国有企业财务制度之在建工程与固定资产循环.docx
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国有企业财务制度之在建工程与固定资产循环
在建工程与固定资产循环
第1章 在建工程
第一条 公司自营的在建工程
（一）工程领用物资
借：
在建工程—建筑工程投资
—安装工程投资等明细科目
贷：
工程物资
库存材料
（二）工程领用设备
借：
在建工程—设备投资
贷：
工程物资
库存材料
第二条 在建工程发生的借款利息
为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项（专门借款通常应当有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同）以及一般借款发生的借款费用，在资产支出及借款费用已经发生、并且为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始时，开始资本化，计入该项资产的成本，冲减财务费用。
计算借款费用资本化时，累计资产支出加权平均数中的“在建工程”科目不应包含前期累计发生的资本化借款费用。
（三）借款利息资本化
借：
在建工程—借款费用资本化
贷：
财务费用—利息支出．资本化利息转出
（四）汇兑差额资本化
1.用外币专门借款进行的工程，因汇率变动而多付或少付的款项，在固定资产达到预定可使用状态前发生的：
借：
在建工程—借款费用资本化
贷：
长期借款
应付利息
若为汇兑收益，做相反分录。
2.当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止借款费用的资本化，以后发生的借款费用应于发生时计入当期财务费用：
借：
财务费用—汇兑损益
贷：
长期借款
应付利息
若为汇兑收益，做相反分录。
3.除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益：
借：
财务费用—汇兑损益
贷：
长期借款
应付利息
若为汇兑收益，做相反分录。
第三条 处于改扩建过程而停止使用的固定资产
将固定资产原值、累计折旧和已计提的减值准备转入在建工程：
借：
在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷：
固定资产—原值
第四条 在建工程发生的其他支出
在建工程所发生的研究、勘察及设计费、合同公证及工程质量监理费、建设用地及综合赔补费、中介机构审计费、保险费、供电贴费等其他支出：
借：
在建工程—其他支出．相关明细科目
贷：
银行存款等科目
第五条 在建工程在交付使用前取得的收入
借：
银行存款、库存商品等科目
贷：
在建工程—其他支出
第六条 单项工程或单位工程报废或毁损
在工程建设期内，单项或单位工程报废或毁损的，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本；如果单项或单位工程报废或毁损后没有后续施工或由于自然灾害等原因造成在建工程项目全部报废或毁损，应将全部工程成本减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失直接计入当期营业外支出。
借：
营业外支出—报废损失
其他应收款—赔款或罚款
在建工程-其他支出
………………
贷：
在建工程
第七条 在建工程转固
（五）达到预定可使用状态但工程竣工决算尚未批复时暂估转入固定资产等科目：
借：
固定资产
长期待摊费用等科目
贷：
在建工程—在建工程转固
（六）暂估转固的在建工程，待办理了竣工决算手续后，再调整资产价值以及新增资产建立卡片等，已计提的折旧费不再调整：
借：
固定资产
长期待摊费用等科目
贷：
在建工程—在建工程转固
第八条 在建工程减值准备
（七）在建工程减值准备的计提
借：
资产减值损失—在建工程减值准备
贷：
在建工程减值准备
（八）已计提减值准备的在建工程转固处理
将在建工程账面余额、减值准备转入固定资产原值中：
借：
固定资产—原值
在建工程减值准备
贷：
在建工程
第2章 固定资产
第九条 固定资产增加
固定资产按取得时的成本作为入账价值，取得时的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
（九）购入的不需安装固定资产、达到固定资产标准的仪器仪表、备品备件
固定资产采购：
借：
固定资产
应交税费-应交增值税—进项税额
贷：
银行存款、其他应付款、应付账款等
（一十）购入需要安装的固定资产
先记入“在建工程”科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费—应交增值税—进项税额”科目，安装完毕交付使用时再转入本科目。
借：
固定资产
贷：
在建工程
公司购置计算机、通信设备或网络资产所附带的、未单独计价的软件，或者虽单独计价，但必须与购置的计算机、通信设备或网络资产组合使用方能给公司带来经济利益流入，且依存于设备存在的软件，与所购置的计算机、通信设备或网络资产一并作为固定资产核算。
（一十一）投资者投入的固定资产
借：
固定资产—原值（投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：
股本
资本公积—股本溢价等科目
（一十二）融资租入固定资产
将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，两者的差额为未确认融资费用。
借：
固定资产-融资租入固定资产
应交税费-应交增值税（进项税额）
未确认融资费用—融资租入资产
贷：
长期应付款—应付融资租赁款
未确认融资费用在租赁期内各个期间，自租赁期开始日的当月起按照实际利率法进行分摊。
借：
财务费用—未确认融资费用摊销
贷：
未确认融资费用—融资租入资产
租赁期届满，公司取得该项固定资产所有权的，将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。
（一十三）接受捐赠的固定资产
借：
固定资产
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：
营业外收入
银行存款
（一十四）盘盈的固定资产
4.盘点发现固定资产盘盈，确认为前期差错：
借：
固定资产
贷：
待处理财产损溢—盘盈
5.查明原因后根据公司管理权限的批复进行财务处理。
（一十五）同一法人公司内部上级单位无偿调拨的固定资产
6.上级单位：
借：
内部往来—资产调拨（调入单位）
贷：
内部往来—资产调拨（调出单位）
7.调出单位：
借：
内部往来—资产调拨（上级单位）
累计折旧
固定资产减值准备
贷：
固定资产
8.调入单位：
借：
固定资产
贷：
内部往来—资产调拨（上级单位）
累计折旧
固定资产减值准备
（一十六）经营租入固定资产改良支出及摊销
借：
长期待摊费用—原值（经营租入固定资产改良支出）
贷：
银行存款等科目
借：
管理费用
贷：
长期待摊费用—累计摊销（经营租入固定资产改良支出）
（一十七）固定资产后续支出
固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
后续支出的处理原则为：
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
资本化支出/费用化支出
9.固定资产改扩建
①将改扩建资产转入在建工程，并停止计提折旧：
借：
在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷：
固定资产
②改扩建工程领用工程物资：
借：
在建工程
贷：
工程物资
③达到预定可使用状态时：
借：
固定资产
贷：
在建工程—在建工程转固
若涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
改、扩建过程中发生的变价收入可从该后续支出中抵减。
10.固定资产装修
①固定资产装修费用，符合资本化条件的：
借：
在建工程
贷：
银行存款
借：
固定资产
贷：
在建工程
②固定资产装修费用，不符合资本化条件的：
借：
管理费用—装修维护费
贷：
银行存款
应付账款等科目
第一十条 固定资产减少
（一十八）投资转出的固定资产
借：
长期股权投资
累计折旧
固定资产减值准备
贷：
固定资产
银行存款
应交税费-应交增值税-销项税额
（一十九）捐赠转出的固定资产
11.减少固定资产账面价值
借：
固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：
固定资产
12.支付的相关税费
借：
固定资产清理
贷：
银行存款等科目
13.确认损益
借：
营业外支出—公益性捐赠支出
—非公益救济性捐赠支出
贷：
固定资产清理
（二十）盘亏固定资产
14.固定资产盘亏
借：
待处理财产损溢—盘亏或毁损
累计折旧
固定资产减值准备
贷：
固定资产
15.待查明原因，并根据公司的管理权限批准处理
借：
营业外支出—盘亏损失
其他应收款—赔款或罚款
贷：
待处理财产损溢—盘亏或毁损
（二十一）出售、报废、毁损等原因减少的固定资产（包含应计入资产处置损益的固定资产减少）
16.出售、报废、毁损的固定资产转入清理
借：
固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：
固定资产
17.清理过程中发生的相关税费
借：
固定资产清理
贷：
银行存款
应交税费等科目
18.收回处置固定资产的价款、残料价值或变价收入等
借：
银行存款
库存材料
贷：
固定资产清理
19.应由保险公司或过失人赔偿的损失
借：
其他应收款—赔款或罚款
贷：
固定资产清理
20.固定资产清理后的净收益
①属于筹建期间的：
借：
固定资产清理
贷：
管理费用—开办费
②属于生产经营期间的：
借：
固定资产清理
贷：
营业外收入—处置非流动资产利得/资产处置损益
21.固定资产清理后的净损失
①属于筹建期间的：
借：
管理费用—开办费
贷：
固定资产清理
②属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失：
借：
营业外支出—非常损失
贷：
固定资产清理
③属于生产经营期间正常的处理损失：
借：
营业外支出—处置非流动资产损失/资产处置损益
贷：
固定资产清理
固定资产需要毁损、报废的，不再具有使用价值的，计入“营业外支出”或“营业外收入”等科目；若用固定资产抵债、对外投资、捐赠、出售再使用等，这些经营行为是为了换取对价，非流动资产仍然具有一定的商业价值，则应计入“资产处置损益”科目。
第3章 固定资产减值准备
第一十一条 固定资产减值准备
借：
资产减值损失—固定资产减值准备
贷：
固定资产减值准备
第4章 计提折旧
第一十二条 固定资产计提折旧
借：
主营业务成本—折旧费
管理费用—折旧费
其他业务成本
研发支出—折旧费
贷：
累计折旧
未使用、不需用固定资产计提的折旧计入管理费用。
第一十三条 固定资产装修费用的折旧
予以资本化的固定资产装修费用，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用平均年限法单独计提折旧；予以资本化的融资租入固定资产装修费用，在两次装修期间、剩余租赁期、固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用平均年限法单独计提折旧：
借：
主营业务成本—折旧费
管理费用—折旧费
其他业务成本
研发支出—折旧费
贷：
累计折旧
如果在下次装修前，固定资产装修折旧尚未提足的，应将固定资产余额通过固定资产清理一次性计入营业外支出。
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