第二章++货币资金与应收款项.ppt

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第二章第二章货币资金与应收款项货币资金与应收款项第一节第一节货币资金货币资金一、库一、库存现金存现金二、银二、银行存款行存款三、其三、其他货币资金他货币资金一、库存现金一、库存现金库存现金是指企业存放的、用于日常零星开支的现金。

现金的使用范围现金的使用范围中国人民银行确定需要支付现金的其他支出职工工资、津贴个人劳动报酬根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金各种劳保、福利费用和国家规定的对个人的其他支出向个人收购农副产品和其他物资的价款，出差人员必须随身携带的差旅费零星支出1.1.现金的管理现金的管理

（2）库存现金限额）库存现金限额一般为三天到五天三天到五天日常零星开支所需要的现金数额特殊情况可按不超过十五天十五天的日常零星开支的支出数额勒核定库存现金的限额一经核定，要求企业严格的遵守，不能任意超出限额来存放现金库存现金超出限额时，要及时送存银行；低于限额时，可以从银行提取现金，补足限额（33）现金收支的管理）现金收支的管理企业收入的现金，应及时送存开户银行，需要支付的现金时，可以从库存现金限额中支付或者从开户银行提取支付，但不得随意从收入的现金中坐支。

企业因特殊情况需要坐支现金的，应事先报知开户银行审批，由开户银行核定坐支的范围和限额。

坐支单位应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况，未经过银行批准的，企业不得擅自坐支现金。

（44）现金的内部控制制度）现金的内部控制制度应实行印鉴分管制度出纳人员不得监管收入、费用、债权、债务等账簿的登记工作以及会计稽核和会计档案保管工作。

建立收据和发票的领用制度。

对现金收付的交易必须根据原始凭证编制收付款凭证，并在原始凭证和收付款凭证上加盖“现金收讫”或“现金付讫”印章出纳人员对库存现金要做到日清月结，由财务主管人员进行抽查和稽核。

对发生的现金溢缺必须查明原因，并按规定进行处理出纳人员应定期更换，不得一人长期从事出纳工作22、现金的日常核算、现金的日常核算

（1）现金的序时核算设置现金日记账，进行现金的序时核算。

按照经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔登记做到日清月结、账款相符通过现金日记账的记录，企业可以随时掌握现金的动态，保证现金的安全完整。

（22）现金的总分类核算）现金的总分类核算设置“库存现金”总账科目现金总账科目可以根据现金收付款凭证和银行存款付款凭证直接登记，也可以采用汇总记账凭证或者科目汇总表等形式，定期或月份终了汇总登记。

收入现金借：

库存现金贷：

有关科目支出现金借：

有关科目贷：

库存现金月末，现金日记账余额应与现金总账余额核对相符。

33、现金的清查、现金的清查（11）现金短缺）现金短缺发现现金短缺，先将现金账面余额调减至实有数，并暂做如下分录：

借：

待处理财产损益-待处理流动资产损益贷：

库存现金查明原因，做如下会计处理：

由责任人或保险公司赔偿部分，转入“其他应收款”科目借：

其他应收款贷：

待处理财产损益-待处理流动资产损益无法查明原因，报经处理后，转入“管理费用”科目借：

管理费用贷：

待处理财产损益-待处理流动资产损益例例1.1.华夏公司在对现金进行清查时，发现现金短缺100元，但无法查明原因。

报经批准处理，计入管理费用。

发现现金短缺借：

待处理财产损益-待处理流动资产损益100贷：

库存现金100报经批准处理借：

管理费用-现金短缺100贷：

待处理财产损益-待处理流动资产损益100（22）现金溢余）现金溢余发现现金溢余，先将现金账面余额调增至实有数，并做会计分录：

借：

库存现金贷：

待处理财产损益-待处理流动资产损益查明原因，做如下会计处理：

应付有关人员或单位的，转入“其他应付款”科目借：

待处理财产损益-待处理流动资产损益贷：

其他应付款无法查明原因，报经处理后，转入“营业外收入”科目借：

待处理财产损益-待处理流动资产损益贷：

营业外收入例2.华夏公司在对现金进行清查时，发现现金溢余200元。

经查，应付有关人员100元，其他无法查明原因发现现金溢余借：

库存现金200贷：

待处理财产损益-待处理流动资产损益200查明原因，并报经批准处理之后借：

待处理财产损益-待处理流动资产损益200贷：

其他应付款100营业外收入100二、银行存款1、银行存款账户的开立与使用2、银行存款的日常核算3、银行存款余额调节表1.1.银行存款账户的开立与使用银行存款账户的开立与使用

（1）银行存款账户的种类银行存款账户的种类基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户（22）银行转账结算方式）银行转账结算方式票据结算方式支票：

现金支票、转账支票银行本票：

定额本票、不定额本票银行汇票商业汇票：

银行承兑汇票、商业承兑汇票其他结算方式信用卡汇兑委托收款托收承付信用证2.2.银行存款的日常核算银行存款的日常核算（11）序时核算）序时核算设置银行存款日记账，对银行存款进行序时明细核算。

按经济业务发的先后顺序，要逐日逐笔的登记，月末，结出本月银行存款收入、支出合计数以及结存数通过银行存款这种明细的序时核算，企业可以随时掌握银行存款的动态，监督银行存款的使用情况（22）总分类核算）总分类核算设置“银行存款”总帐科目收入银行存款借：

银行存款贷：

有关科目支出银行存款借：

有关科目贷：

银行存款3.3.银行存款余额调节表银行存款余额调节表

（1）未达账项的种类银行已收款记账而企业尚未收款记账的款项银行已付款记账而企业尚未付款记账的款项企业已收款记账而银行尚未收款记账的款项企业已付款记账而银行尚未付款记账的款项（22）银行存款余额调节表的编制）银行存款余额调节表的编制企业银行存款日记账余额银行已收企业未收的款项银行已付企业未付的款项调节后存款余额银行对账单存款余额企业已收银行未收的款项企业已付银行未付的款项调节后存款余额调节后的日记账余额与银行对账单余额应当能够核对相符。

如果不相符，则说明企业或银行的账目一方或双方存在差错，应进一步查明原因，予以更正。

例例3.3.某年6月30日，华夏公司银行存款日记账余额为2700000元，银行对账单余额为2658000元，经查，存在下列未达账项：

（1）6月28日，银行收到了华夏公司托收款项15000元，银行已记账，华夏公司尚未接到银行收款通知；

（2）6月28日，银行支付某公用事业单位托收的华夏公司费用26000元，银行已记账，华夏公司尚未接到银行付款通知；（3）6月29日，华夏公司开出转账支票12000元购买办公用品，华夏公司已记账，银行尚未付款记账；（4）6月30日，华夏公司送存转账支票43000元，华夏公司已记账，银行尚未收款记账。

华夏公司编制的华夏公司编制的“银行存款余额银行存款余额”调节表调节表表2-1银行存款余额调节表XX年6月30日金额单位：

元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额2700000银行对账单存款余额2658000加：

银行已收企业未收款减：

银行已付企业未付款1500026000加：

企业已收银行未收款减：

企业已付银行未付款4300012000调节后存款余额2689000调节后存款余额2689000三、其他货币资金三、其他货币资金1.其他货币资金的内容2.其他货币资金的会计处理1.1.其他货币资金的内容其他货币资金的内容其他货币资金的内容外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款2.2.其他货币资金的会计处理其他货币资金的会计处理设置“其他货币资金”科目

（1）交存款项借：

其他货币资金-银行汇票等贷：

银行存款

（2）支付款项借：

材料采购等贷：

其他货币资金-银行汇票等（3）余款转回借：

银行存款贷：

其他货币资金-银行汇票等例例4.4.华夏公司将20000元交存银行，办理银行汇票，用于采购原材料，所购的原材料价款16000元，增值税额2720元。

（1）办妥汇票借：

其他货币资金-银行汇票20000贷：

银行存款20000

（2）支付价款借：

原材料16000应交税费-应交增值税（进项税额2720贷：

其他货币资金-银行汇票18720（3）余款退回借：

银行存款1280贷：

其他货币资金1280第二节第二节应收款项应收款项一、应收票据二、应收账款三、其他应收及预付款项一、应收票据一、应收票据11、票据的概念与种类、票据的概念与种类票据是由出票人签发、载明债务人于规定日期向债权人无条件支付一定金额款项的书面证明，包括支票、本票和汇票。

支票银行本票银行汇票商业汇票即期票据，见票即付，不作为应收票据核算远期票据，应收票据的核算对象22、应收票据的会计处理、应收票据的会计处理（11）应收票据的确认与计量）应收票据的确认与计量企业在收到开出、承兑的商业汇票时，按商业汇票的票据金额对应收票据计价入账。

例5.华夏公司向A公司销售一批商品，售价20000元，增值税销项税额3400元。

A公司开出、承兑一张票面金额23400元、期限4个月的商业汇票。

借：

应收票据23400贷：

主营业务收入20000应交税费-应交增值税（销项税额）3400商业汇票到期，如果票据持有人如数收回票款，按商业汇票的票面金额转销应收票据，如果因债务人无力支付票款而发生了退票，应将应收票据转为对债务人的应收账款。

例6.华夏公司持有的由A公司开出、承兑的票面金额为23400元的商业汇票，现已到期。

假定收回票款借：

银行存款23400贷：

应收票据23400假定未收回票款借：

应收账款-A公司23400贷：

应收票据23400

（二）带息应收票据的核算

（二）带息应收票据的核算对于带息票据，应于中期期末和年末计提票据利息，增加“应收票据”的账面价值，同时，冲减“财务费用”。

到期应计利息到期应计利息=应收票据票面金额应收票据票面金额票面利率票面利率期限期限期限？

期限？

按月计算：

按月计算：

应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。

按日计算：

按日计算：

应从出票日起按实际持有天数来计算（算头不算尾）利率利率？

年利率年利率日利率日利率=年利率360例例7.7.某企业2010年10月1日向B企业销售产品一批，货款200000元，增值税款34000元，收到B企业交来的票面的利率10%，期限6个月的商业承兑汇票。

（1）10月1日收到票据借：

应收票据234000贷：

主营业务收入200000应交税金应交增值税（销）34000

（2）年末，计提利息票据利息=23400010%3/12=5850借：

应收利息借：

应收利息58505850贷：

财务费用贷：

财务费用58505850（3）4月1日到期，收回款项借：

银行存款借：

银行存款245700245700贷：

应收票据贷：

应收票据239850239850财务费用财务费用58505850（33）应收票据贴现的会计处理）应收票据贴现的会计处理应收票据贴现应收票据贴现是指商业汇票的持有人将未到期的商业汇票交给银行，银行受理后，从商业汇票的票面金额当中扣除贴现息，将余款付给贴现企业的一种特殊信贷方式。

贴现净额贴现净额=到期值到期值贴现利息贴现利息到期值到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数/360/360贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数11例例8.8.某企业2009年3月18日取得面值117000元，6个月期限的不带息应收票据。

6月10日向银行贴现，贴现率为12%。

1.票据到期值=117000元2.贴现天数=21+31+31+18-1=100天3.贴现息=11700012%100360=3900元4.贴现净额=117000-3900=113100元编制会计分录：

编制会计分录：

借：

银行存款113100财务费用3900贷：

应收票据117000例例9.9.企业收到购货单位交来2010年1月5日签发的带息商业票据一张，金额30000元，利率8%，承兑期限三个月。

2月5日企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率为10%。

到期值到期值=30000（1+8%3/12）=30600元贴现天数贴现天数=24+31+5-1=59贴现利息贴