第七章 固定资产.docx
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第七章固定资产
第七章固定资产
8固定资产
FIXEDASSET
Chapter5
固定资产是持续经营中的工业企业比重最大的资产，因此，确实加强固定资产的管理与核算，无论是对企业财务状况的反映，还是最终利润的确定都非常重要
第八章固定资产（提纲）
第一节固定资产概述
第二节固定资产的取得
第三节固定资产的折旧
第四节固定资产的后续支出与减值
第五节固定资产的处置
5固定资产
学习目的与要求
理解固定资产的特点
掌握固定资产的确认条件
了解固定资产的分类
掌握固定资产取得及处置的核算
掌握固定资产折旧的核算
5固定资产
重点
固定资产的入账价值的确定
固定资产折旧的核算
教学重点与难点
一固定资产的概念
（一）定义
（二）特征:
1、固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
2、使用寿命超过一个会计年度
3、固定资产为有形资产
4、单位价值较高
一、固定资产的界定与确认
（一）固定资产的界定
固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：
■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
■使用寿命超过一个会计年度。
5固定资产
交通工具
机器、设备
房屋、建筑物
固
定
资
产
第一节固定资产的确认和初始计量
（二）固定资产的确认
■与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
■该固定资产的成本能够可靠地计量。
需要注意的两个问题：
1、固定资产的不同组成部分（CAS4.5）
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
备品备件：
备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，比如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
（二）确认条件
1、经济利益很可能流入企业
判断：
经营租赁，融资租赁
2、成本能够可靠地计量
注意：
不属于生产经营的主要设备
单价2000元以上
使用年限超过2年
同样属于固定资产
备品备件和维修设备
通常确认为存货
如：
职工宿舍，食堂、托儿所、幼儿院
二、分类
原因：
种类多，使用年限、用途、管理要求及使用情况各不相同
目的：
为了更好维修保养，更好地加强管理，更合理配置，提高使用效率，应掌握分析各类情况
（一）按经济用途P212
1、生产经营用
2、非生产经营用
（二）按使用情况
1、使用中（包括季节性停用、大修理停用、经营性租出、内部替换使用）P212
2、未使用
3、不需用
（三）按所有权
1、自有
2、租入
（四）按综合P213
（四）固定资产核算设置的科目
企业通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等科目核算固定资产的取得、计提折旧、处置等情况。
5固定资产
三、固定资产的计价
正确地对固定资产进行计价，是合理地计提固定资产折旧、做好固定资产综合核算的必要条件
（一）固定资产的计价标准
《企业会计准则—固定资产》规定“固定资产按成本进行初始计量入帐”。
考虑到固定资产价值较大，其价值会随服务能力的下降而减少，所以还需揭示固定资产的折余价值。
成本：
原始价值
历史成本
基本计价标准
1、原始价值（历史成本）
优点：
具有客观性和可验证性
缺点：
社会环境、物价等发生变动时，就不能反映固定资产的真实价值 。
适用：
购建
２ 净值（折余价值）
净值＝原始价－已提折旧
优点：
能反映实际占用在固定资产的资金数额和固定资产的新旧程度。
适用：
盘盈、盘亏、毁损固定资产溢余和损失
5固定资产
固定资产的成本
——是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
◆包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
如何判断是否达到预定可使用状态？
达到预定可使用状态
前
后
当所购建的固定资产满足下列条件之一时，应当认为资产已经达到预定可使用状态：
1.固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成;
2.所购置或者建造的固定资产与设计要求或者合同要求相符合或者基本相符，即使有极个别与设计或者合同要求不相符的地方，也不会影响其正常使用
3.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生
4.所购建固定资产的各部分分别完工，而且每部分在其他部分继续建造期间可单独使用，并且该部分资产的购建活动实质上已经完成
【练习】下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是（ ）。
A.固定资产购入过程中发生的运杂费支出
B.固定资产达到预定可使用状态前发生的借款利息
C.固定资产达到预定可使用状态后至正式使用前发生的借款利息
D.出差采购人员的差旅费
【答案】CD
包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
包括：
交付使用
注意：
时间界限 资本化 费用化
（１）借款利息 非正常中断
建造中的中断 费用（损益）
必需的中断
资本化
2、自建
按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成.
如：
场地整理费、运输费、安装费、专业人员服务费
3、投入
应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
注：
支付的相关税费也计入固定资产价值
4、融资租入
（1）比重较大时：
孰低
（2）比重较小时：
最低租赁付款额
在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。
第二节固定资产的取得
一、购置的固定资产
1、购入不需安装的固定资产
相关的支出直接计入固定资产成本
2、购入需安装的固定资产
通过“在建工程”科目核算
1、不需要安装固定资产
购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产”账户
5固定资产
购入时
借：
固定资产（价、费等）
应交税费——应交增值税（进项）
贷：
银行存款等
2、需要安装固定资产
——先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后转入“固定资产”账户。
5固定资产
购入时
借：
在建工程
应交税费——应交增值税（进项）
贷：
银行存款等
领用安装材料，
支付安装费、
工资费用等
借：
在建工程
贷：
原材料
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
应付职工薪酬等
交付使用
借：
固定资产
贷：
在建工程
二、自行建造的固定资产
1、自营方式建造
（1）对于外购的工程用专项物资，应首先通过“工程物资”，外购物资所支付的价款及增值税，均应直接计入“工程物资”
（2）领用生产产品所用的原材料时,应按采购成本和购进材料时支付的增值税进项税额，一并计入“在建工程”。
（3）领用的企业生产的产成品，应视同销售行为，将产成品的成本及销售该产品应计算的销项税额，一并计入“在建工程”。
看例题3和例题4
自行在建工程的主要账务处理
（1）自营工程
科目设置
◆工程物资——核算各种物资的实际成本
◆在建工程——工程所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产。
6固定资产
■二、自行建造固定资产的初始计量——自行建造
（1）购入工程建造需要的物资
借：
工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款等
（2）领用工程物资、原材料等
借：
在建工程借：
在建工程
贷：
工程物资贷：
原材料
应交税费—增（进项转出）
（3）支付建筑工人的工资、其他劳务费用、耗用辅助生产车间劳务等
借：
在建工程
贷：
应付职工薪酬/银行存款/生产成本——辅助生产成本等
（4）工程完工，转入固定资产核算
借：
固定资产
贷：
在建工程
（5）剩余工程物转入原材料
借：
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
工程物资
2、自营建造固定资产的账务处理（需设置在建工程、工程物资账户）
（2）出包方式建造固定资产
▲企业发包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款：
借：
在建工程
贷：
银行存款
预付账款
▲将设备交付建造承包商建造安装时：
借：
在建工程（在安装设备）
贷：
工程物资
▲工程完成时，按合同规定补付的工程款：
借：
在建工程
贷：
银行存款
6固定资产
■三、其他方式取得的固定资产
1、投资者投入（按合同或协议价入账，价值不公允除外）
2、非货币性交易取得
3、债务重组取得
4、企业合并取得
5、租赁
借：
固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
实收资本（股本）
下列固定资产中应计提折旧的有：
Ａ 房屋及建筑物
Ｂ 专用的机器设备
Ｃ 未提足折旧提前报废的固定资产
Ｄ 以经营方式租入的固定资产
Ｅ 接受投资转入的固定资产
答案ＡＢDＥ
判断题
１、对于固定资产借款发生的利息支出，在竣工决算前发生的应予资本化，在竣工决算后发生的应作为当期费用处理。
答案：
×
复习题:
1、购入需要安装固定资产的增值税进项税
额计入（）。
Ａ. 固定资产 Ｂ. 营业外支出
Ｃ. 再建工程 Ｄ. 应交税费
答案：
D
２、购入固定资产其入帐价值包括（ ）
Ａ. 买价 Ｂ. 运杂费
Ｃ. 途中的保险费 Ｄ. 进口关税
Ｅ. 安装成本
答案：
ＡＢＣＤＥ
３、下列项目需记入“在建工程”科目有（ ）
Ａ. 不需安装的固定资产
Ｂ. 需要安装的固定资产
Ｃ. 固定资产的改扩建
Ｄ. 工程项目领用工程物资
答案：
ＢD
４、某企业购入一台需要安装的设备，取得增值税发票上注明的的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1500元，设备安装时领用工程用材料价值1000元（不含税），购进该批工程用材料的增值税为170元，设备安装时支付有关人员工资2000元。
该固定资产的成本为（ ）元。
Ａ、54670 Ｂ、60000
Ｃ、63000 Ｄ、61170
答案：
Ａ
该固定资产的成本
=50000+1500+1000+170+2000=54670
第三节固定资产折旧
一、固定资产折旧的性质
1、固定资产折旧：
在固定资产使用寿命内，按确定的方法对（应计提折旧额）进行系统分摊。
2、应计折旧额：
是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额。
如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
3、有形损耗：
4、无形损耗：
6固定资产
■一、固定资产的折旧
（一）固定资产折旧的定义
指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊
●使用寿命：
是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量
●应计折旧额：
是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额（如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额）
考虑因素：
预计生产能力或实物产量；有形损耗和无形损耗；法律限制
预计净残值：
是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额
二、影响固定资产折旧的因素
应计折旧额=原价－预计净残值－已计提减值准备累计金额
1.固定资产原价
——取得固定资产时的原始成本
2.预计净残值
——企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额
3.预计使用寿命
——经济年限而不是物理年限
4.折旧方法
5固定资产
其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。
6固定资产
■一、固定资产的折旧
（二）固定资产折旧的计提范围
★★说明：
（1）已达到预定可使用状态未办理竣工决算的固定资产，按暂估价确定成本并提折旧
（2）处于更新改造过程而停止使用的固定资产，应将其账面价转入在建工程，停止计提折旧；更新改造项目达到预定使用状态转为固定资产后,再按照新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧
（3）提前报废的固定资产，也不再补提折旧
（4）因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧
下列哪些固定资产要提折旧：
A.超期使用的汽车
B.购入暂时不需用的新设备
C.已经完工但尚未使用的建筑物
D.季节性大修理的机器
（二）折旧的范围——时间范围
BCD
四、固定资产折旧方法
直线折旧法年限平均法
工作量法
加速折旧法年数总和法
双倍余额递减法
一经选定不得随意变更
1.年限平均法
5固定资产
固定资产年折旧额
=
固定资产原值—预计净残值预计使用年限
固定资产月折旧额
=
固定资产年折旧额
12
固定资产年折旧率
=
年折旧额原始价值
固定资产月折旧率
=
月折旧额原始价值
=
年折旧率12
6固定资产
■一、固定资产的折旧
（三）固定资产折旧方法——年限平均法
年折旧率=×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产原价×月折旧率
【例】甲企业有一台设备，原价为80000元，预计可使用10年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为4%
年折旧率=（1-4%）/10=9.6%
月折旧率=9.6%/12=0.8%
月折旧额=80000×0.8%=640（元）
考虑：
1、年限平均法的优缺点
2、分类折旧率和综合折旧率的确定
2.工作量法
5固定资产
固定资产原值—预计净残值预计的工作量总数
=
单位工作量折旧额
月折旧额
=
月工作量
单位工作量折旧额
×
年折旧额
=
年工作量
单位工作量折旧额
×
5固定资产
例题
甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产
产品产量为2000000件，预计净残值率为3%，本月生产
产品34000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准
备。
则该台机器设备本月折旧额为多少？
单件折旧=680000元×（1－3%）÷2000000件
=0.3298（元/件）
月折旧额=34000件×0.3298元/件
=11213.2元
5固定资产
符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险
固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡
推迟纳税
有利于固定资产更新
加速折旧法的理由（优点）
3.双倍余额递减法
5固定资产
固定资产年初账面净值×折旧率
=
年折旧额
年折旧率
=
2
预计使用年限
逐年递减
不变
逐年递减
最后两年该如何处理呢？
某一年按双倍余额递减法计提的折旧额小于按平均年限法计提的折旧额，应改为平均年限法。
（会导致应计折旧额提不完）
①基数（折余价值）变，折旧率不变
②最后两年改为直线法计提。
折余价值-预计净残值
2
③折旧额逐年递减，最后两年相同
④前几年不考虑净残值
2、年数总和法
（1）公式
（2）特点
基数（应计折旧额）不变，折旧率变呈递减
2
预计使用年限
3.年数总和法
5固定资产
尚可使用年数
预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2
=
年折旧率
某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率
不变
逐年递减
逐年递减
分子是年数求和的公式
例题：
某企业进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原值为400000元，预计使用年限为5年，净残值16400元。
要求：
按双倍余额递减法和年数总合法，分别计算该固定资产每年的折旧额。
双倍余额递减法
年份
年初账面折余价值
折旧率
折旧额
累计折旧额
年末折余价值
1
400000
40%
160000
160000
240000
2
240000
40%
96000
256000
144000
3
144000
40%
57600
313000
86000
4
86400
35000
348600
51400
5
51400
35000
383600
16400
年数总和法
年份
尚可使用年限
原值-残值
变动折旧率
每年折旧额
累计折旧额
1
5
383600
5/15
127866.67
127866.67
2
4
383600
4/15
102293.33
239160
3
3
383600
3/15
76720
306880
4
2
383600
2/15
51146.67
358026.67
5
1
383600
1/15
25573.33
383600
6固定资产
■一、固定资产的折旧
（四）固定资产折旧的账务处理
借：
管理费用（行政管理部门、福利部门、未使用、不需用等）
销售费用（销售部门使用）
制造费用（生产使用）
在建工程（自行建造固定资产使用）
其他业务成本（经营租出）
研发支出（自行研发无形资产使用）
贷：
累计折旧
6固定资产
■第四节、固定资产的后续支出
（一）后续支出含义
是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等
（二）后续支出处理原则
1、符合固定资产确认条件的（性能改变，使用年限延长），应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除
2、不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益
资本化？
费用化？
6固定资产
■三、固定资产的后续支出
（三）资本化后续支出的账务处理
1、将固定资产账面价值转入在建工程
＊此时停止折旧
借：
在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷：
固定资产
2、发生支出
借：
在建工程
贷：
银行存款/原材料/应付职工薪酬等
3、发生收入
借：
银行存款等
贷：
在建工程
4、完工
＊按重新确定的寿命、预计净残值、折旧方法折旧
借：
固定资产
贷：
在建工程
6固定资产
■三、固定资产的后续支出
（四）费用化后续支出的账务处理
借：
管理费用（生产车间和行政管理部门等发生的）
销售费用（专设销售机构发生的）
贷：
银行存款等
与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应于发生时直接计入当期损益
☆发生费用化后续支出的固定资产，因未转入在建工程，其账面价值未发生改变，应照提折旧
6固定资产
■二、固定资产的期末计价——减值
（一）减值的判断
在资产负债表日判断：
固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值
（二）减值的账务处理
借：
资产减值损失（账面价值-可收回金额）
贷：
固定资产减值准备
（三）注意：
1、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
2、资产减值损失确认后，减值资产的折旧应当在未来期间相应调整
6固定资产
例题
2007年12月31日，M出租汽车公司对购入的时间相同、型号相同、性能相似的出租车进行检查时发现其可能发生减值。
该类出租车公允价值总额为120万元；尚可使用5年，预计其在未来4年内产生的现金流量分别为40万元、36万元、32万元、25万元；第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为20万元；在考虑相关风险的基础上，公司决定采用5%的折现率。
假设2007年12月31日该出租车的账面价值为150万元，以前年度没有计提固定资产减值准备
未来现金流量现值1346271——？
？
公允价值总额为120万
可收回金额取两者高的：
1346271
账面价值为150万
应计提数＝账面价值－可收回金额
＝1500000－1346271=153729
第五节固定资产的处置
企业在生产经营过程中，对那些不适用或不需用的固定资产可出售转让，对那些由于使用而不断磨损直至最终报废，或由于技术等原因发生提前报废，或由于遭受自然灾害等非常损失发生毁损的固定资产应及时进行清理、投资、捐赠、调拨等原因减少固定资产也属于固定资产处置
1清理报废（旧地毯）
2转让出售（旧电视）
处置方式3对外投资（旧沙发）
4对外捐赠（旧衣柜）
5无偿调出（过去房间的装修）
核算（五个步骤）
一、固定资产转入清理
二、发生清理费用
三、收到出售价款和残料变价收入
四、保险赔偿和过失人赔偿
五、清理净损益的处理
一、含义：
固定资产退出企业（不含盘亏）
二、账户固定资产清理（重点）
转入清理的净值
发生清理费用
累计的净损失
结转清理净收益
取得变价收入
有关单位和责任人赔偿
累计的净收益
结转清理净损失
二、账务处理
5固定资产
固定资产转入清理
借：
固定资产清理
累计折旧
贷：
固定资产
发生清理费用
及计算税金
借：
固定资产清理
贷：
银行存款
应交税费
出售收入和
残值收入等
借：
银行存款
原材料
贷：
固定资产清理
保险赔偿、
过失人赔偿等
借：
银行存款
其他应收款
贷：
固定资产清理
清理净损益
净收益：
借：
固定资产清理
贷：
营业外收入
净损失：
借：
营业外支出
贷：
固定资产清理
属于筹建期间的——记入“管理费用”
第七节固定资产的清查
应当定期或者至少每年实地盘点一次。
对盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕
（一）固定资产盘盈
——企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。
1.盘盈固定资产入账价值的确定
——重置成本。
按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
2.通过“以前年度损益调整”科目核算
5固定资产
盘盈发生时
借：
固定资产
贷：
以前年度损益调整
批准处理时
借：
以前年度损益调整
贷：
利润分配——未分配利润等科目
损益类科目
5固定资产
例题
乙公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程序估计的价值损耗后的余额为30000元（假定与其计税基础不存在差异）。
假定丁公司适用的所得税税率为33%，按净利润的10%来计提法定盈余公积。
5固定资产
盘盈
借：
固定资产 30000
贷：
以前年度损益调整 30000
确定应交纳的所得税
借：
以有年度损益调整 9900
贷：
应交税费――应交所得税 9900
结转为留存收益
借：
以前年度损
升级会员 