第六章 关税法.docx

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第六章关税法

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第六章关税法

主讲教师：

马家喜

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第一节关税基本原理

一、关税的概念

关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种

税。

二、关税的发展

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第一节关税基本原理

三、关税分类和关税政策

（一）关税政策

（1）关税政策反映了一国一定时期内的贸易政策、产业政

策以及国民经济发展的基本思路。

（2）关税政策的调整一般分为两种方式：

一是自主性的调

整；二是具有外部约束型的调整。

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（二）关税分类

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（二）关税分类

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（二）关税分类

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【例题·单选】以下关于关税分类的表述正确的是（）。

A．既妨碍国际商品流通，而且还减少港口、运输、仓储

等方面的收入的关税种类是出口税

B．财政关税的税率比保护关税低

C．对同一种货物在税则中规定从价、从量两种税率，在

征税时选择其中征收税额较多或较少的一种的关税是复合关

税

D．发达国家承诺对从发展中国家或地区输入的商品，特

别是制成品和半成品，给予普遍的、非歧视性的和非互惠的

优惠关税待遇的制度是最惠国待遇

【答案】B

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四、关税的计税方法

五、世贸组织与关税谈判（了解）

我国2001年12月正式成为世贸组织成员。

六、关税的作用

1.维护国家主权和经济利益

2.保护和促进本国工农业生产的发展

3.调节国民经济和对外贸易

4.筹集国家财政收入

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第二节征税对象和纳税人

一、征税对象

关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。

【提示】货物和物品在计征关税时有不同的

计税规则。

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第二节征税对象和纳税人

二、纳税义务人

进口货物——收货人

出口货物——发货人

进出境物品——所有人和推定所有人（持有人、

收件人等）

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第三节原产地规定

●基本采用“全部产地生产标准”、“实质性加工标

●准”两种国际上通用的原产地标准。

●全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造，该国即为该货物的原产国。

●实质性加工标准是确定两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，以最后一个具备实质性加工的国家为原产国。

实质性加工是指：

（1）加工后税则4位归类发生改变。

（2）加工增值占新产品总值超过30%及以上的。

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第四节关税完税价格

一、一般进口货物的完税价格

（一）成交价格为基础的完税价格

完税价格是指货物的计税价格。

正常情况下，进

口货物采用以成交价格为基础的完税价格。

进口货

物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国输入

地点起卸前的运输及相关费用、保险费。

货物的货

价以成交价格为基础。

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1．对进口货物成交价格的要求

（1）买方对进口货物的处置或使用不受限制，但国内

法律、行政法规规定的限制和对货物转售地域的限

制，以及对货物价格无实质影响的限制除外；

（2）货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响；

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1．对进口货物成交价格的要求

（3）卖方不得直接或间接获得因买方转售、处置或使用进

口货物而产生的任何收益，除非能够按照《完税价格办

法》有关规定作出调整；

（4）买卖双方之间没有特殊关系，如果有特殊关系，应

当符合《完税价格办法》的有关规定。

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●2．对实付或应付价格进行调整的有关规定。

●“实付或应付价格”指买方为购买进口货物

●直接或间接支付的总额，即作为卖方销售进

●口货物的条件，由买方向卖方或为履行卖方

●义务向第三方已经支付或将要支付的全部款项。

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（1）如下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或

者应付价格中，应当计入完税价格：

①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。

②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。

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●③由买方负担的包装材料和包装劳务费用。

●④与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有

●关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并

●可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材

●料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相

●关服务的费用。

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⑤与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一

项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用

费。

⑥卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处

置或使用所得中获得的收益。

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“实付或应付价格”指买方为购进进口货物直接或间接支付

的总额。

进口货物的完税价格中的计算因素有：

货价应该是

完整的，包括应由买方负担、支付的佣金、经纪费、包装、

容器和其他经济利益。

但不包括买方向自己采购代理人支付

的购货佣金和劳务费用。

也不包括货物进口后发生的安装、

运输费用。

计算进口货物关税的完税价格，CIF三项缺一

不可。

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【例题·多选题】下列未包含在进口货物价格中的项

目，应计入关税完税价格的有（　）。

A.由买方负担的购货佣金

B.由买方负担的包装材料和包装劳务费

C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费

D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用

【答案】BD

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（2）下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区

分，不得计入完税价格：

①厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安

装、装配、维修和技术服务的费用；

②货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险

费和其他相关费用；

③进口关税及其他国内税收。

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【例题·计算题】某进出口公司从美国进口一批化工

原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单

价折合人民币为20000元，买方承担包装费每吨500

元，另向卖方支付的佣金每吨1000元人民币，另向

自己的采购代理人支付佣金5000元人民币，已知该

货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运

输、保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进

口后另发生运输和装卸费用300元人民币，计算该

批化工原料的关税完税价格。

【答案】（20000+500+1000+2000）元×500吨=1175（万元）。

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归纳：

完税价格的构成

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（二）进口货物的海关估价方法

对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的

进口货物，由海关估价确定。

海关估价依次使用的

方法包括：

1.相同或类似货物成交价格方法（最低价格）；

2.倒扣价格方法；

3.计算价格方法；

4.其他合理的方法。

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使用其他合理方法时，应当根据《完税价格办法》规定的

估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。

但不得使用以下价格：

（1）境内生产的货物在境内的销售价格；

（2）可供选择的价格中较高的价格；

（3）货物在出口地市场的销售价格；

（4）以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计

算的价格；

（5）出口到第三国或地区的货物的销售价格；

（6）最低限价或武断虚构的价格。

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二、特殊进口货物的完税价格

●

（一）加工贸易进口料件及其制成品

●加工贸易进口料件及其制成品需征税或内销补税

●的，海关按照一般进口货物的完税价格规定，审定

●完税价格。

其中：

●1．进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定。

●2．内销的进料加工进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），以料件原进口时的价格估定。

●3．内销的来料加工进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），以料件申报内销时的价格估定。

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●4．出口加工区内的加工企业内销的制成品（包括残次品、副

●产品），以制成品申报内销时的价格估定。

●5．保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品（包括残

●次品、副产品），分别以料件或制成品申报内销时的价格估

●定。

如果内销的制成品中含有从境内采购的料件，则以所含

●从境外购入的料件原进口时的价格估定。

●6．加工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销时的价

●格估定。

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（二）保税区、出口加工区货物

（三）运往境外修理的货物

（四）运往境外加工的货物

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（五）暂时进境货物

（六）租赁方式进口货物

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（七）留购的进口货样等

（八）予以补税的减免税货物

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【例题·计算题】2006年9月1日某公司由于承担国家重要工

程项目，经批准进口了一套电子设备。

使用2年后项目完

工，2008年8月31日公司将该设备出售给了国内另一家企

业，并向海关办理申报补税手续。

该电子设备的到岸价格为

300万元，2006年进口时该设备关税税率为12%，2008年转

售时该设备关税税率为7%，海关规定的监管年限为5年，按

规定公司应补交关税（）。

【答案】应补税额=300×[1-（2×12）/（5×12）]

×7%=12.6（万元）

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【例题·计算题】某医院2001年以150万元（人民

币，下同）的价格进口了一台医疗仪器；2005年1

月因出现故障运往日本修理（出境时已向海关报

明），2005年5月，按海关规定的期限复运进境。

此时，该仪器的国际市场价已为200万元。

若经海

关审定的修理费和料件费为40万元，进口运费1万

元，进口关税税率为6%，该仪器复运进境时，应缴

纳多少进口关税？

【答案】40×6%=2.4（万元）

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●（九）以其他方式进口的货物

●以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口

●的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，

●估定完税价格。

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三、出口货物的完税价格

以成交价为基础的完税价格，不含出口关税和

支付给境外的佣金。

出口货物的完税价格，由海关

以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，

并应包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输

及相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税

额，应当扣除。

完税价格=（离岸价格-单独列明的支付给境外的佣金）÷（1+出口税率）

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三、出口货物的完税价格

出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法

估定：

1.同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；

2.同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；

3.根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生

的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；

4.按照合理方法估定的价格。

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【例题·判断题】出口货物以海关审定的成交价格为

基础的售予境外的离岸价格作为关税的完税价格。

（）

【答案】×

【例题·判断题】出口货物的完税价格，是由海关以

该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，包

括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输费、保

险费，但不包括出口关税。

（）

【答案】√

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四、完税价格中运输及相关费用、保险费的计算

●1.一般进口

●海运进口的算至运抵境内的卸货口岸；陆运进口的算至运抵关境的第一口岸或目的口岸；空运进口的算至进入境内的第一口岸或目的口岸。

●无法确定实际运保费的，按照同期同行业运费率计算运费，按照（货价+运费）×3‰计算保险费，将计算出的运保费并入完税价格。

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四、完税价格中运输及相关费用、保险费的计算

●2.其他方式进口

●邮运进口的按邮费视同；境外口岸成交的依货价

●1%计算；自驾进口的运输工具不另行计入运费。

●3.出口货物的完税价格中不包括离境口岸至境外口

●岸之间的运保费。

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【例题·单选题】某企业海运进口一批货物，海关审定货价折合

人民币5000万元，运费折合人民币20万元，该批货物进口关税

税率为5%，则应纳关税（）。

A.250万元

B.251万元

C.251.75万元

D.260万元

【答案】C

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【解析】按照海关有关法规规定，进口货物保险费

无法确定或未实际发生，按“货价加运费”两者总额

的3‰计算保险费

完税价格=（5000+20）×（1+3‰）=5035.06（万元）；

关税=5035.06×5%=251.75（万元）。

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（1）海关不接受申报价格，按照相同货物或类似货物成

交价格的规定估定完税价格时，为获得合适的相同或类似进

出口货物的成交价格，可以与进出口货物的纳税义务人进行

价格磋商。

（2）海关为确定进出口货物的完税价格需要推迟作出估

价决定时，进出口货物的收发货人可以在依法向海关提供担

保后，先行提取货物。

海关对于实行担保放行的货物，应当

自具保之日起90天内核查完毕，并将核查结果通知进出口货

物收发货人。

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第五节应纳税额的计算

有如下公式：

（一）从价计税应纳税额：

关税税额=进（出）口应税货物的数量×单位完税价

格×适用税率

（二）从量计税应纳税额

关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额

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（三）复合计税应纳税额

关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额+应税进口货物数量×单位完税价格×税率

（四）滑准税应纳税额

关税税额=应税进口货物数量×单位完税价格×滑准税税率

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【例题·计算题】上海某进出口公司从美国进口货物

一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为

1410万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境

外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括使

用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支

付的佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港的

运费、保险费等35万元。

假设该货物适用关税税率

为20%、增值税税率为17%、消费税税率为10%。

要求：

请分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。

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【答案及解析】

首先判断进口货物完税价格为离岸价+软件费+卖方佣金-

买方佣金+运保费，这是此题的核心问题。

关税完税价格=1410+50+15-10+35=1500（万元）

进口环节关税=1500×20%=300（万元）

消费税计算注意组成计税价格公式：

进口消费税组成计税价格=（1500+300）/（1-10%）=2000（万元）

进口环节海关代征消费税=2000万元×10%=200（万元）

增值税计算注意组成计税价格公式与消费税不同，但计算

结果相同：

进口增值税组成计税价格=1500+300+200=2000（万元）

进口环节海关代征增值税=2000×17%=340（万元）

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【例题·单选题】座落在市区的某日化厂为增值税一般纳税

人，2012年8月进口一批香水精，出口地离岸价格85万元，

境外运费及保险费共计5万元，海关于8月15日开具了完税凭

证，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行；日化厂将进口的

香水精的80％用于生产高级化妆品。

本月从国内购进材料取

得增值税专用发票，注明价款120万元、增值税20.40万元，

销售高级化妆品取得不含税销售额500万元。

该企业本月销

售应纳税金及附加（）万元。

（本月取得的增值税抵扣凭

证在本月认证并抵扣，关税税率为50％）

A．222.44B．322.15C．185.14D．149.08

【答案】D

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【解析】

进口关税=（85+5）×50％=90×50％=45（万元）

进口消费税＝（90+45）÷（1-30％）×30％=57.857（万元）

进口增值税＝（90+45）÷（1-30％）×17％=32.786（万元）

销售环节缴纳的增值税=500×17％-32.79-20.4=31.81（万元）

销售环节缴纳的消费税=500×30％-57.857×80％=103.714（万元）

缴纳城建税和教育费附加＝（31.81+103.714）×（7％+3％）=13.552（万元）

本月销售应纳税金及附加=31.81+103.714+13.552=149.08（万元）

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第六节行李和邮递物品进口税

●非贸易性进口物品的计税，是将关税、增值税、消费税合并征收，简称“行邮税”。

●税率分为50%、30%、20%、10%三个档次。

●行邮税是关税、增值税、消费税三个税种的混合体，从价计征，完税价格参照该物品境外正常零售平均价格确定。

行邮税的纳税人应在海关放行该物品前缴清税款。

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●第一档10%税率的物品主要包括书报、刊物、教育专用电影片、幻灯片、原版录音带、录像带、金、银及其制品、食品、饮料等；

●适用第二档20%税率的物品主要包括纺织品及其制成品、摄像机、摄录一体机、数码相机及其他电器用具、照相机、自行车、手表、钟表（含配件、附件）；

●适用第三档30%税率的物品为高尔夫球及球具、高档手表（系指完税价格10000元人民币以上的手表）；

●适用第四档50%税率的物品为烟、酒、化妆品。

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【本章小结】

谢谢大家！