会计行业管理的现状与对策.docx

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会计行业管理的现状与对策

会计行业管理的现状与对策

　　“经济越发展，经济越重要”，这是一个颠扑不破的真理。

搞经济离不开会计，会计工作与经济的发展息息相关。

特别是随着我国社会主义市场经济的发展与完善，会计工作将继续在经济发展中发挥更加重要的作用。

既然会计与经济、社会、国家如此紧密相连，那么管理好整个会计行业就显得至关重要。

然而我国现阶段的会计行业并不是十分规范，其间已经暴露出种种问题亟待解决。

　　1．会计行业管理的现状及出现的问题

　　会计准则及会计制度自身的不完善

　　会计准则的制定过程具有很大的不确定因素

　　首先，取决于会计准则制定机构的人员组成是否具有广泛的代表性，如果代表性过窄，会计准则众可能出现偏向性；其次取决于会计准则是否具有较长意的适用性和可行性；再次，既是会计准则定义、释义的准确性，如果一项会计准则的涵义可能有多种理解，甚至有歧义产生，必然产生实务操作的不确定性。

以上这些会计准则制定的不确定因素，都会导致合法会计信息失真的产生。

　　会计准则和会计制度中对于一些重要信息的披露没有做出规定或者规定得不恰当。

　　例如：

会计准则中对有关无形资产的投资及其会计处理方法等规定的就不够恰当、合理。

无形资产作为一种特殊形式的资产，它所凝聚的价值和成本高度分离，有时较小的投资便可获得价值极大的无形资产，产生极大的经济增值，因此，在即将到来的知识经济时代，无形资产在资源配置中将成为第一要素而在生产中占主导地位，并将左右企业的投资取向和决策行为。

而我国会计准则中对无形资产的投资比例（规定企业吸收无形资产一般不超过注册资本的20%，如果技术含量较高需超过20%的，要经审批部门批准，最高不超过30%）、核算范围、摊销方式以及会计处理方法（无论以费用形式抵减当期收益，还是以成本形式记入资产）等，都未能精确反映企业无形资产的创利能力和实际价值及其在生产经营中的重要地位。

这种不恰当的规定性，不仅可能使会计信息的真实性受到影响，而且可能对信息使用者产生误导作用。

　　在存货计价方面，现行制度不允许采用西方国家广泛应用的成本与市价孰低法，使得一些拥有大量的实际价值低于账面价值存货的企业，可以合法地提供虚夸的存货价值信息。

　　在计提折旧方面，现行制度虽然对加速折旧法开了禁，但却对它的使用范围做了种种限制，这使得一些企业的有关会计信息失真。

因为某些类型的固定资产（例如汽车）的价值损耗特点就是在使用前期多在使用后期少，对它们只有采用加速折旧法计提折旧，才能提供较真实的相关信息。

但在现行制度的限制下，有的企业却只能采用直线法，导致在固定资产使用前期不合理地少计折旧费用，从而多计固定资产净值，多计利润。

　　在收入的确认和计量方面，有些规定造成收入的虚夸。

例如，金融企业财会制度规定，除三年以上的逾期贷款，都应按照计算应收利息，同时增记利息收入。

但是，由于很多债务人无力支付利息，使银行的“收入”里包含着可能永远也收不回来的欠息，造成收入的虚假。

　　在费用的确认和计量方面，有些规定造成费用的少计。

例如，坏账准备计提比例过低，严重脱离实际。

仍以金融企业为例，坏账准备金的计提比例

　　为千分之三，这与我国银行面对的实际情况相距甚远。

　　显然，收入与费用的失真，必然会造成利润等会计信息的失真。

　　会计准则中存在大量的不确定性措词。

　　最典型的、在会计准则中使用最广泛的是“极少可能”、“有可能”和“很有可能”。

由于对事件发生概率的主观判断因人而异，因此，什么情况算是“极少可能”，什么算是“有可能”或者是“很有可能”，便成为影响会计选择和会计处理方法的重要因素。

　　会计信息经常失真

　　会计信息失真具有多种表现形式，主要有以下几个方面：

　　成本费用核算失实。

　　即企业受利益机制驱动，利用现代财务会计制度本身的局限性，把成本费用作为调节利润的主要手段。

在成本费用发生的确认方面，现行会计制度要求以合法完整的原始票据作为确认当期成本费用的依据，这样会使企业当期有许多成本、费用已发生（即应由当期负担），但由于在当期尚未取得合法原始票据，或者虽取得原始票据尚未完善手续送达财务部门，而无法作为当期发生的成本、费用予以确认（除现行会计制度允许采用“预提费用”科目核算的内容以外），只能在以后期间确认。

这部分在当期发生但不在当期确认的成本费用，对于当期经营成果而言，是一种潜亏因素，只能导致会计报表低估成本费用，夸大经营成果。

而这种局限性恰巧给予某些经营者以可乘之机，隐瞒费用支出，虚增利润，以达到粉饰经营状况的目的。

　　税金核算失实，造成国家财政收入虚减或虚增。

　　税收是国家财政收入的主要来源，会计报表是国家税收部门征收税金的重要依据。

许多单位受利益驱动，小集体、本位主义作怪，只强调自己的小集体利益，忘记国家利益，采取不正当的手法，虚增虚减利润，偷漏国家税款。

每年国家审计、物价财务税收大检查等，查出大量违法违纪行为，缴库金额超过百亿元之多。

　　会计报表编制失实。

　　即企业为达到某种利益，把会计报表变成随意变化的“橡皮泥”，出现多套内容不一的会计报表，如，对财政报的是穷帐，对银行报的是富帐，对税务报的亏帐，对企业分析的报表是盈帐等等。

　　会计信息失真，“假冒伪劣”数据泛滥，削弱了会计工作为经济管理服务的职能，而且还干扰了社会经济秩序，助长了虚假浮夸之风和腐败现象，败坏了党风和社会风气。

从宏观上看，会计信息失真不仅会危害国民收入的正确计算与分配，而且干扰了正常的财政经济秩序，危害整个社会经济的健康发展，造成宏观决策的失误；从微观上看，它不利于会计报表使用者的正确合理决策，而且不利于企业单位的合法正常生产经营和长期稳定发展，更谈不上保护企业投资人的合法权益。

　　会计环境的复杂多变的现状及其对会计行业的影响。

　　会计环境具有不确定性。

　　我国过去长期实行高度集中的计划经济体制，处于这种环境下，会计以国家宏观管理为目标。

改革开放以来，尤其是实行社会主义市场经济体制以来，会计环境发生了巨大变化，会计工作围绕企业经济效益，以向外提供有用的会计信息为基本职能。

由于在经济体制转轨过程中，新的经济情况不断涌现，相关的制度法规尚未健全，使得会计对经济事项的处理产生不确定性。

即使是一个较为稳定的社会经济环境，也有局部政策调整变化问题，因而或多或少会对会计信息质量产生影响。

　　新旧法规以及各个法规之间存在着矛盾及不协调。

　　在由计划经济向市场经济转轨时所导致的会计环境的频繁变动，使会计法规的建设明显滞后，而且现行会计法规中还残存着不少计划经济体制下的内容，不能适应市场经济发展的需要。

如《会计法》中的内容有的落后于经济现实，有的缺乏可操作性。

随着市场经济的发展，新的经济行为、新的经济业务、新的市场工具不断涌现，会计准则的缺位使得会计事项的确认、计量和报告带有很大的弹性。

另外，各会计法规之间也存在着不协调，如基本会计准则与具体会计准则之间，具体会计准则与行业会计制度之间，会计准则与财务通则之间，会计准则与税收制度之间都存在不协调甚至矛盾。

冲突的地方。

这些都使合法会计信息失真产生的可能性加大。

　　环境变化与会计方法变化的不同步性

　　会计政策是在一定时期内根据社会、政治、经济、文化、科技等特定环境条件制订的，是对以往会计实践的总结，在一定时期内应保持相对稳定。

但情况在不断变化，实践在不断发展，原有的会计政策不可能涵盖新的情况，导致会计政策的滞后性，以致一些新领域、新行业的同类会计事项或交易会出现多种会计处理方法，这就为合法会计信息失真提供了可能。

　　科技因素的影响。

　　会计是经济发展到一定阶段的产物，并随着经济运动的来要而发展，为经济运行的发展服务。

而经济的发展又离不开科学技术的发展。

所以，科学技术的先进与发达及其在会计上的运用，会直接影响会计信息质量的差异。

如会计信息在搜集整理、汇总加工、传输过程中，不仅依靠财务会计本身的有关资料，在很大程度上还依据统计和业务核算等资料，科技的发展直接影响着这些外部资料的精确性，从而影响着会计信息的质量。

而我国的科学技术还不是特别发达，电子计算机运用到会计也只是刚刚开始，所以在会计工作中常常会退到一些科学技术无法精确解决的问题，这自然会影响到会计信息的质量。

　　2.会计行业管理的对策

　　从会计自身的缺陷来考虑

　　完善会计假设，拓展会计核算对象，满足信息需求的广泛性。

　　不断完善会计假设，使之与现代企业的特点和所处环境相适应，是从空间、时间方面为会计对象的拓展创造了理论前提。

　　首先要完善会计主体假设。

会计主体假设界定了会计核算的空间范围，受其限制，会计只提供特定企业的内部信息，对产业环境、市场结构和政策法规等外部信息则没有提供。

因此，企业应专门提供有关发展潜力和持续盈利能力的信息。

在现代企业制度下，在会计核算的对象定义为“资金运动”是有局限性的。

从理论上，会计作为委托人与代理人间的信息沟通与协调机制，其所记录和报告的内容应当与委托代理关系的客体范围一致。

代理关系的客体是整个企业的经营管理责任，而非只局限于企业的资金运动这一个侧面，为此，会计对象应从企业局部的资金运动向企业整个方面趋近，揭示超出“资金运动”范畴的非财务信息，增加信息供给量。

　　其次要完善会计分期假设。

权责发生制会计确认基础本身有它的优点及存在的必要性。

我们应努力做的是如何把规则制定得更具体和广泛。

使得在现实经济业务中的各种应计项目或待摊费用等项目都能在法规中找到相应的处理方法，避免受主观意图的影响。

另一方面，内部审计机构可以充分发挥其监督作用，特别留意企业会计人员是否有运用权责发生制达到粉饰经营业绩的做法。

　　完善货币计量假设。

在会计报表中应反映很多难以用货币计量，但却对使用者的决策有参考价值的信息：

如稀缺价值观以协议价格为计量基础；对于衍生金融工具价值的计量以公允价值作为计量基础的风险价值观；对于人力资源，无形资产价值的计量应建立产出价值观，它是被运用资源未来可能产生的经济效益的流入作为资源的价值源泉，以时间价值的现值作为计量基础；建立效用价值观来计量自然资源的价值（效用价值观是以一项资源对人或组织的有用性作为价值的源泉，以消除或补偿因资源使用可能出现后果所产生的费用—替代成作作为计量的基础）。

如果单纯用货币计量，这些内容都会被排斥在财务报告之外。

因而必须改进计量手段，扩大财务报告的信息容量，增加非货币化信息，为使用者提供完整、全面的会计信息，逐步改进提供信息的有用性和相关性。

　　在一定的限度和范围之内修正历史成本原则，使不同项目采用不同的计价方法。

　　由于物价变动，历史成本会计不能为信息使用者提供可靠的会计信息，而物价变动会计则可以弥补历史性会计信息这一不足，能充分反映物价上涨或下跌对会计数据的影响。

采用物价变动会计方法可以反映企业各类资产的实际价值，各种产品的实际成本以及各会计期间的实际收益，避免历史成本会计产生虚增收益，为投资者、债权人和企业管理人员决策提供更为可靠的会计信息。

在具体选用何种物价变动会计模式时，我们可以借鉴美、加、英、澳和南美等国家的先进经验，结合我国物价变动的实际情况，制定出适合我国实际国情的物价变动会计模式。

　　科学合理地运用稳健性原则和重要性原则。

　　近年来，各国会计准则制定机构已开始认识到了重要性和稳健性的不合理之处，开始意识到精确方法的局限性和模糊方法的科学性，并逐步开始在会计准则中恰当地应用模糊性规定，对企业在运用稳健性原则和重要性原则时受到了一定的限定。

比如，sec认为“重要性”不能只指3%-5%或6%等数量界限，而应该有质的说明（既给予定性）；iasc着重从所售资产在所有权上的重要风险和报酬是否已经转移给买方这一基本标准来界定收入的确认时点；世界各国会计准则制定机构对合并范围的界定逐渐由持有子公司50%以上股权趋向于以是否实施控制权为标准；等等，这些模糊性规定无疑便会计规范更为科学。

　　确定具体的会计确认标准。

　　到目前为止，我们只出台了八项具体会计准则，许多会计处理都还没有具体的准则作为依据，使得会计信息容易出现偏差。

因此，我们应尽快出台具体的会计准则，建立完善的会计规范体系，使会计反映和监督有比较准确严格的判断标准，使会计信息不确定性和估计因素造成的损失降低到最低限度。

　　从会计制度和会计准则的不完善考虑

　　在制定会计法规、会计准则时，应尽量克服或减少其本身的不确定性。

　　如制定机构的人员组成应选择具有广泛代表性的群体，广泛征求多方利益关系人的意见，使参加政策制定工作的人员中有多方的代表（包括职业人士、企业界人士、政府官员和有关民间人士），以便使会计准则、会计制度缩小彼此衔接空隙，避免会计政策自身漏洞导致合法性会计信息失真。

最终确定的会计准则应对未来会计环境的变化有较科学和具有一定超前的分析和预测，使会计的发展具有较好的稳定性和持续性，避免未来环境不确定性对会计产生过多的影响；对于准则中的某些定义要有精确的分析和解释，如果某一定义可能会有多种理解，则应对各种可能的理解作一些详细的阐述，表明各种理解的适用情况，这样就不会使准则的使用者造成误解。

　　进一步完善会计制度和会计准则

　　制定为会计职业界和社会公众普遍认同的会计准则和会计制度，尽量消除对同一事项选择不同会计处理方法产生差异过大的现象。

在会计准则和会计制度的制定环节，建立有效的利益约束机制来限制会计人员利用会计政策的合法选择，干预会计反映结果。

另外，要进一步完善会计核算制度。

我国会计制度中对企业发生资产损益的处理、土地价值的核算、应收账款中坏账损失的确定、存货的计价、长期投资收益与损失的处理等，规定得比较灵活，企业确定损益时人为因素较大，很难准确反映企业盈亏状况。

企业间由于会计处理方法不同反映的损益也缺乏可比较性。

还有在股份制企业会计制度中没有包括《关联方关系及其交易的披露》准则，也没有强调合并会计报表，一些公司报告业绩时不能将母子公司的虚假交易剔除。

　　尽量减少对同类或相似业务处理方法的多样性和可选择性。

　　明确各种处理方法的场合，弹性区间，增强会计信息的可比性和一致性，但是现实的矛盾是：

我国正在建立的现代企业制度要求给予企业较大的会计政策选择权，所以我们不能通过限制企业的选择权来解决这一问题。

我认为，会计政策的可选择性在目前情况下是不可缺少的，对同一行业相似的不同企业，其会计政策的选择应有所限制，如果企业的会计政策选择考虑了利益关系人各方面的利益问题，能够达到与利益协同完全一致，也就不会引起会计信息失真。

所以会计政策选择下的合法会计信息失真，是信息提供者通过自身的努力完全可以避免和克服的。

　　强化监督，建立健全会计信息质量监督体系

　　首先要强化企业内部监督，规范企业经营者的行为。

国家颁布的《两则》、《两制》要求企业建立相配套的内部财务制度和核算办法，但不少企业并未建立，财务管理和会计核算随心所欲。

因此，对上述财务会计制度有必要进一步完善并予以落实。

审计的一项重要职能就是对执行财经纪律、会计核算真实性等进行监督。

在现实社会中，审计也不可避免的受到了干扰和影响，有些企业内部审计机构不健全，没有相对的独立性和权威性；有些企业对审计中发现的问题不过问、不处理，造成审计归审计，执行归执行。

为此，必须根据企业的实际情况，进一步健全和完善内部审计机构，加强审计监督。

建议大型企业成立审计监督委员会，直接对董事会负责，赋予相当的独立性和权威性，对审计结论跟踪，落实到底。

　　其次，要强化企业外部监督。

充分利用社会审计力量，加强对会计信息质量的审计、鉴证和监督。

要尽快建设一支高素质、高水准的注册会计师队伍及一批会计师事务所，他们站在第三者的客观公正的立场上，能够以超然独立的姿态对会计报表是否真实公允地反映企业财务状况、经营成果及财务状况变动发表审计意见。

　　从会计信息提供者与使用者利益的不完全一致性来考虑

　　会计信息提供者与使用者利益的不完全一致性是导致通过选择会计政策引起合法会计信息失真的深层原因。

如果企业的会计政策选择考虑了利益关系人各方面的利益问题，能够达到与利益协同完全一致，也就不会引起会计信息失真。

所以会计政策选择下的合法会计信息失真，是信息提供者通过自身的努力完全可以避免和克服的。

应建立有多方利益关系人参加的会计准则、会计制度制定机构，其中既有学术界又有企业界，既有政府部门又有民间组织，即有审计机关又有会计职业团体，以便使会计准则、会计制度所确定的会计空间尽量与利益空间相吻合。

制定出具有普遍认同的准则、制度，尽量消除对同一事项选择不同会计处理方法产生差异过大现象。

其次，应遵循科学合理的制定程序，草案颁布应经过反复讨论，征求意见应扩大范围，审批条件应慎重严格。

在选择环节，企业会计部门应尽量考虑和利益关系人的利益，以便使会计政策的选择符合利益协同的“一致”。

　　从会计环境的影响来考虑

（1）会计准则及会计制度的制定尽量适应会计环境的变化。

尤其是要考虑到经济体制改革中的一些新情况，还应对未来会计环境的变化有较科学和具有一定超前的分析和预测。

（2）建立适合我国经济特点的物价变动会计。

在保证传统的会计核算与核等资料基础上，根据我国目前的物价变动特点及对企业生产经营活动影响的程度，选择一些受价格影响较大的项目，如固定资产及其折旧额，依据重要成本理论的方法，进行必要的调整，并把调塑的情况在现行会计报表中附加说明，为领导决策服务。

　　（3）依靠科技因素，加快经济发展。

并能充分利用科学技术的进步为会计服务。

如运用数学模型对会计对象进行定量分析，使会计信息更加精确。

利用电子计算机进行会计核算，以提高数据采集的及时性和准确性。

　　3.结束语

　　会计的产生和发展经历了很长的历史时期，它是适应社会生产实践和经济管理的客观需要产生的，并随着生产的发展而发展。

因此，也只有对会计实行规范化统一的管理，才能使该行业有效地为社会主义现代化事业服务。