第三章应收预付款项.ppt

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本章内容本章内容1.应收票据的核算应收票据的核算2.应收账款的核算应收账款的核算3.预付账款及其他应收款的核算预付账款及其他应收款的核算4.应收款项的减值应收款项的减值第一章总论第一章总论学习目标学习目标1.掌握各种应收和预付款项的确认和计量掌握各种应收和预付款项的确认和计量标准标准;2.掌握应收票据的核算；掌握应收票据的核算；3.掌握应收账款的核算掌握应收账款的核算;4.掌握应收款项减值的计量及核算。

掌握应收款项减值的计量及核算。

商品交易商品交易下出现的下出现的信用形式信用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节在销售环节应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品交非商品交易易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节以一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系。

外的其他债权债务关系。

应收及预付款项是指企业所拥有的将来收取货币资金应收及预付款项是指企业所拥有的将来收取货币资金或得到商品、劳务的各种权利。

这些债权按其内容性质不同，或得到商品、劳务的各种权利。

这些债权按其内容性质不同，可分为应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、预付款可分为应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、预付款项、其他应收款及长期应收款。

项、其他应收款及长期应收款。

企业发生的各项债权，应按实际发生的金额入账。

企业发生的各项债权，应按实际发生的金额入账。

本章讨论应收票据、应收账款、预付账款及其他应收本章讨论应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款的核算。

应收股利和应收利息在投资一章中讨论，长期应款的核算。

应收股利和应收利息在投资一章中讨论，长期应收款在收入一章中讨论。

收款在收入一章中讨论。

第一节第一节应收票据应收票据一、应收票据的确认一、应收票据的确认应应收收票票据据是是指指企企业业持持有有的的、尚尚未未到到期期兑兑现现的的商商业业票票据据。

在在我我国国会会计计上上作作为为应应收收票票据据处处理理的的是是指指企企业业因因销销售售商商品品、产产品品、提提供供劳劳务务等等而而收收到到的的商商业业汇汇票票，包包括括银银行行承承兑兑汇汇票票和和商商业承兑汇票。

业承兑汇票。

应收票据是企业的一项资产，因此确认应满足资产的应收票据是企业的一项资产，因此确认应满足资产的确认条件，即：

确认条件，即：

（11）符合资产的定义；）符合资产的定义；（22）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（33）该资源的成本或价值能可靠的计量。

）该资源的成本或价值能可靠的计量。

对于因销售商品、产品、提供劳务而收到的商品汇票，对于因销售商品、产品、提供劳务而收到的商品汇票，在满足收入的确认条件时就同时满足上述确认条件，可以在满足收入的确认条件时就同时满足上述确认条件，可以进行初始确认。

对于其他原因收到的商业汇票，一般在收进行初始确认。

对于其他原因收到的商业汇票，一般在收到汇票时就满足上述确认条件，因此应当在取得商业汇票到汇票时就满足上述确认条件，因此应当在取得商业汇票时进行初始确认。

时进行初始确认。

应收票据的分类：

应收票据的分类：

1.按按“是否可背书转让是否可背书转让”，分为可背书转让票据、不可，分为可背书转让票据、不可背书转让票据。

在我国，都是可背书转让票据。

背书转让票据。

在我国，都是可背书转让票据。

2.按按“一年期为限一年期为限”，分为短期应收票据、长期应收票，分为短期应收票据、长期应收票据。

据。

在我国，都是短期应收票据，票据期限不超过在我国，都是短期应收票据，票据期限不超过6个月。

个月。

3.按按“是否计息是否计息”，分为带息票据和不带息票据。

，分为带息票据和不带息票据。

4.应收票据按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行应收票据按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

承兑汇票。

二、应收票据的计量二、应收票据的计量

（一）应收票据的初始计量

（一）应收票据的初始计量应收票据的初始计量应按照公允价值进行应收票据的初始计量应按照公允价值进行:

1.1.一般是企业为取得该票据而支付的对价。

一般是企业为取得该票据而支付的对价。

2.2.在预计存续期内的合同现金流量的现值确定。

在预计存续期内的合同现金流量的现值确定。

应收票据的公允价值与票据到期值之间的差额应在该项应收票据的公允价值与票据到期值之间的差额应在该项票据在存续期内按一定的方法分期摊销计入各期利息费用。

票据在存续期内按一定的方法分期摊销计入各期利息费用。

（二）应收票据的后续计量

（二）应收票据的后续计量应收票据应当按摊余成本进行后续计量。

应收票据应当按摊余成本进行后续计量。

我国企业对于企业因销售商品、产品、提供劳务而收到我国企业对于企业因销售商品、产品、提供劳务而收到的商业票据由于期限短（一般不超过六个月），因而应收票的商业票据由于期限短（一般不超过六个月），因而应收票据的初始确认金额与该票据的面值相等，因此一般都不考虑据的初始确认金额与该票据的面值相等，因此一般都不考虑利息的摊销，但需要考虑减值。

利息的摊销，但需要考虑减值。

三、应收票据的核算三、应收票据的核算

（一）应收票据核算的账户设置

（一）应收票据核算的账户设置应收票据应收票据收到的商业汇收到的商业汇票票的的初初始始确确认认金额金额到到期期收收回回的的商商业业汇票账面金额汇票账面金额转转让让给给其其他他单单位位商业汇票账面金额商业汇票账面金额向向银银行行申申办办贴贴现现的的银银行行承承兑兑汇汇票票账账面金额面金额余额：

企业持余额：

企业持有的商业汇票有的商业汇票的票面金额的票面金额“应收票据应收票据”应按不同的应按不同的票据种类分别票据种类分别设置明细科目设置明细科目进行核算进行核算1、到期日的计算我国商业汇票最长期限不超过6个月，有按月表示和按日表示两种。

按月表示：

应以到期月份中与出票日相同的那一日为到期日。

例如：

3月20日出票，为期4个月，其到期日为7月20日。

再如：

7月31日出票，为期2个月，其到期日为9月30日。

（二）商业汇票中重要的计算：

（二）商业汇票中重要的计算：

按日表示：

应从出票日起按实际天数计算。

通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。

例如：

3月20日出票，为期120天，其到期日为：

120-（31-20）-30-31-30=18天到期日为：

7月18日2、商业汇票的到期值的计算不带息票据到期值=面值带息票据到期值=面值利息=应收票据面值应收票据面值票面利率票据期限=应收票据面值（1票面利率票据期限）票面利率一般为年利率，而计算票据利息时一般采用的是月利率或日利率。

月利率年利率/12日利率年利率/360注意利率和期限计算口径的一致例：

甲企业2007年9月1日销售一批产品给乙公司，货物已发出，专用发票上注明的销售收入为200000元，增值税34000元。

收到乙公司交来的商业承兑汇票一张，期限为90天，票面利率为6%。

计算：

1、到期日是哪天？

到期值的金额？

2、若期限是3个月？

（三）应收票据业务的会计处理（三）应收票据业务的会计处理不带息票据带息票据1.取得借：

应收票据（按面值入账）贷：

主营业务收入应交税费xx借：

应收票据（按面值入账）贷：

主营业务收入应交税费xx借：

应收票据贷：

应收账款借：

应收票据贷：

应收账款2.持有期间计息不存在借：

应收票据贷：

财务费用一般为6月30日或12月31日也可每月一次到期付款方足额支付借：

银行存款贷：

应收票据借：

银行存款（本+息）贷：

应收票据（本+已计息）财务费用（未计息）付款方无力支付商业承兑汇票借：

应收账款贷：

应收票据借：

应收账款（本+息）贷：

应收票据（本+已计息）财务费用（未计息）某企业4月6日销售一批产品，收到承兑的商业汇票一张，金额234000元，期限90天，票面利率6%。

如果要计算到期日：

如果要计算到期日：

90-（30-6）-31-30=到期日到期日7月月5日日1、取得时：

、取得时：

借：

应收票据借：

应收票据234000贷：

主营业务收入贷：

主营业务收入200000应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340002、6月月30日计算应计利息：

日计算应计利息：

持有天数持有天数=（30-6）+31+30=85天天应收票据利息应收票据利息=234,0006%853603,315元元借：

应收票据借：

应收票据3,315贷：

财务费用贷：

财务费用3,3153、到期收回：

、到期收回：

借：

银行存款237,510贷：

应收票据237,315财务费用1954、票据到期付款人无款支付（仅限于商业承兑汇票）：

借：

应收账款237,510贷：

应收票据237,315财务费用195某某企企业业20062006年年99月月11日日销销售售商商品品一一批批给给AA公公司司，货货已已发发出出，发发票票上上注注明明的的销销售售收收入入为为100100000000元元，增增值值税税额额为为1717000000元元。

收收到到AA公公司司交交来来的的一一张张商商业业承承兑兑汇汇票票，期期限限为为66个个月月，票票面面利率为利率为10%10%。

1.1.20062006年年收到票据时收到票据时相关的会计处理如下相关的会计处理如下:

借：

应收票据借：

应收票据117000117000贷：

主营业务收入贷：

主营业务收入100000100000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700017000例例2.2.若该企业持有票据至到期日若该企业持有票据至到期日20072007年年33月月11日，日，（11）在）在20062006年年1212月月3131日，资产负债表日，应计提日，资产负债表日，应计提99月月-12-12月份月份共计共计44个月的票据利息个月的票据利息39003900元，会计分录为：

元，会计分录为：

借：

应收票据借：

应收票据（或应收利息或应收利息）3900）3900贷：

财务费用贷：

财务费用39003900此时应收票据账面余额为此时应收票据账面余额为120900120900

（2）2）到期日到期日20072007年年33月月11日，若付款方付款，收回款项，则日，若付款方付款，收回款项，则收款金额收款金额=117000=117000（1+10%1261+10%126）=122850=122850（元）（元）借：

银行存款借：

银行存款122850122850贷：

应收票据贷：

应收票据120900120900财务费用财务费用19501950（五）商业汇票的贴现（五）商业汇票的贴现应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算（11）票据贴现的含义）票据贴现的含义“贴现贴现”就是指票据持有人将未到期的商业汇票在背书就是指票据持有人将未到期的商业汇票在背书后转让给金融机构，金融机构从票据到期值中扣除贴现利息后转让给金融机构，金融机构从票据到期值中扣除贴现利息后向其提前支付票款的行为。

即：

后向其提前支付票款的行为。

即：

（22）票据贴现时相关数据的计算）票据贴现时相关数据的计算贴现息票据到期价值贴现息票据到期价值贴现率（日利率）贴现率（日利率）贴现天数贴现天数票据到期价值票据面值票据到期价值票据面值+应收票据利息应收票据利息应收票据利息应收票据利息=应收票据票面金额应收票据票面金额利率利率期限期限注意：

注意：

到到期日期日的计算的计算贴现天数贴现日至到期日实际天数贴现天数贴现日至到期日实际天数11（承兑人在异地的承兑人在异地的,另加另加33天的划款日期天的划款日期）应收票据的票面利率一般为年利率。

当公式中应收票据的票面利率一般为年利率。

当公式中“期限期限”采用天数时，公式中采用天数时，公式中“利率利率”应采用日利率应采用日利率（年利率（年利率360360）；当公式中）；当公式中“期限期限”采用月数时，公式中采用月数时，公式中“利率利率”应采用月利率应采用月利率（年利率（年利率1212）“期限期限”是指出票日至计息日之间的时间间隔。

应收票是指出票日至计息日