积。

14．本年计算应向股东分配股利80000元。

15．年末经董事会决议，将资本公积中的4000元转增资本金。

利润分配表

1998年

编制单位：

A企业

项目

行次

本年实际

一、净利润

1

加：

年初未分配利润

2

二、可供分配利润

3

加：

其他转入

4

减：

提取盈余公积

5

应付股利

6

三、未分配利润

7

八、案例

案例一

A企业按其预计营业额计算的业务招待费应列支12万元，否则其超支额须列入应纳税所得额中计算交纳所得税。

A企业在当年的5月底业务招待费实际支出额已达10万元，为了达到少交税的目的，将招待费压缩到12万元以内，经理和会计人员商定，以报销劳保用品为名套取现金，用于业务招待费支出。

会计人员随即从某劳保用品商店搞到几张空白发票，自行编造填列有关数据，共计18万元。

会计人员依据这些伪造的发票，作了借记“制造费用”科目，贷记“银行存款”科目。

套取现金18万元，全部以个人名义存储，专门用于压缩业务招待费的超支。

请问清查人员对上述违法行为应怎样进行查处？

案例提示：

清查人员应询问劳保用品保管员，对账面登记的劳保用品与仓库中的劳保用品的购进与发出进行核对。

查出问题后，应强令A企业补交所得税，调整账面盈余。

案例二

审计人员在查阅U企业的98年10月份的会计报表时，发现利润表中“主营业务收入”项目较以前月份的发生额有较大的增加，资产负债表中的“应收账款”项目本期与前几期比较也发生了较大的变动。

于是，审计人员查阅该企业的账簿，发现“应收账款”总账与明细账金额之和不相等，对总账所记载的一些“应收账款”数额，明细账中并未作登记。

审计人员根据账簿记录调阅有关记账凭证，发现三张记账凭证后未附有原始凭证。

其中：

10月12日9＃凭证编制的会计分录是：

借：

应收账款585000

贷：

主营业务收入500000

应交税金－应交增值税（销项税额）85000

10月17日15＃凭证编制的会计分录是：

借：

应收账款117000

贷：

主营业务收入100000

应交税金－应交增值税（销项税额）17000

10月23日20＃凭证编制的会计分录是：

借：

应收账款92000（红字）

贷：

应交税金－应交增值税（销项税额）（红字）

经审查，U企业在上述10月份的三张会计凭证中虚列当期收入60万元，三笔业务中在“库存商品”明细账和“主营业务成本”明细账均未作登记，准备于下年年初作销货退回处理。

请问：

（1）U企业此举的目的是什么？

说出你认为的企业所为的几种可能性。

（2）上述问题在年终结账前发现，U企业应如何调账？

案例提示：

上述问题在年终结账前发现，U企业应作如下调整分录：

借：

主营业务收入600000

贷：

应收账款600000

案例三

R企业购入了一台不需要安装的机器设备，增值税专用发票标明：

买价500万元，增值税85万元。

购买设备时发生的运杂费2万元，包装费1万元，上述款项均通过银行转账。

企业进行了如下的会计处理：

借：

固定资产500万

应交税金－应交增值税（进项税额）85万

管理费用3万

贷：

银行存款588万

请问：

R企业对上述经济业务的处理是否正确？

为什么？

案例提示：

R企业的会计处理是不正确的。

增值税应计入固定资产的价值中，而不应该计入进项税额进行抵扣，这样做的结果是偷漏了增值税；购买设备时发生的运杂费、包装费等也应计入固定资产价值中，企业将其计入了期间费用，会使利润虚减，少交所得税。

第10章答案

四、单项选择

1．D2．C3．B4．D

5．A6．D7．A8．D

9．B10．C11．A12．B

13．C14．D15．A16．D

17．A18．C19．D20．C

五、多项选择

1．ABC2．BCDE3．ABCD4．ABCE

5．ABCD6．AE7．AB8．ABCDE

9．ABDE10．AB

六、判断题

1．对2．错3．错4．错5．错

6．错7．对8．错9．错10．错

七、业务计算题

练习一

1借：

银行存款93600

贷：

主营业务收入80000

应交税金－应交增值税13600

2．借：

应收账款52650

贷：

主营业务收入45000

应交税金－应交增值税7650

3．借：

主营业务成本101400

贷：

库存商品

－甲产品65400

－乙产品36000

4．借：

营业费用

－甲产品800

－乙产品720

贷：

银行存款1520

5．借：

主营业务税金及附加8750

贷：

应交税金8750

6．借：

管理费用350

现金50

贷：

其他应收款400

7．借：

管理费用1000

贷：

现金1000

8．借：

银行存款45000

贷：

应收账款45000

9．借：

其他应付款6020

贷：

其他业务收入6020

10．借：

待摊费用2400

贷：

银行存款2040

11．借：

管理费用170

贷：

待摊费用170

12．借：

主营业务收入125000

其他业务收入6020

贷：

本年利润131020

13．借：

本年利润113190

贷：

主营业务成本101400

营业费用1520

主营业务税金及附加8750

管理费用1520

14．借：

所得税5883．9

贷：

应交税金5883．9

借：

本年利润5883．9

贷：

所得税5883．9

15．借：

应交税金

－城建税8750

－所得税5883．9

贷：

银行存款14633．9

利润表

编制单位：

19××年××月单位：

元

项目

本月数

一、主营业务收入

125000

减：

主营业务成本

101400

主营业务税金及附加

8750

二、主营业务利润

14850

加：

其他业务利润

6020

减：

营业费用

1520

管理费用

1520

三、营业利润

17830

四、利润总额

17830

减：

所得税

5883.9

五、净利润

11946.1

练习二

1．借：

应收账款52650

贷：

主营业务收入45000

应交税金－应交增值税7650

2．借：

管理费用3110

贷：

银行存款3110

3．借：

管理费用2000

贷：

累计折旧2000

4．借：

主营业务税金及附加1000

贷：

应交税金1000

5．借：

主营业务成本20000

贷：

库存商品20000

6．借：

营业费用600

贷：

银行存款600

7．借：

财务费用300

贷：

预提费用300

8．借：

其他应付款4000

贷：

营业外收入4000

9．借：

营业外支出2400

贷：

银行存款2400

10．借：

主营业务收入45000

营业