国内外非营利科研事业单位财务管理模式的比较探究.docx

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国内外非营利科研事业单位财务管理模式的比较探究

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　　一、国内外非营利科研单位概念比较

（一）国内：

科研事业单位

　　事业单位是我国特有的组织形式，全国人大常委会于1999年通过的《中华人民共和国公益事业捐赠法》，法律条文中对事业单位有明确规定：

“事业单位是依法成立的,从事公益事业的不以营利为目的的教育机构、科学研究机构、医疗卫生机构、社会公共文化机构、社会公共体育机构和社会福利机构等。

”事业单位的概念在学术界也有相关定义，黄恒学在《中国事业管理体质改革研究》中指出：

事业单位是指管理上，受国家行政机关领导，无生产收入;由国家负责经费开支,提供非物质生产和劳务服务的社会组织。

其涵盖领域主要包括科学、教育、文化、卫生、体育等。

从以上法律和学术界的定义分析，我国事业单位具有政府领导、非营利性、从事公共事业三大特性。

科研事业单位作为我国事业单位重要组成部分，可被定义为具有以上三大特性的科研院所。

（二）国外：

非营利科研机构

　　与我国组织形式不同，事业单位的相关概念国外未曾涉及，与之概念和服务功能相近的是非营利组织。

美国会计学会在《非营利组织会计实务委员会报告》中指出,非营利组织具有以下特征:

无盈利动机;无个人拥有组织的股权或所有权;不得任意进行出售或交换;无强制利益要求。

　　美国、德国、日本作为世界科技强国的代表，其非营利科研机构的管理形式有颇多相同点。

美国非营利科研机构多为民间性组织，在管理上独立于企业、大学以及政府。

德国非营利科研机构主要分为以下三种形式：

一是由联邦政府单独资助的研究所;二是从属于各州高校相关专业领域的研究院系;三是由联邦和州共同资助的研究机构。

日本非营利科研机构是指社会法人、公益法人及从事学术研究的财团法人。

以政府的有关指导和政策为依据，以社团法人和财团法人成立的科研机构为依托，开展的公益性事业相关的科研工作。

　　（三）国内科研事业单位与国外非营利科研机构的异同

　　1、共同点：

1）独立性：

我国科研事业单位与国外非营利科研机构均具为独立法人。

2）目的性：

不以营利为目的。

3）组织性：

公益科研组织。

　　2、不同点。

国内事业单位主要是由国家兴起兴办,而国外非营利组织则由社会各方兴办。

由于我国科研事业单位的改革较国外相比相对滞后，国内科研事业单位还存在法人资格主要以国有为主，但属性和定位不够清晰，相关概念存在模糊等问题。

　　二、国内外财务管理研究现状

（一）国内

　　财务管理是指对资金的筹集、分配、使用、考核等相关财务活动进行有目的的计划、组织、协调、控制，以及在此过程中处理各方面财务关系的一项重要的经济管理工作。

新中国成立以来，我国财务管理大致可分为以下三个阶段：

　　第一阶段从新中国成立初期至20世纪70年代末，经历了大约30年时间。

叶荫松发表的《商业财务管理改革的探讨》是我国财务管理研究的开端，文中针对企业财务、国家财政及工商的关系提出了独到的见解，并建议从改革体制、收支、计划、成果和利润等多方面进行改革。

在这一时期，我国实行高度集中的计划经济体制，由国家进行统收统支，企业在筹资、投资决策以及收益分配方面没有自主权，企业财务管理的重心在于内部财务管理与控制。

　　第二阶段开始于20世纪70年代末，结束于80年代末。

在这段时期，由于企业自主权的逐步扩大和投融资体制改革的深化，企业投资所需的资金不再简单地由国家财政无偿拨款，而是企业通过资金市场筹措。

因此，从20世纪80年代中期起，企业财务管理的重心逐步由内部财务管理转向了筹资管理和收益分配管理等，财务管理的地位也较之前有所提高。

　　第三阶段始于20世纪90年代初。

在这一时期我国证券市场得以迅速发展，致使我国企业融资渠道和融资方式发生了根本性的变化，证券市场成为越来越多企业筹措资金的重要途径。

同时，中国“入世”后，改变了传统财务管理的目标、内容、方式和体制，全面综合的风险管理、科学合理的绩效评价等新型财务管理方式逐步应用于我国企业。

财政部2005年发布的86号文件《中央部门预算支出绩效考评管理办法》中明确指出了绩效考评的方法和内容。

目前，事业单位将如何提升产出的社会效益作为工作重心，对于经济效益有所忽略。

因此，科研单位对于财会核算一直都极其重视，而对管理职能却有所忽视。

进入21世纪后，随着经济全球化的不断深入，我国社会和经济环境发生了变化，企事业单位内部条件也有了根本性的改变。

为了更好实现价值最大化，只有积极发挥财务管理在企事业单位中的作用，充分分析企业和行业受到经济全球化和新技术变革的影响，才能更好地应对当前的竞争和挑战。

（二）国外

　　西方国家的财务管理可分为融资财务管理、资产财务管理、投资财务管理时期、财务管理深化发展四个时期。

　　在20世纪初期，西方股份制公司不断壮大，规模迅速发展，这一时期财务管理也将融资问题作为研究重点。

二十世纪第一部专门研究公司筹资财务管理的著作《公司财务》于1910年出版，1938年Lyon和Dewing两位作家也分别出版了《公司财务政策》和《公司及其财务问题》。

Solomon认为这种“传统财务研究”给现代财务管理理论的产生与完善奠定了基础，但同样也存在问题，例如：

对于财务理论忽视资金使用等相关问题存在很大的局限性。

　　20世纪50到70年代，西方进入现代财务管理阶段。

以英国的Rose和美国的Lough为代表的专家学者将研究重点转向非营利机构内部管理，所以又被西方财务学家称之为内部决策时期，这一时期偏重资产管理与时间价值理论，侧重点以投资管理为主。

进入70年代以后，国外专注对财务管理实用性研究不断推进，Fama和Miller在此期间出版的《财务管理》便是很好的佐证，书中详尽的综述了西方财务管理等重要理论，重点分析公共部门的财务管理现状、存在问题并提出相应的对策等。

1951年，由Jo⁃elDean编写的《资本预算》，为后期的融资和资产财务管理做出了较为重要的贡献。

　　第四段是财务管理进一步发展时期，出现在20世纪80年代末，这一时期的财务管理趋向于点算化和网络化。

　　三、科研机构财务管理模式

（一）国内

　　改革开放以来，市场经济建设不断加快，同时，科技体制改革也在不断深化。

我国科研事业单位的财务管理制度也呈现出经费来源多渠道、业务种类多样化、财务管理精细化的特点。

我国对科研事业单位的预算践行以收定支、统筹兼顾、收支平衡、保证重点的原则，在单位负责人的指导下，财务部门在与其他部门沟通后，根据上一年度的预算执行情况，结合单位财力可能性和发展需要测算编制支出预算;收入预算则是依据预算年度所采取的措施以及收入的增减因素进行测算编制。

为避免出现赤字预算等问题，预算建议数目应根据计划提出;核定预算数必须向经财务主管部门审核后进行汇报。

（二）国外

　　1、美国。

美国政府科研机构基本可分为:

联邦政府所属科研机构、产业界科研机构、大学科研机构以及非营利科研机构等。

其中非营利科研机构涵盖范围相当于我国的行政单位和事业单位。

美国的非营利性科研机构较我国相比具有更高的自主权和透明度，其中制定战略性预算是美国财务管理中的重要部分。

这种预算的程序可以概述为：

预算由科研部门提出、经主管领导审批后由部门负责人具体实施。

其下属部门负责进行定期情况报告，对比预算成本和实际成本，从而有效控制和管理各项运行的经费。

机构负责人要根据实际情况确定年度预算，报经主管部门审批后，方可向下属部门提供相应经费。

　　为保证经费合理使用，美国采取财务公开制度，且对非营利科研机构而言，年度结余运行经费用于科研工作的过程中可以跨财政年度使用。

　　2、德国。

事业经费和项目经费为德国政府科研经费的两大组成部分，其中政府预算拨款主要为事业经费的源于，项目经费则是通过竞争获得。

联邦政府向社会公布科研项目，相关科研机构通过竞争的方式进行经费申请，成功后按照相关要求和规定进行经费使用。

　　德国科研经费的核算主要从收支两方面进行，由支持管理层进行财务控制和决策分析。

收入核算主要包含三个方面：

（1）国家、州政府等的提供的补贴收入;

（2）自主收入;（3）其他收入以及转让给第三方的补贴等。

支出核算指是科研机构的人员聘用、物品购置、特殊支出等方面的费用。

　　德国严格按照国家和州政府的规定对科研经费进行管理和使用，财政部、教育科研部通过提报科研项目结题报告的形式来证明其使用的合理性。

因此，不再特意安排专门人员和机构对其进行监管检查。

　　3、日本。

日本政府的科研预算财务预算的编制十分严谨，主要包含政府拨付给研究机构和大学等机构的运营费交付金和竞争性研究资金两部分。

其中运营费交付金是政府为维持业务正常运营而拨付的资金,主要用于机构人员开支和业务开支;竞争性研究资金是指给予研究人员的自主科研项目的资金支持。

日本政府规定，非营利科研机构的决算、事业报告书和财务报表都要通过监事会的督查，年度损益表、借贷对照表等需在事业年度结束后的三个月之内提交主管大臣，并附明细表，在主管大臣充分分析评判后得以认可的财务报表须及时予以公示。

　　四、国外科研机构财务管理模式对我国的启示

（一）完善预算编制

　　科研事业单位财务管理的主要任务是编制预算，严谨合理的预算对筹集和使用资金,对促进科研事业的发展有着重要意义。

科研事业单位应根据单位自身的实际情况、管理需要、发展前景，制定出一套分期、分部门、分项目、（按月按季）的财务收支预算制度，科学合理的安排单位收支计划。

　　在编制预算前，应将上年度的财务收支情况进行全面客观的分析,清理核实各项基础数字，正确划分收支项目。

预算一经单位负责部门核准后,进入实施阶段,根据预算编制计划合理分配资金，提高收益率。

财务部门也应在实施阶段按时对项目的绩效目标进行考核，从而保证项目的顺利实施。

（二）健全管理制度

　　财务管理制度的建立健全应基于本单位的体制机制、管理要求、资金来源、人员配置、项目类型等特点制定本单位的财务管理制度。

　　第一，单位应加强财务监管和审计，做到预算编制与执行相统一、账面资产与实物资产相统一，从而提高资金使用效益。

第二，根据部门的特点设置与之对应的财务核算方法和相关考核指标，逐步建立起以提高经济效益为目标,适应单位内部运行机制要求。

第三，对于不适合当前单位情况的内部开支编制等应及时做出修改或删减，加强各项经济业务的事前监管和控制。

第四，细化责任分工和财务流程，明确各项流程中审批人的权利和责任。

　　（三）加大监管力度

　　第一，完善的预算监督机制。

单位财务部门要对预算执行全过程的科学管理，做到专项监督和日常监督相结合，更深层次地运用科学的理念观念以及高效的操作方法让资金的保持正常运转状态。

第二，建立内部牵制与稽核制度。

在各部门设立兼职财务管理员，通过建立内部控制的相关制度，使各部门的兼职财务管理员之间形成相互牵制的机制，以保证预算执行的合规性和资产使用的公开透明度;通过内部稽核制度，审核单位资金来源途径的合理性及支出的合规性，审查单位重大财务事项的编制和执行情况。

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