第三章企业主要经济业务核算.docx
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第三章企业主要经济业务核算
第三章企业主要经济业务核算
第三章
企业主要经济业务核算
学习目标：
了解和明确制造企业经营循环的主要经济业务内容
1
掌握企业资金筹集业务的核算内容和方法
2
掌握供应过程业务和材料采购成本的核算内容
3
掌握产品生产过程业务处理内容和方法
4
掌握产品销售过程业务处理内容和方法
5
掌握利润的形成、利润分配等业务处理的内容和方法
6
1
知识点1：
制造企业经营循环的主要经济业务内容
一、制造企业资金运动流程
资金筹集
现金等货币资金
供应过程
原材料储备资金
资金退出
销售过程
生产过程
产成品成品资金
现金等货币资金
应付账款结算资金
机器设备固定资金
应收账款结算资金
在产品生产资金
资金循环、周转
工资和其他成本费用
知识点1：
制造企业经营循环的主要经济业务内容
二、制造业企业的主要业务流程
资金筹集准备
供应储备过程
生产加工过程
利润形成分配
销售收款过程
价值来源
价值储备
价值增值过程
价值计量过程
价值实现过程
价值来源
企业通过包括接收投资人的投资和向债权人借入各种款项等各种渠道筹集生产经营所需要的资金
资金筹集业务的完成意味着资金投入企业，企业还必须设置专门账户接受资金到位，做好使用资金的准备工作。
预备运用筹集到的资金开展正常的经营业务，进入“供”、“产”、“销”经营过程
主要核算业务：
资金和物资流入企业负债和权益增加
价值储备
企业用货币资金购买机器设备等劳动资料形成固定资产，购买原材料等劳动对象形成储备资金，为生产产品做好物资上的准备，货币资金分别转化为固定资产形态和储备资金形态
主要核算业务有：
企业用货币购买材料、物资支付货款、税款及采购费用结转材料采购及入库成本资金从货币资金形态转化为储备资金形态
价值增值过程
在生产过程中，劳动者借助劳动资料对劳动对象进行加工，生产产品以满足社会的需要。
生产过程及时产品的制造过程，又是物化劳动和活劳动的耗费过程，既消耗材料形成材料费用，耗费活劳动形成工资及福利等费用，使用厂房、机器设备等劳动资料形成折旧费用等成本的发生过程
随着生产过程的不断进行，产成品生产出来并验收入库之后，其资金形态有转换为成品资金形态。
准备进入销售过程
主要核算业务：
生产费用的发生、归集和分配完工产品生产成本的计算产品入库与成本核算
价值实现过程
企业通过销售产品并按照销售价格与购买单位办理各种款项的结算，收回贷款或形成债券，从而使得成品资金形态转化为货币资金形态，回到了资金运动的起点状态，完成了一次资金的循环
主要核算业务：
销售产品确认收入收回货款期间还要交付营业费用、缴纳税金、结转销售产品的生产成本
价值计量过程
计算企业在生产经营过程中所获得的各项收入遵循配比原则抵偿了成本、费用之后的差额，形成企业的所得即利润。
企业实现的利润，一部分要以所得税的形式上缴国家，形成国家的财政收入，另一部分即税后利润，要按照规定的程序在各有关方面进行分配，如果是发生了亏损，还要按照规定的程序进行弥补
通过利润分配，一部分资金要推出企业，一部分资金要以公积金等的形式继续参与企业的资金周转
主要核算业务：
计算确认利润结算利润分配利润
知识点2：
制造企业资金筹集及核算业务
一、企业资产的形式和来源
资金、物质资源和无形资源
资本金和债务
所有者权益
负债
资产（形式）
权益（来源）
知识点2：
制造企业资金筹集及核算业务
（一）所有者权益的构成
1、实收资本
实收资本是指企业的投资者实际投入企业经营活动的各种财务物资，包括现金、银行存款、机器、设备、其他物资乃至专利技术、商标等无形资产。
【例3-1】2008年1月1日，企业收到投资者投入货币资金100万元
借：
银行存款1000000
贷：
实收资本1000000
【例3-2】2008年1月1日企业收到某单位投入全新设备一台，其价值15万元
借：
固定资产150000
贷：
实收资本150000
知识点2：
制造企业资金筹集及核算业务
（一）所有者权益的构成
2、资本公积金
资本公积是指企业在投入资本本身的运动中所产生的资本增值。
包括资本（或股本）溢价、接收捐赠资产（包括现金资产和非现金资产）、拨入专款、外币资本折算差额、债权人豁免的债务等。
【例3-3】2008年1月5日，企业接收捐赠一台全新设备，评估确认价值6万元。
借：
固定资产60000
贷：
资本公积60000
知识点2：
制造企业资金筹集及核算业务
（一）所有者权益的构成
3、盈余公积金
盈余公积金是指企业按照国家规定从净利润中提取的公积金。
包括：
法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金
企业的盈余公积可以用来弥补亏损、转增资本（股本）
4、未分配利润
未分配利润是指企业实现的利润在扣除缴纳的所得税、提取盈余公积和分配投资者利润后的余额，它是留于以后年度分配的利润或待分配的利润，一般可用于以后年度利润的分配，也可用于弥补以后年度的亏损。
知识点2：
制造企业资金筹集及核算业务
（二）负债业务的核算
1、流动负债
流动负债是指在1年（含1年）或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款、应付职工薪酬、其它应付款、、应交税费、应付股利，主要是企业借入资金的短期债务。
【例3-4】企业于2008年3月1日取得为期6个月的银行借款
20万元，存入企业银行账户
借：
银行存款200000
贷：
短期借款200000
知识点2：
制造企业资金筹集及核算业务
（二）负债业务的核算
1、长期负债
长期负债是指在1年或者超过1年的一个营业周期以上偿还的债务。
它是企业向债权人筹集的可供长期使用的资金来源。
与流动负债相比，长期负债具有数额较大、偿还期限较长的特点。
包括长期借款、长期应付款、应付债券等。
【例3-5】企业向银行申请，经银行同意取得长期借款20万元，用于固定资产改扩建工程
借：
银行存款200000
贷：
长期借款200000
知识点3：
材料采购业务的核算
一、材料采购业务与成本
购进材料时，企业要与供应单位或其他有关单位办理款项的结算，支付采购材料的货款和运输费、装卸费等各种采购费用。
供应过程中支付给供应单位的材料货款和发生的各项采购费用，构成材料的采购成本
制造业企业材料采购成本包括以下几类：
（1）买价，指进货发票所列的货款金额。
（2）运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。
（3）运输途中的合理损耗，合同规定的合理损耗或必要的自然损耗。
（4）入库前的挑选整理费用
（5）购进材料负担的税金（如关税）和其他费用等。
知识点3：
材料采购业务的核算
二、材料采购业务分类
购进材料是否支付货款和采购费用，一般分为如下几类：
购进材料时直接支付货款及采购费用，由于支付货款，使企业的某些资产减少，某些资产增加。
购进材料未付款，在将来规定的时间内以企业含有经济利益的资源结算，这笔未结算的款项被作为一项负债加以确认，期末全部应付款作为资产负债表中的一项流动负债。
先预付货款，后取得材料。
企业虽先付款，但并未取得材料，不能作为材料增加处理。
它实际上是一笔款项，所以预付款表现为企业某项资产增加，某项资产减少。
知识点3：
材料采购业务的核算
三、购进业务核算账户的设置
购进业务账户设置
反映库存材料收、发、结存情况账户，如”材料采购”、“原材料”等账户
反映企业结算材料款及采购费用情况账户，如“库存现金”、“应付账款”、“应付票据”等账户
知识点3：
材料采购业务的核算
四、购进业务的账务处理举例
【例3-6】向外地某单位购入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元。
以上共计40000元。
进项增值税税率17％，计6800元。
材料已验收入库，贷款以商业汇票付讫。
借：
材料采购40,000
应交税金—应交增值税（进项税额）6,800
贷：
应付票据46,800
【例3-7】向本地某单位购入丙材料5000千克，每千克10元，计50000元。
进项增值税税率17％，计8500元。
材料已验收入库，货款以银行存款支付。
借：
材料采购50,000
应交税金—应交增值税（进项税额）8,500
贷：
银行存款58,500
知识点3：
材料采购业务的核算
【例3-8】以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费用1760元，以现金支付装卸费440元。
借：
材料采购2,200
贷:
银行存款1,760
现金440
【例3-9】商业汇票到期，以银行存款归还外地某单位材料款46800元。
借：
应付票据46,800
贷：
银行存款46,800
【例3-10】月末结转三种材料实际采购总成本92200元。
借：
原材料92,200
贷：
材料采购92,200
知识点3：
材料采购业务的核算
材料采购业务的核算流程
借材料采购贷
借原材料贷
借银行存款贷
借应付账款贷
借预付账款贷
①
②
③
④
⑤
⑥
①：
从市场购进材料，用银行存款支付材料货款和采购费用。
②：
从市场购进材料，材料货款暂欠。
③：
预先支付购进材料货款。
④：
购入预付货款的材料。
⑤：
用银行存款支付应付货款。
⑥：
结转入库的材料采购成本。
知识点4：
生产与加工过程业务
一、企业费用确认与成本结转关系
直接费用
直接材料
直接人工
其他直接支出
辅助费用
管理费用
财务费用
营业费用
间接费用
制造成本
制造费用
期间费用
生产成本
库存商品
在产品
计入期末损益
完工
未完工
知识点4：
生产与加工过程业务
账务处理举例
【例3-11】从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，价值55000元，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用，如下表所示。
会计分录如下：
借：
生产成本-A30,400
-B19,200
制造费用5,000
管理费用400
贷：
原材料55,000
知识点4：
生产与加工过程业务
【例3-12】结算本月份应付职工工资24000元，其中：
制造A产品工人工资14000元，制造B产品工人工资6000元，车间管理人员工资l600元，厂部管理人员工资2400元。
借：
生产成本-A产品14,000
-B产品6,000
制造费用1,600
管理费用2,400
贷：
应付职工薪酬24,000
【例3-13】从银行存款中提取现金24000元，准备用以发放职工工资。
借：
库存现金24,000
贷：
银行存款24,000
【例3-14】以现金24000元发放职工工资。
借：
应付职工薪酬24,000
贷：
库存现金24,000
知识点4：
生产与加工过程业务
【例3-15】计提职工福利费3360元，其中A产品生产工人1960元，B产品生产工人840元，车间管理人员224元，厂部管理人员336元。
借：
生产成本-A产品1,960
-B产品840
制造费用224
管理费用336
贷：
应付职工薪酬3,360
【例3-16】以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费l600元。
借:
管理费用1,600
贷:
银行存款1,600
【例3-17】以银行存款1000元支付业务招待费。
借:
管理费用1,000
贷:
银行存款1,000
知识点4：
生产与加工过程业务
【例3-18】以银行存款支付由本月行政管理费用负担的书报杂志订阅费200元。
借:
管理费用200
贷:
银行存款200
【例3-19】以银行存款支付应由本月财务费用负担的短期借款利息600元。
借:
财务费用600
贷:
银行存款600
【例3-20】按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12600元。
其中：
车间固定资产折旧8000元，行政管理部门固定资产折旧4600元。
借：
制造费用8,000
管理费用4,600
贷：
累计折旧12,600
知识点4：
生产与加工过程业务
【例3-21】以银行存款支付设备修理费5640元。
其中：
车间修理费3676元，行政管理部门修理费1964元。
借:
制造费用3,676
管理费用1,964
贷:
银行存款5,640
【例3-22】将本月发生的制造费用18500元转入生产成本。
借:
生产成本-A产品12,950
-B产品5,550
贷:
制造费用18,500
◆制造费用具体分配的计算：
每元工资应负担的制造费用=18500/（15960+6840）=0.8114（元）
A产品应分摊的制造费用=15960×0.8114=12950（元）
B产品应分摊的制造费用=18500-12950=5550（元）
【例3-23】本月A产品100台全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产成本59310元转账。
借：
库存商品59,310
贷：
生产成本59,310
知识点4：
生产与加工过程业务
生产业务的核算流程
借生产成本贷
借原材料贷
借应付职工薪酬贷
借累计折旧贷
借制造费用贷
借管理费用贷
借银行存款贷
借库存商品贷
①
②
③
④
⑤
⑥
⑦
①生产领用材料业务
②结算工资费用业务
③计提设备折旧费用
④支付制造、管理费用
⑤支付职工工资业务
⑥计算结转制造费用
⑦结转完工产品入库
知识点5：
销售与收款过程业务
一、销售与收款过程业务概述
（一）销售与收款过程业务核算内容与实质
销售与收款过程是指制造业企业将从生产与加工过程中制造完成的产成品验收入库开始起，到销售给购买方并收回货款为止的过程。
■销售与收款过程业务核算的主要任务：
◆确定和记录企业销售商品的收入。
◆计算因销售商品而发生的实际成本、营业费用。
◆计算企业日常活动应负担的税金及附加。
◆计算营业利润或亏损情况。
◆反映企业与购货单位所发生的货物结算关系。
◆考核销售计划的执行情况。
◆监督主营业务税金及附加的及时缴纳等。
知识点5：
销售与收款过程业务
（二）销售收入与成本确认原则
1、收入确认原则
如果企业在正常经营活动中形成的经济利益流入会导致资产的增加或负债的减少，未来经济利益能够流入企业，并能够可靠地加以计量，就应该确认为收入的实现。
2、成本确认原则
在确认和计量销售收入的同时，也须对销售产品的制造成本和销售费用进行确认和计量。
制造成本的确认和计量依据收入与费用配比的原则，即依据直接配比方式，将销售一定数量产品的制造成本与该产品的销售收入配比；销售费用依期间配比方式，将一定期间发生的费用与该期间的收入相配比。
知识点5：
销售与收款过程业务
二、销售与收款过程业务核算举例：
【例3-24】向本市某厂出售A产品l00台，每台售价921元，计92100元。
产品已发出，货款尚未收到。
该项产品应交消费税税率10％（其核算方法见【例3-25】），应交增值税税率17％。
借：
应收账款107,757
贷：
主营业务收入92,100
应交税金—应交增值税（销项税额）15,657
【例3-25】计算已销A产品应交消费税，按销售收人的10％计算的税额为9210元。
借：
主营业务税金及附加9,210
贷：
应交税金——应交消费税9,210
知识点5：
销售与收款过程业务
【例3-26】以银行存款支付A产品包装费用148元。
借：
销售费用148
贷：
银行存款148
【例3-27】计算应结转A商品100台，销售成本53552元（按先进先出法计算，A商品期初库存为100台）。
借：
主营业务成本53,552
贷：
库存商品53,552
【例3-28】以现金支付销售部门业务费300元。
借：
销售费用300
贷：
库存现金300
知识点5：
销售与收款过程业务
产品销售业务核算流程
借主营收入贷
借应收账款贷
借主营成本贷
借销售费用贷
借营业税金及附加贷
借银行存款贷
借预售账款贷
借应交税金贷
借库存商品贷
①
②
③
④
⑤
①:
企业销售产品货款未收回、货款存入银行
或销售预收货款的产品等业务。
②:
收到预收货款存入银行业务。
③:
企业以银行存款支付销售费用记入营业费用业务。
④:
结转已经销售产品的制造成本的业务。
⑤:
结算企业本期应交税金的业务
知识点6：
利润形成与分配业务
一、利润的形成过程
净利润
利润总额-所得税
利润总额
营业利润+营业外收入-营业外支出+投资收益
所得税
利润总额（税前利润）×规定税率
营业利润
主营毛利-管理费用-销售费用-营业税金
主营毛利
主营业务收入-主营业务成本
＝
＝
＝
＝
＝
知识点6：
利润形成与分配业务
◆利润分配的流程
可供分配利润
提取法定盈余公积
提取法定公益金
应付优先股股利
提取任意盈余公积
应付普通股股利
转作资本（股本）的普通股股利
未分配利润（未弥补亏损）
当期净利润
年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）
其他转入
知识点6：
利润形成与分配业务
二、利润形成及分配业务核算举例
【例3-29】出售材料一批，价值3500元，应交销项增值税税率17%，计595元。
款已收到，存入银行。
借：
银行存款4,095
贷：
其他业务收入3,500
应交税金——应交增值税（销项税额）595
【例3-30】结转出售材料的实际成本3000元。
借：
其他业务支出3,000
贷：
原材料3,000
【例3-31】以现金支付交通违章罚款450元。
借：
营业外支出450
贷：
现金450
【例3-32】出售旧机器一台，发生清理净收入150元。
借：
固定资产清理150
贷：
营业外收入150
知识点6：
利润形成与分配业务
【例3-33】将本期各损益账户余额转入“本年利润”账户并计算利润总额。
■营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用
=95600-56552-9210-448-12500-600=16290（元）
■利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出=16290+150-450=15990（元）
借:
主营业务收入92,100
其他业务收入3,500
营业外收入150
贷：
本年利润95,750
借:
本年利润79,960
贷：
主营业成本53,552
营业税金及附加9,210
其他业务成本3,000
销售费用448
管理费用12,500
财务费用600
营业外支出450
知识点6：
利润形成与分配业务
【例3-34】按利润总额15990元计算和结转应交所得税（所得税税率为25％）。
借：
所得税费用3,997.50
贷：
应交税金——应交所得税3,997.50
借：
本年利润3,997.50
贷：
所得税费用3,997.50
【例3-35】期末，将税后净利润11992.50元转入“利润分配”账户后，“本年利润”账户无余额。
借：
本年利润11,992.50
贷：
利润分配11,992.50
【例3-36】将税后净利润11992.50元的10%提取法定盈余公积。
借：
利润分配1,199.25
贷：
盈余公积1,199.25
【例3-37】从税后利润中分配给投资者利润4000元。
借：
利润分配4,000
贷：
应付股利4,000
知识点6：
利润形成与分配业务
利润形成及分配的主要经济业务核算流程
借主营成本贷
借销售费用贷
借营业税金及附加贷
借管理费用贷
借财务费用贷
借所得税贷
借本年利润贷
借主营收入贷
借营外收入贷
借投资收益贷
借其他营业收入贷
借应付利润贷
借盈余公积贷
借银行存款贷
借利润分配贷
借应交税金贷
盈利
①
②
③
④
⑤
⑥
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