第6章财产行为和资源税法律制度.docx

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第6章财产行为和资源税法律制度

第六章财产行为和资源税法律制度

【本章主要内容】

第一节房产税法律制度

第二节车船税法律制度

第三节印花税法律制度

第四节契税法律制度

第五节城镇土地使用税法律制度

第六节城市维护建设税法律制度

第七节车辆购置税法律制度

第八节土地增值税法律制度

第九节资源税法律制度

【基本要求】

一、掌握房产税纳税人、征税范围、应纳税额的计算

二、掌握印花税纳税人、征税范围、应纳税额的计算

三、熟悉车船税纳税人、征税范围、应纳税额的计算

四、熟悉契税纳税人、征税范围、应纳税额的计算

五、熟悉资源税纳税人、征税范围、应纳税额的计算

六、熟悉城镇土地使用税纳税人、征税范围、应纳税额的计算

七、熟悉车辆购置税纳税人、征税范围、应纳税额的计算

八、熟悉土地增值税纳税人、征税范围、应纳税额的计算

九、熟悉城市维护建设税纳税人、征税范围、应纳税额的计算

【考试内容】

第一节房产税法律制度

本节主要内容：

1、房产税的概念

2、房产税纳税人和征税范围

3、房产税的计税依据、税率和应纳税额的计算

4、房产税纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限

本节考试情况分析：

2、房产税纳税人和征税范围：

2个单选

一、房产税的概念

房产税是以房产为征税对象，按照房产的计税价格或房产租金收入向产权所有人征收的一种税。

二、房产税纳税人和征税范围

㈠房产税纳税人

房产税的纳税人，是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人。

具体包括产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人。

1、产权属于国家所有的，经营管理单位为纳税人；

2、产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人；

3、产权出典的，承典人为纳税人；

4、产权所有人、承典人均不在房产所在地的，或者产权未确定以及租典纠纷未解决的，房屋代管人或者使用人为纳税人。

外籍人员和华侨、香港、澳门、台湾同胞在内地拥有房产的，适用《城市房地产税暂行条例》，不适用《房产税》暂行条例。

㈡房产税的征税范围

房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区的房屋。

【独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等不征房产税。

】

三、房产税的计税依据、税率和应纳税额的计算

㈠房产税的计税依据

房产税以房产的计税价值或房产租金收入为计税依据。

1、从价计征。

从价计征的房产税，是以房产余值为计税依据。

房产税依据房产原值一次减除10～30%后的余值计算缴纳。

2、从租计征。

从租计征的房产税是以房屋出租取得的租金收入为计税依据。

需要注意的是：

⑴关于投资联营的房产，对以房产投资联营、投资者参与投资利润分红、共担风险的，按房产余值作为计税依据计缴房产税；⑵对以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的，实际上是以联营名义取得房屋租金，应当根据《房产税暂行条例》的有关规定以出租方取得的租金收入为计税依据计缴房产税。

㈡房产税的税率

房产税采用比例税率，依照房产余值从价计征的，税率为1.2%；依照房产租金收入计征的,税率为12%。

从2001年1月月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%的税率征收房产税。

㈢房产税应纳税额的计算

1、从价计征的房产税应纳税额的计算

应纳税额=应税房产原值*（1-扣除比例）*1.2%

2、从租计征的房产税应纳税额的计算

应纳税额=租金收入*12%（或4%）

四、房产税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限

㈠纳税义务发生时间

1、纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。

2、纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税。

3、纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。

4、纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税。

5、纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。

6、纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。

7、房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起缴纳房产税。

㈡纳税地点

房产所在地

㈢纳税期限

按年计算、分期缴纳

*近年考题评析*：

*、王某将自有的一栋房屋出典给李某，房产税应为李某缴纳。

（）（2008年判断）

1、根据《房产税暂行条例》规定，下列关于房产税纳税人的表述中，不正确的是（）。

（2002年单选）

A、房产产权出典的，出典人为房产税的纳税人

B、房产产权属于个人所有的，个人为房产税的纳税人

C、房产产权属于集体所有的，集体单位为房产税的纳税人

D、房产产权属于国家所有的，其经营管理单位为房产税纳税人

2、根据《房产税暂行条例》规定，下列不属于房产税纳税人的是（）。

（2003年单选）

A、城区房产使用人

B、城区房产代管人

C、城区房产所有人

D、城区房产出典人

4、某单位有一处原值为30万元的房产，已知当地房产税的扣除率为30％，某单位应缴纳的房产税为（）万元。

（2008年单选）

A、0．252B、2．52

C、0．36D、3．60

【参考答案】

1√、2A、3D、4A

第二节车船税法律制度

本节主要内容：

1、车船税的概念

2、车船税纳税人和征税范围

3、车船税的计税依据、税率和应纳税额的计算

4、车船税纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限

本节考试情况分析：

本节为新增内容，以前年度无考题

【考试内容】

一、车船税概念

是对在中国境内车船管理部门登记的车辆、船舶（以下简称车船）依法征收的一种税。

二、车船税的纳税人和征税范围

㈠车船税的纳税人

车船税的纳税人，是指在中国境内拥有或者管理的车辆、船舶的单位和个人。

车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。

从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构，为机动车车船税的扣缴义务人。

㈡车船税的征税范围

车船，是指依法应当在车船管理部门登记的车船。

包括：

1、载客汽车（包括电车）；

2、载货汽车（包括半挂牵引车、挂车）；

3、三轮汽车、低速货车；

4、摩托车；

5、船舶（包括拖船和非机动驳船）；

6、专项作业车、轮式专用机械车。

三、车船税的计税依据、税率和应纳税额的计算

㈠车船税的计税依据

1、载客汽车、电车、摩托车以每辆为计税依据；

2、载货汽车、三轮汽车、低速货车按自重每吨为计税依据；

3、船舶，按净吨位每吨为计税依据。

㈡车船税的税率

车船税采用定额税率。

如载客汽车每年税额为60元～660元。

㈢车船税应纳税额的计算

载客汽车和摩托车的应纳税额=辆数*适用年税额

载货汽车、三轮汽车、低速货车的应纳税额=自重吨位数*适用年税额

船舶的应纳税额=净吨位数*适用年税额

拖船和非机动驳船的应纳税额=净吨位数*适用年税额*50%

四、车船税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限

㈠纳税义务发生时间

车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证中记载日期的当月。

㈡纳税地点、纳税期限

车船税纳税地点：

由省级人民政府确定。

车船税纳税期限：

按年计征。

*近年考题评析*：

1、在计算车船税时，载货汽车的计税依据为（）。

（2008年单选）

A、每量B、自重吨位

C、净吨位D、载重吨位

【参考答案】B

第三节印花税法律制度

本节主要内容：

1、印花税的概念

2、印花税纳税人和征税范围

3、印花税的税率

4、印花税的计税依据和应纳税额的计算

5、印花税纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限

本节考试情况分析：

2、印花税纳税人和征税范围：

2个多选题

【考试内容】

一、印花税的概念

是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用税法规定应税凭证的单位和个人征收的一种税。

二、印花税纳税人和征税范围

㈠印花税的纳税人

印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。

主要包括：

1、立合同人。

是指合同的当事人。

2、立账簿人。

是指开立并使用营业账簿的单位和个人。

3、立据人。

是指书立产权转移书的单位和个人。

4、领受人。

是指领取并持有该项凭证的单位和个人。

5、使用人。

在国外书立领受但在国内使用的应税凭证其使用人是纳税人。

㈡印花税的征税范围

1、购销、加工承揽、建设工程勘察设计、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或具有合同性质的凭证。

2、产权转移书据。

包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移时所书立的转移书据。

3、营业账簿。

营业账簿按其反映内容的不同，可分为记载资金的账簿和其他账簿。

“记载资金的账簿”，是指反映生产经营单位资本金额增减变化的账簿；“其他账簿”是指除上述账簿以外的有关其他生产经营活动内容的账簿，包括日记账簿和各种明细分类账簿。

4、权利、许可证照。

包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。

5、经财政部确定征税的其他凭证。

在境外书立、领受但在我国境内使用，在我国境内具有法律效力，受我国法律保护的凭证也属于印花税征税范围。

纳税人以电子形式签订的上述各类应税凭证，按规定征收印花税。

三、印花税税率

㈠比例税率。

分别为0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰

㈡定额税率。

单位税额为每件5元。

四、印花税计税依据和应纳税额的计算

㈠印花税的计税依据

1、合同或具有合同性质的凭证，以凭证所载金额作为计税依据。

载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。

2、营业账簿中记载资金的账簿，以“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额为其计税依据。

3、不记载金额的营业账簿、政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、专利证等权利许可证照，以及日记账簿和各种明细分类账簿等辅助性账簿，以凭证或账簿的件数作为计税依据。

纳税人有法定情形的，地方税务机关可以核定纳税人印花税计税依据。

㈡印花税应纳税额的计算

1、实行比例税率的凭证

应纳税额=应税凭证计税金额*比例税率

2、实行定额税率的凭证

应纳税额=应税凭证件数*定额税率

3、营业账簿中记载资金的账簿

应纳税额=（实收资本+资本公积）*0.5‰

4、其他账簿按件贴花，每件5元。

五、印花税征收管理

㈠纳税义务发生时间：

书立或领受时贴花。

㈡纳税地点

就地纳税。

㈢纳税期限

自行计算应纳税额、自行购买印花税票、自行完成纳税义务。

*近年考题评析*

1、印花税的纳税人为（）.（2008年单选）

A、合同的双方当事人B、合同的担保人

C、合同的证人D、合同的鉴定人

2、根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有（）。

（2007年多选）

A、土地使用权出让合同

B、土地使用权转让合同

C、商品房销售合同

D、房屋产权证

3、在计算印花税时，以所载金额为计税依据的是（）。

（2008年多选）

A、产权转移书据B、购销合同

C、借款合同D、工商营业执照

4、李某2000年3月以60万元的价格购买了两套公寓作为投资，2005年5月以50万元的价格将其中的一套公寓出售给郑某。

郑某在此次房屋交易中应缴纳的税种有（）。

（2005年多选）

A、印花税B、契税

C、营业税D、土地增值税

【参考答案】

1A、2ABCD、3ABC、4AB

第四节契税法律制度

本节主要内容：

1、契税的概念

2、契税纳税人和征税范围

3、契税的计税依据、税率和应纳税额的计算

4、契税纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限

本节考试情况分析：

2、契税纳税人和征税范围：

2个多选，1个判断

【考试内容】

一、契税的概念

契税是对在我国境内转移土地、房屋权属，由承受的单位和个人缴纳的一种税。

二、契税的纳税人和征税范围

㈠契税的纳税人

契税的纳税人，是指在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人。

㈡契税的征税范围

契税以在我国境内转移土地、房屋权属的行为作为征税对象。

土地房屋权属未发生转移的，不征收契税。

契税的征税范围主要包括：

1、国有土地使用权出让。

2、土地使用权转让。

土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。

3、房屋买卖。

4、房屋赠与。

5、房屋交换。

因典当、继承、分拆（分割）、出租或者抵押等形式而发生的土地、房屋权属变动的，不属于契税的征税范围。

三、契税的计税依据、税率和应纳税额的计算

㈠契税的计税依据

1、国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖以成交价格作为计税依据。

2、土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。

3、土地使用权交换、房屋交换、以交换土地使用权、房屋的价格差额为计税依据。

4、以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时应补交的契税，以补交的土地使用权出让费用或土地收益作为计税依据。

㈡契税的税率

契税采用比例税率，并实行3%～5%的幅度税率。

㈢契税应纳税额的计算

应纳税额=计税依据*税率

四、契税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限

税法对契税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限作出了具体规定。

1、时间：

签订权属转移合同的当天

2、地点：

土地、房屋所在地

3、期限：

发生纳税义务之日起10天内。

*近年考题评析*

1、契税的纳税人为转让土地、房屋权属的单位和个人。

（）（2008年判断）

2、王某将自己一栋市价80万元的房屋换取李某一栋市价60万元的房屋，已知当地的契税征税率为3％，李某应缴纳的契税为（）。

（2008年单选）

A、2．40万元B、1．80万元

C、0．6万元D、4．20万元

3、李某2000年3月以60万元的价格购买了两套公寓作为投资，2005年5月以50万元的价格将其中的一套公寓出售给郑某。

郑某在此次房屋交易中应缴纳的税种有（）。

（2005年多选）

A、印花税B、契税

C、营业税D、土地增值税

4、根据《契税暂行条例》规定，下列各项中，属于契税征税对象的有（）。

（2002年多选）

A、房屋买卖

B、国有土地使用权的出让

C、房屋赠予

D、农村集体土地承包经营权的转让

5、甲企业以价值300万元的办公用房与乙企业互换一处厂房，并向乙企业支付差价款100万元。

在这次互换中，乙企业不需缴纳契税，应由甲企业缴纳。

（）

（2007年1个判断）

【参考答案】

1×、2C、3AB、4ABC、5√

第五节城镇土地使用税法律制度

本节主要内容：

1、城镇土地使用税的概念

2、城镇土地使用税纳税人和征税范围

3、城镇土地使用税的计税依据

4、城镇土地使用的税率和应纳税额的计算

5、城镇土地使用税纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限

本节考试情况分析：

2、城镇土地使用税纳税人和征税范围：

1个单选，1个判断

【考试内容】

一、城镇土地使用税的概念

是国家在城市、县城、建制镇和工矿区内对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为依据，按照规定的税额计算征收的一种税。

二、城镇土地使用税的纳税人和征税范围

㈠城镇土地使用税的纳税人

城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。

城镇土地使用税的纳税人，是指在税法规定的征税范围内使用土地的单位和个人。

单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位。

个人，包括个体工商户以及其他个人。

城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。

拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人缴纳。

土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税。

土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。

㈡城镇土地使用税的征税范围

凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地不论是属于国家所有的土地，还是集体所有的土地，都是城镇土地使用税的征税对象。

城镇土地使用税的征税范围为城市、县城、建制镇、工矿区。

三、城镇土地使用税的计税依据

城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际占用的土地面积。

1、凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准。

2、尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确定的土地面积为准。

3、尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积，待核发土地使用证书后再作调整。

四、城镇土地使用税的税率和应纳税额的计算

㈠城镇土地使用税的税率

税法对大城市、中等城市、小城市、县城建制镇、工矿区等适用城镇土地使用税税率作出了具体规定。

1、大城市：

1.5-30元

2、中等城市：

1.2-24元

3、小城市：

0.9-18元

4、县城、建制镇、工矿区：

0.6-12元

㈡城镇土地使用税应纳税额的计算

年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）*适用税额

五、城镇土地使用税纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点

㈠城镇土地使用税纳税义务发生时间

1、纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。

2、纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移，变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。

3、纳税人出租、出借房产，自交付出租出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。

4、房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳城镇土地使用税。

5、纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳土地使用税。

6、纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。

㈡纳税地点

税法对城镇土地使用税纳税地点等作出了具体规定

㈢纳税期限

城镇土地使用税按年计算、分期缴纳。

*近年考题评析*

1、下列税种中，实行从量计征税额的是（）。

（2008年单选）

A、契税B、车辆购置税

C、房产税D、土地使用税

2、根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列各项中，属于城镇土地使用税计税依据的是（）。

（2007年单选）

A、建筑面积B、使用面积

C、居住面积

D、实际占用的土地的面积

3、我国目前只对国家所有的土地征收城镇土地使用税，对集体所有的土地不征收城镇土地使用税。

（）

（2006年判断）

【参考答案】：

1D、2D、2错

第六节城市维护建设税法律制度

本节主要内容：

1、城市维护建设税的概念

2、城市维护建设税纳税人和征税范围

3、城市维护建设税的计税依据

4、城市维护建设的税率和应纳税额的计算

5、城市维护建设税纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限

本节考试情况分析：

3、城市维护建设税的计税依据：

1个多选

【考试内容】

一、城市维护建设税概念

城市维护建设税是指以单位和个人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额为计税依据而征收的一种税。

它是国家为加强城市维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而采取的一项税收措施。

具有两个显著特点：

一是具有附加税性质；二是具有特定的目的。

二、城市维护建设税的纳税人和征税范围

城市维护建设税的纳税义务人是缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。

外商投资企业、外国企业和进口货物行为不征收城市维护建设税。

三、城市维护建设税的计税依据

城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额。

四、城市维护建设税的税率和应纳税额的计算

1、城市维护建设税的税率：

市区为7%；县城、镇为5%、其他为1%

2、城市维护建设税应纳税额的计算

其计算公式为：

应纳税额=（纳税人实际缴纳的增值税+消费税+营业税税额）*适用税率

五、城市维护建设税纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点

税法对城市维护建设税纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点与“三税”的具体规定一致。

*近年考题评析*

1、某企业3月份销售应税货物缴纳增值税34万元、消费税12万元，出售房产缴纳营业税10万元、土地增值税4万元。

已知该企业所在地使用的城市维护建设税税率为7%。

该企业3月份应缴纳的城市维护建设税税额为（）万元。

A、4.20B、3.92

C、3.22D、2.38

2、根据《城市维护建设税暂行条例》规定，下列各项中构成城市维护建设税计税依据的有（）。

（2003年多选）

A、缴纳的增值税税额

B、缴纳的消费税税额

C、缴纳的营业税税额

D、缴纳的所得税税额

【参考答案】：

1B、2ABC

第七节车辆购置税法律制度

本节主要内容：

1、车辆购置税的概念

2、车辆购置税纳税人

3、车辆购置税征税范围

4、车辆购置税的计税依据

5、车辆购置税的税率和应纳税额的计算

6、车辆购置税纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限

本节考试情况分析：

本节为新增内容

【考试内容】

一、车辆购置税的概念

对购置应税车辆的单位和个人，以其购置车辆的计税价格为计税依据，按照规定的税率计算并一次缴纳的一种税。

二、车辆购置税的纳税人

车辆购置税的纳税人是指在中华人民共和国境内购置《车辆购置税暂行条例》规定的车辆（以下简称应税车辆）的单位和个人。

三、车辆购置税的征税范围

1、汽车。

包括各类汽车。

2、摩托车。

包括轻便摩托车、二轮摩托车和三轮摩托车。

3、电车。

包括无轨电车和有轨电车

4、挂车。

包括全挂车和半挂车

5、农用运输车。

包括三轮农用运输车和四轮农用运输车。

四、车辆购置税的计税依据

㈠纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用。

不包括增值税税款。

㈡纳税人进口自用的应税车辆的计税价格的计算公式为：

计税价格=关税完税价格+关税+消费税

㈢纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关参照税法规定的最低计税价格核定。

税法对车辆最低计税价格作出了具体规定。

五、车辆购置税的税率和应纳税额的计算

㈠车辆购置税的税率

车辆购置税的税率采用固定比例税率，税率为10%。

㈡车辆购置税应纳税额的计算

应纳税额=计税价格*税率

六、车辆购置税义务发生时间、纳税期限、纳税地点

税法对车辆购置税征收管理作出了具体规定

1、时间、期限：

在购买、进口、取得之日起60日内申报纳税。

2、地点：

车辆登记注册地。

第八节土地增值税法律制度

本节主要内容：

1、土地增值税的概念

2、土地增值税纳税人

3、土地增值税征税范围

4、土地增值税的计税依据

5、土地增值建设的税率和应纳税额的计算

6、土地增值税纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限

本节考试情况分析：

5、土地增值建设的税率和应纳税额的计算：

2个单选，1个多选

【考试内容】

一、土地增值税的概念

是对转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。

二、土地增值税的纳税人

土地增值税的纳税人，是指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人。

三、土地增值税的征税范围

1、转让国有土地使用权。

2、地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。

以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为，以及房地产出租、抵押等。

未转让房产产权、土地使用权的行为不属于土地增值税的征税范围。

四、土地增值税的计税依据