中级财务会计第二章(另有章节可供下载).ppt

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第二章货币资金第一节第一节现金现金第二节第二节银行存款银行存款第三节第三节其他货币资金其他货币资金目录一、现金的管理一、现金的管理

（一）现金的定义及特征

（一）现金的定义及特征货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。

货币形态的那部分资金。

货币资金包括货币资金包括现金现金、银行存款银行存款和和其他货币资金其他货币资金三个部三个部分。

分。

第一节现金会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。

会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。

我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。

本章中的现金为狭义的现金概念。

国际惯例中的现金概念狭义的现金日常交易业务财务报告我国会计惯例中的现金概念现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征：

现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征：

（11）货币性）货币性（22）通用性）通用性（33）流动性）流动性现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。

现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。

流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。

所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。

（二）现金的使用范围与库存现金限额

（二）现金的使用范围与库存现金限额现金的使用范围现金的使用范围现金管理暂行条例规定了在银行开立账户的企现金管理暂行条例规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。

业可以用现金办理结算的具体经济业务。

这些经济业务包括的具体方面这些经济业务包括的具体方面详见教材详见教材PP2121企业的库存现金企业的库存现金的的最高限额最高限额33天至天至55天的日常零星开支所需的现金。

天的日常零星开支所需的现金。

边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于55天，天，但最多不能超过但最多不能超过1515天的日常零星开支。

天的日常零星开支。

每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。

申请，由开户银行核定。

（三）现金的内部控制（三）现金的内部控制现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。

现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。

现金的内部控制包括如下几个方面内容：

（11）实行职能分开原则。

）实行职能分开原则。

（22）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。

）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。

（33）建立收据和发票的领用制度。

）建立收据和发票的领用制度。

（44）加强监督与检查。

）加强监督与检查。

（55）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。

期从事出纳工作。

二、现金的序时核算二、现金的序时核算现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。

它的方法是录现金的增减及结存情况。

它的方法是设置与登记现金设置与登记现金日记账日记账。

现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式，现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式，见表见表2211。

收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。

为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的相同经济业务，也可以汇总一笔登记。

相同经济业务，也可以汇总一笔登记。

每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：

（详见详见教材教材PP2222）余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：

本日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。

并同现金总账科目的月末余额核对相符。

现金日记账的格式也可以采用多栏式现金日记账。

具体说明具体说明详见教材详见教材PP2323有外币现金的企业，应分别按人民币现金、各种外币有外币现金的企业，应分别按人民币现金、各种外币现金设置现金设置“现金日记账现金日记账”进行序时核算。

进行序时核算。

三、现金的总分类核算三、现金的总分类核算

（一）现金核算的凭证

（一）现金核算的凭证发生收付业务取得原始凭证送交财会部门进行认真审核填制收付凭证办理现金收支出纳加盖戳记款项已经收付凭证审核签证据以登记账簿收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据。

核算的依据。

为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，对为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，对于从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收于从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。

付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。

（二）科目设置及账务处理

（二）科目设置及账务处理设置设置“库存现金库存现金”科目。

科目。

借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。

额在借方，反映库存现金的实有数。

在实际工作中，一般是把现金收付款凭证在实际工作中，一般是把现金收付款凭证按照对方科按照对方科目目进行归类，定期（进行归类，定期（1010天或半月）填制汇总收付款凭天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。

证，据以登记库存现金总账科目。

（三）备用金的核算（三）备用金的核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。

费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。

有关备用金的预借、使用和报销的手续制度基本内有关备用金的预借、使用和报销的手续制度基本内容容详见教材详见教材PP2424备用金的总分类核算备用金的总分类核算应设置应设置“其他应收款其他应收款”科目，它是资产类科目，用科目，它是资产类科目，用来核算企业来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。

的其他各种应收、暂付款项。

在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独设置设置“备用金备用金”科目进行核算。

科目进行核算。

备用金的明细分类核算备用金的明细分类核算一般是按领取备用金的单位或个人设置三栏式明细一般是按领取备用金的单位或个人设置三栏式明细账。

有的企业为了简化核算手续，用借款单的第三账。

有的企业为了简化核算手续，用借款单的第三联代替明细账，报销和交回现金时，予以注销。

联代替明细账，报销和交回现金时，予以注销。

备用金的管理办法一般有两种：

一是随借随用、用后报销制度一是随借随用、用后报销制度（例（例2323，例，例2424）二是定额备用金制度二是定额备用金制度（例（例2525，例，例2626，例，例2727）华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，202077年年66月月88日因公日因公出差预借备用金出差预借备用金350350元，实际支出元，实际支出200200元，经审核应予以报销，剩余元，经审核应予以报销，剩余现金现金150150元交回财会部门。

元交回财会部门。

预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：

借：

备用金借：

备用金王刚王刚350350贷：

库存现金贷：

库存现金350350报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：

报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：

借：

管理费用借：

管理费用200200贷：

备用金贷：

备用金王刚王刚200200剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下：

剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下：

借：

库存现金借：

库存现金150150贷：

备用金贷：

备用金王刚王刚150150例23华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，202077年年77月月99日因公日因公出差预借备用金出差预借备用金800800元，实际支出元，实际支出960960元，经审核应予以报销，财会元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金部门另支付现金160160元。

元。

预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：

借：

备用金借：

备用金李庆李庆800800贷：

库存现金贷：

库存现金800800报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：

报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：

借：

管理费用借：

管理费用960960贷：

备用金贷：

备用金李庆李庆960960付出现金付出现金160160元，填制现金的付款凭证，会计分录如下元，填制现金的付款凭证，会计分录如下:

借：

备用金借：

备用金李庆李庆160160贷：

库存现金贷：

库存现金160160例24华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。

华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。

根据核定的定额，付给定额备用金根据核定的定额，付给定额备用金20002000元元。

会计处理如下：

借：

备用金借：

备用金供应部门供应部门20002000贷：

库存现金贷：

库存现金20002000例25例26供应部门在一段时间内共发生备用金支出供应部门在一段时间内共发生备用金支出16001600元，持开支凭证到会元，持开支凭证到会计部门报销。

会计部门审核以后付给现金，补足定额计部门报销。

会计部门审核以后付给现金，补足定额。

会计处理如下：

借：

管理费用借：

管理费用16001600贷：

库存现金贷：

库存现金16001600会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。

供应部门持尚未报会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。

供应部门持尚未报销的开支凭证销的开支凭证800800元和余款元和余款12001200元，到会计部门办理报销和交回备元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续用金的手续。

会计处理如下：

借：

管理费用借：

管理费用800800库存现金库存现金12001200贷：

备用金贷：

备用金供应部门供应部门20002000例27随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理比较见表比较见表2-22-2。

四、现金的清查四、现金的清查现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。

与现金日记账上的余额进行核对。

每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。

符。

定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作。

清查人员应在出纳人员在场时清点现金，金清查工作。

清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账实，并根据清查结果填制核对账实，并根据清查结果填制“现金盘点报告单现金盘点报告单”，注明实存数与账面余额。

如发现现金账实不符或有，注明实存数与账面余额。

如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，

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