长期股权投资.docx
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长期股权投资
长期股权投资
一、本专题主要内容
（一）成本法和权益法的适用范围
1.成本法核算的长期股权投资的范围
（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
即企业对子公司的长期股权投资。
（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
2.权益法核算的长期股权投资的范围
（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。
即企业对其合营企业的长期股权投资。
（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。
即企业对其联营企业的长期股权投资。
（主要考核客观题，主观题也会涉及）
一、长期股权投资（重点）（成本法、权益法）
后续计量
投资企业对被投资单位的持股比例
影响程度
初始计量
成本法
50%以上（不含）
控制
初级不涉及
权益法
50%（等于）
共同控制
支付价款+相关税费
20%（含）～50%（不含）
重大影响
【提示】根据谨慎性划分为成本法和权益法。
二、长期股权投资核算的成本法（重点）
涉及到的会计科目有：
长期股权投资、投资收益等。
【提示】成本法核算下长期股权投资没有明细科目的具体核算。
（一）取得长期股权投资时，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，实际收到时：
借：
其他货币资金——存出投资款等
贷：
应收股利
【提示】不影响投资企业的投资收益（当期损益）。
（二）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润的份额确认投资收益（关键点）。
不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
企业按应享有的部分确认为投资收益：
借：
应收股利（被投资单位实际宣告的现金股利×持股比例）
贷：
投资收益
实际收到：
借：
其他货币资金——存出投资款等
贷：
应收股利
【提示1】投资企业确认的该项应收股利不影响长期股权投资的账面价值（关键点）。
【提示2】采用成本法核算，被投资单位实现净利润或发生净亏损投资企业均不做账务处理（关键点）。
【提示3】长期股权投资的账面价值=长期股权投资的账面余额-长期股权投资的减值准备。
【例题•单选题】甲公司长期持有乙公司80%的股权，采用成本法核算。
2013年度乙公司实现净利润2000万元，宣告发放现金股利500万元。
假定不考虑其他因素，2013年12月31日，甲公司应确认的投资收益为（ ）万元。
A.400
B.480
C.500
D.520
【答案】A
【解析】长期股权投资采用成本法进行核算，乙公司实现净利润2000万元，在成本法下不进行核算。
宣告发放现金股利时：
借：
应收股利 400
贷：
投资收益 400
（三）处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备（关键点）。
借：
其他货币资金——存出投资款等
长期股权投资减值准备
贷：
长期股权投资
应收股利（尚未收到的现金股利）
投资收益（倒挤）
【提示】长期股权投资不管采用成本法核算还是权益法核算均在期末考虑计提减值。
三、长期股权投资核算的权益法（重点）
重点关注权益法下对长期股权投资初始投资成本的调整和持有期间投资收益的核算。
涉及到的会计科目有：
投资收益、资本公积——其他资本公积、长期股权投资——成本、长期股权投资——损益调整、长期股权投资——其他权益变动等。
【提示】成本法核算下长期股权投资没有明细科目的具体核算。
（一）后续计量的核算步骤
第一步骤：
初始投资成本的调整；
第二步骤：
投资收益或投资损失的确认；
第三步骤：
分配现金股利的确认；
第四步骤：
所有者权益其他变动的确认；
第五步骤：
期末计提减值。
（二）具体核算：
第一步骤：
初始投资成本的调整
在权益法下长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，将差额计入营业外收入：
借：
长期股权投资——成本
贷：
营业外收入
【提示1】针对权益法下长期股权投资初始投资成本的调整很重要，每年均有考题出现；
【提示2】贷方登记营业外收入，增加了企业的当期（损益）利润（关键点）；
【提示3】经过上述调整后初始投资成本不变，仅仅影响长期股权投资的账面余额（账面价值）的改变；
【提示4】针对初始投资成本的调整仅仅限于权益法核算的后续计量，与成本法没有任何关系，与初始投资成本的确定也没有关系。
【例题•单选题】甲企业于2010年1月1日，购入乙公司30%的股份进行长期投资，采用权益法进行核算，购入时支付价款15900元，包含已宣告但尚未发放的现金股利1000元，同时支付相关税费100元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为60000元，则购入时该项长期股权投资的初始投资成本为（ ）元。
A.16000
B.15900
C.15000
D.18000
【答案】C
【解析】长期股权投资的初始投资成本=15900+100-1000=15000（元）；投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=60000×30%＝18000（元），大于初始投资成本，应当将差额计入长期股权投资，并确认营业外收入,调整后所购入的长期股权投资的账面余额（账面价值）=15000+3000=18000（元），但初始投资成本仍为15000元。
相关会计分录如下：
借：
长期股权投资——成本 15000
应收股利 1000
贷：
其他货币资金——存出投资款 16000
借：
长期股权投资——成本 3000
贷：
营业外收入 3000
【易错易混试题•单选题】甲企业于2010年1月1日，购入乙公司30%的股份进行长期投资，采用权益法进行核算，购入时支付价款15900元，包含已宣告但尚未发放的现金股利1000元，同时支付相关税费100元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为60000元，则购入时该项长期股权投资的账面价值为（ ）元。
A.16000
B.15900
C.15000
D.18000
【答案】D
【解析】长期股权投资的初始投资成本=15900+100-1000=15000（元）；投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=60000×30%=18000（元），大于初始投资成本，应当将差额计入长期股权投资，并确认营业外收入,调整后所购入的长期股权投资的账面余额（账面价值）=15000+3000=18000（元），但初始投资成本仍为15000元。
【例题•单选题】甲公司2008年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。
甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。
假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（ ）万元。
A.-20
B.0
C.1580
D.1600
【答案】C
【解析】由于是对乙公司具有重大影响，应采用权益法核算，同时长期股权投资的初始投资成本2020万元（2000+20）小于投资时应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额3600万元（12000×30%），要对长期股权投资账面金额进行调整，差额借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目，在“营业外收入”科目反映1580万元（3600-2020），即影响利润的金额为1580万元。
第二步骤：
持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损
（1）被投资单位当期实现净利润：
借：
长期股权投资——损益调整（净利润×持股比例）
贷：
投资收益（净利润×持股比例）
（2）被投资单位发生净亏损：
借：
投资收益（净亏损×持股比例）
贷：
长期股权投资—损益调整（净亏损×持股比例）
【提示】以长期股权投资的账面价值减记至零为限。
继续负值计入长期应收款。
之后盈利先冲长期应收款之后长期股权投资-损益调整
【例题•单选题】2014年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。
取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5000万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。
乙公司2010年度实现净利润300万元。
假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2014年12月31日的账面余额为（ ）万元。
A.1590
B.1598
C.1608
D.1698
【答案】D
【解析】甲公司该长期股权投资2014年12月31日的账面余额=1608+300×30%=1698（万元）。
购入时：
借：
长期股权投资——成本 1608
贷：
其他货币资金——存出投资款 1608
由于长期股权投资初始投资成本大于投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面余额。
被投资单位实现净利润：
借：
长期股权投资——损益调整 90
贷：
投资收益 90
该长期股权投资2014年12月31日的账面余额=1608+90=1698（万元）。
【易错易混试题•单选题】2014年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。
取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5000万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。
乙公司2014年度实现净利润300万元。
假定2015年乙公司亏损6000万元，假定不考虑其他因素，甲公司2015年应确认的投资收益为（ ）万元。
A.借方1590
B.借方1598
C.借方1608
D.借方1698
【答案】D
【解析】2014年末长期股权投资账面价值=1608+90=1698（万元）。
2015年发生亏损=6000×30%=1800（万元），大于该项长期股权投资的账面价值，应当以该项长期股权投资的账面价值为限确认投资损失。
借：
投资收益 1698
贷：
长期股权投资——损益调整 1698
第三步骤：
被投资方宣告发放现金股利
借：
应收股利（根据持股比例计算）
贷：
长期股权投资——损益调整
实际收到该股利：
借：
其他货币资金——存出投资款等
贷：
应收股利
【被投资单位其他股权工具造成增值或者贬值借长期股权投资-其他综合收益带其他综合收益】
第四步骤：
被投资方存在除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动
1.被投资单位存在一项可供出售金融资产本期公允价值增加了400万元，投资企业的持股比例为20%：
借：
长期股权投资——其他权益变动 80
贷：
资本公积——其他资本公积 80
2.被投资单位存在一项可供出售金融资产本期公允价值下降了400万元，投资企业的持股比例为20%：
借：
资本公积——其他资本公积 80
贷：
长期股权投资——其他权益变动 80
【例题•多选题】下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（ ）。
A.被投资单位实现净利润
B.被投资单位宣告发放股票股利
C.被投资单位宣告发放现金股利
D.被投资单位除净损益外的所有者权益其他变动
【答案】ACD
【解析】选项B，此时投资方不做账务处理。
第五步骤：
长期股权投资减值的会计处理
企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。
企业按应减记的金额：
借：
资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备
贷：
长期股权投资减值准备
【提示】计提长期股权投资减值准备会减少长期股权投资的账面价值。
（三）长期股权投资的处置（权益法）
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
借：
其他货币资金（实际收到的价款）
长期股权投资减值准备
贷：
长期股权投资——成本
——损益调整（或借方）
——其他权益变动（或借方）
应收股利（尚未发放的现金股利）
投资收益（或借方）
同时：
借：
资本公积——其他资本公积（或贷方）
贷：
投资收益（或借方）
【提示1】长期股权投资的账面余额=成本+损益调整+其他权益变动；长期股权投资的账面价值=长期股权投资的账面余额-长期股权投资减值准备。
【提示2】处置长期股权投资会影响长期股权投资的账面余额（账面价值）。
【相关链接1】处置交易性金融资产需要将“公允价值变动损益”转入处置当期的“投资收益”。
【相关链接2】被投资单位所有者权益核心内容总结：
长期股权投资
（成本法）
长期股权投资
（权益法）
被投资企业所有者权益的变动
项目
账务处理
对所有者权益的影响
×
增加长期股权投资账面价值
借：
长期股权投资—损益调整
贷：
投资收益
（1）当期实现净利润
增加所有者权益
×
减少长期股权投资账面价值
借：
投资收益
贷：
长期股权投资—损益调整
（2）当期发生净亏损
减少所有者权益
×
增加或减少长期股权投资账面价值
借：
长期股权投资—其他权益变动
贷：
资本公积—其他资本公积（或做相反分录）
（3）影响所有者权益“资本公积-其他资本公积”的交易事项；
如：
被投资单位可供出售金融资产公允价值的增减变动
增加或减少资本公积—其他资本公积
增加或减少所有者权益
借：
应收股利
贷：
投资收益
减少长期股权投资账面价值
借：
应收股利
贷：
长期股权投资—损益调整
（4）向投资者分配现金股利
借：
利润分配—应付现金股利
贷：
应付股利
减少所有者权益
×
不做处理
（不影响长期股权投资的账面价值）
（5）提取盈余公积
借：
利润分配—提取盈余公积
贷：
盈余公积
不影响所有者权益的总额变动
×
不做处理
（不影响长期股权投资的账面价值）
（6）资本公积转增资本
借：
资本公积
贷：
实收资本（股本）
不影响所有者权益的总额变动
×
不做处理
（不影响长期股权投资的账面价值）
（7）盈余公积弥补亏损
借：
盈余公积
贷：
利润分配—盈余公积补亏
不影响所有者权益的总额变动
×
不做处理（备查登记）
（不影响长期股权投资的账面价值）
（8）发放股票股利
借：
利润分配—应付股票股利
贷：
股本
不影响所有者权益的总额变动
【提示1】考生需要注意哪些情况影响长期股权投资的账面价值（关键点）。
【提示2】关于被投资单位可供出售金融资产公允价值变动引起的被投资单位所有者权益的增减变动，记入“资本公积—其他资本公积”科目。
【相关总结】影响长期股权投资账面价值事项的总结（重点）
项 目
成本法
权益法
（1）被投资单位实现净利润
无影响
增加
（2）被投资单位发生净亏损
无影响
减少
（3）被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动
无影响
增加或减少
（4）被投资单位除净损益以外的所有者权益内部的变动
无影响
无影响
（5）被投资单位宣告分配现金股利
无影响
减少
（6）被投资单位分配股票股利
无影响
无影响
（7）计提长期股权投资减值准备
减少
减少
（8）初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
无处理
无处理
（9）初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
无处理
增加
本专题小结
1.长期股权投资的核算范围；
2.长期股权投资的初始计量；
3.长期股权投资的后续计量。
【例题1·计算题】甲公司与A公司2010年～2012年与投资有关资料如下：
（1）2010年1月1日甲公司支付现金800万元取得A公司5%的股权（不具有重大影响），发生相关税费2万元，假定该项投资无公允价值。
（2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年实现的净利润，分配现金股利100万元。
（3）甲公司于2010年4月10日收到现金股利。
（4）2010年，A公司发生亏损200万元。
（5）2011年A公司发生巨额亏损，2011年年末甲公司对A公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为500万元。
（6）2012年1月20日，甲公司将持有的A公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款520万元。
要求：
编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
[答案]
【例题2·计算题】长江公司为一家上市公司，2011年对外投资有关资料如下：
（1）1月20日，长江公司以银行存款购买A公司发行的股票300万股准备长期持有，实际支付价款3000万元，另支付相关税费30万元，占A公司有表决权股份的30%，能够对A公司施加重大影响，投资时A公司可辨认净资产公允价值为9000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。
（2）4月15日，长江公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。
支付价款500万元（其中包含宣告但尚未发放的现金股利20万元），另支付相关交易费用2万元。
（3）5月6日，甲收到B公司发放的现金股利20万元并存入银行
（4）6月30日，长江公司持有B公司股票的公允价值上升为600万元
（5）7月10日，长江公司持有的B公司股票全部出售，售价为620万元，款项存入银行，不考虑相关税费
（6）A公司2011年实现净利润900万元
（7）A公司2011年年末因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积100万元
假定除上述资料外，不考虑其他相关因素
要求：
根据上述资料，逐笔编制长江公司相关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【例题3·计算题】甲公司2009年3月1日～2011年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：
（1）甲公司2009年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项1840万元（含已宣告但尚未发放的现金股利100万元），另支付相关税费10万元。
2009年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元。
（2）2009年3月20日收到现金股利。
（3）2009年12月31日乙公司可出售金融资产的公允价值变动，使乙公司资本公积增加了100万元。
（4）2009年乙公司实现净利润400万元，其中1月份和2月份共实现净利润100万元，假定乙公司资产的公允价值与账面价值相等。
（5）2010年3月10日，乙公司宣告分派现金股利50万元。
（6）2010年3月25日，收到现金股利。
（7）2010年乙公司实现净利润500万元。
（8）2011年1月5日，甲公司将持有乙公司股份对外转让1/3，收到款项700万元存入银行。
转让后持有乙公司20%的股份，对乙公司仍具有重大影响。
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