制造成本的核算对象与基本账户.docx
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制造成本的核算对象与基本账户
产品制造本钱的核算
一、制造本钱的核算对象
制造本钱的核算对象,是指本钱核算过程中,为归集生产费用而确定承担费用的客体。
确定本钱核算对象,是本钱核算的核心。
制造本钱核算对象具有层次性,必须根据生产特点和管理要求确定,具体情况如下:
1)单步骤生产的产品应以最终产品为本钱核算对象。
2)多步骤小批或单价生产的企业,应以每件、每批或定单产品为核算的对象。
3)连续或多步骤生产和装配或多步骤大批生产,应以其生产步骤、半成品和最终产品为本钱核算对象。
4)多品种大量大批生产的企业,应以类别生产为本钱核算对象。
二、制造本钱的工程
本钱工程,是指对产品本钱内容构成所作的分类,其大类包括:
1)直接材料,是指构成产品实体,或有助于形成产品的各种材料。
细类主要有:
主要材料、原料、辅助材料、备用配件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他材料。
2)直接人工,是指直接从事产品的制造的生产工人的工资费用。
主要有:
工资、奖金、津贴、补贴和福利。
3)制造费用,是指企业各生产单位为组织和管理生产而方式的各项费用。
其细类主要有:
生产单位管理人员工资、职工福利费、生产用固定资产折旧费、资源有偿使用费、租赁费、修理费。
机物料消耗、低值易耗品、劳保费、季节性修理期内的停工损失以及其他制造费用。
直接本钱包括产品中的直接材料和直接人工,制造费用属于间接本钱。
三、制造本钱核算的根本账户
制造本钱核算的根本账户有:
"生产本钱"、"制造费用"。
生产本钱的明细核算按"根本生产本钱"、"辅助生产本钱"及其核算对象和本钱工程设置明细账。
制造费用按为生产产品和提供劳务而发生的间接费用工程设置明细账户。
"生产本钱"、"制造费用"的明细账〔表〕,一般可按本钱费用工程设计成多栏式。
发生各项生产费用,借记"生产本钱"及其有关明细账,结转已完工并验收入库的产成品、半成品及已提供的劳务,贷记“生产本钱"及其有关明细账;"生产本钱"的余额在借方,反映尚未完工的产品本钱。
发生制造费用,借记"制造费用"及其有关明细账;分配制造费用,贷记"制造费用"及其有关明细账,期末无余额。
四、根本生产本钱的账务处理
1)1) 填到领料凭证并附注领料部门和用途。
2)2) 月末编制"耗用材料汇总表"并送至财会部门。
3)3) 财会部门编制记账凭证。
4)4) 外购动力中直接耗用于生产的局部,也应作"直接材料"处理。
5)5) 如果企业采用方案本钱进行材料核算,那么在计入生产本钱时分摊材料本钱差异。
1)1) 按工资及应付福利费发生的部门和用途编制"工资及福利费分配表"、进行归集和分配;
2)2) 对于应付福利费,如果在本钱工程中设有"其他直接支出",那么与直接生产人员工资一样计入"直接人工"工程。
1)1) 制造费用首先在"制造费用"账户中进行归集;
2)2) 每月费用归集完,按一定标准进行计算计入受益对象;
3)3) 账务处理时,借记"生产本钱--根本生产本钱"的"制造费用"工程,贷记"制造费用"及其有关明细账户。
五、辅助生产本钱的账务处理
辅助生产是指不直接从事商品生产,而是直接或间接地为根本生产车间、厂部管理部门提供效劳,而进行辅助性生产和劳务供应。
辅助生产有两类:
一类是单一的只生产一种产品或提供一种劳动的辅助生产,如供电、供水、供气和运输等;一类是可以提供多种产品或劳务的辅助生产,如工具、模具制造和机器设备修理等。
1、辅助生产费用发生的账务处理
辅助生产所发生的生产费用,通过"生产本钱--辅助生产本钱"账户归集,该账户也设置直接材料、直接人工、制造费用等明细科目。
辅助生产发生的直接材料、直接人工、间接费用以及其他辅助生产车间、部门转入的费用,应按照辅助生产车间所提供的产品、劳务的种类和本钱工程,借记“生产本钱--辅助生产本钱"。
2、辅助生产的劳务和产品本钱的计算
辅助生产费用的归集与本钱计算有关,辅助生产的类型不同,那么处理方式也不同。
1)1) 提供劳务的辅助生产车间,其发生的费用都是直接费用,可按本钱工程直接归集。
由于这类辅助生产大都无在产品,将每月归集的生产费用总额〔即该车间提供的劳务的本钱总额〕,除以劳务总量得到每一劳务的单位本钱。
2)2) 提供工具、模具等产品的辅助生产车间,其发生的生产费用有直接费用、也有间接费用。
直接费用应直接归入某产品的本钱;间接费用应采用适当的分配标准,在多产品之间进行分配、然后确定出的总本钱和单位本钱。
3、辅助生产本钱的分配和账务处理
辅助生产车间往往要向其他辅助车间、根本生产车间、企业总部和分部、管理机构、在建工程、对外效劳和其他一些部门单位提供劳务和产品。
这些受益的对象那么应承担提供的劳务和产品本钱,又由于受益程度不尽一致,,必然要对辅助生产本钱进行妥善有序的分配。
辅助生产本钱的分配方法很多。
诸如直接分配法、一次交互分配法、方案本钱分配法和代数分配法。
1)1) 直接分配法。
该方法假设:
不考虑辅助生产车间相互提供的产品或劳务,而是将各辅助生产本钱的明细账户所归集的本钱费用直接分配给生产车间以外的各受益对象。
计算公式为:
A.A.某辅助生产车间生产费用分配率=该辅助生产车间本钱费用总额÷〔该生产辅助生产车间提供劳务〔产品〕总量-其他辅助生产车间耗用劳务〔产品〕量〕
B.B.各受益单位〔对象〕应分配辅助生产费用=该受益单位〔对象〕耗用劳务〔产品〕数量×分配率
[例1]:
辅助生产车间提供劳务数量资料如下表:
辅助费用:
如下表:
辅助费用
计量单位
辅助车间
根本生产车间
管理部门
合计
供电
修理
A产品
一车间
B产品
二车间
供电
供电:
度
4000
10000
2000
20000
1000
7000
44000
修理
修理:
工时
500
1200
1000
600
3300
供电车间直接归集的费用是:
直接材料8000元,人工1600元、制造费用1400元、合计11000元;修理车间直接归集的费用是:
直接人工2400元、制造费用4530元、合计6930元。
根据以上资料,对辅助生产本钱分配处理如下:
1① 供电车间生产费用分配率=供电生产车间本钱费用总额÷〔供电车间提供电力总量-修理车间耗用电力总量〕=〔8000+1600+1400〕÷〔44000-4000〕=
2② 修理车间生产费用分配率=修理车间本钱总量总额÷〔修理车间提供工时总量-供电车间耗用工时总量〕=〔2400+4530〕÷〔3300-500〕=
3③ 产品A应承担的辅助生产费用=供电车间生产费用分配率×产品A耗用电力总量=0.275×10000=2750元
4④ 产品B应承担的辅助生产费用=供电车间生产费用分配率×产品B耗用电力总量=0.275×20000=5500元
5⑤ 一车间的应承担的辅助生产费用=供电车间生产费用分配率×车间的耗用电力总量+修理车间生产费用分配率×车间的耗用修理工时总量=0.275×2000+2.475×1200=550+2970=3520元
6⑥ 二车间的应分配辅助生产费用=供电车间生产费用分配率×车间的耗用电力总量+修理车间生产费用分配率×车间的耗用修理工时总量=0.275×1000+2.475×1000
=275+2475=2750
7⑦ 企业管理部门应分配的生产费用=供电车间生产费用分配率×企业管理部门耗用电力总量+修理车间生产费用分配率×企业管理部门耗用修理工时总量=+=3410
账务处理如下:
借:
生产本钱--根本生产本钱--A产品2750
--根本生产本钱--B产品5500
制造费用--一车间 3520
--二车间 2750
管理费用 3410
贷:
生产本钱--辅助生产本钱--供电车间11000
--辅助生产本钱--修理车间6930
2)2) 一次交互分配法
假设:
考虑辅助生产车间相互提供产品或劳务。
分配标准如下:
①在相互提供出和劳务的辅助生产车间之内交互分配生产费用;②将辅助生产分配前的费用,加上分配进来的费用,减去分配出去的费用,再将其分配给根本生产本钱及车间、部门等受益单位。
根据上例资料,采用一次交互分配法对辅助生产本钱分配处理如下:
1① 确定交互分配前交互分配率:
A.A. 供电车间生产费用分配率A=本月供电车间总生产费用÷供电总量=11000÷44000=
B.B. 修理车间生产费用分配率B=本月修理车间总生产费用÷修理工时总量=6930÷3300=
2② 供电车间和修理车间相互承担对方发生的费用:
A.A. 供电车间承担修理费用=B×耗用修理工时总量=2.10×500=1050元
B.B. 修理车间承担供电费用=A×耗用电力总量=0.25×4000=1000元
3③ 确定分配给根本生产本钱车间及部门的费用总量、劳务量和分配率
A.A. 应分配的供电费用总量=原发生供电费用总量+供电车间发生修理费用量-修理车间供电费用总量:
=11000+1650-1000=11050元 对应的劳务量=44000-4000=40000
B.B. 供电车间生产费用分配率=应分配的供电费用总量÷对应的供电电力总量=11050÷40000=
C.C. 同理:
修理车间生产费用分配率=〔6930+1000-1050〕÷〔3300-500〕=
4④ 根据上一步得出的供电车间、修理车间辅助生产费用分配率,计算各产品、车间及管理部门分别应承担的供电费用金额、修理费用金额。
这和直接分配法中的步骤二完全相同,读者可以自行完成其分配过程。
根据费用分配结果,作如下的会计处理:
首先,作辅助生产车间之间交互分配的处理:
借:
生产本钱--辅助生产本钱--修理车间 1000
贷:
生产本钱--辅助生产本钱--供电车间 1000
借:
生产本钱--辅助生产本钱--供电车间 1050
贷:
生产本钱--辅助生产本钱--修理车间 1050
然后,作结转辅助生产本钱的分配处理:
借:
生产本钱--根本生产本钱--A
--根本生产本钱--B
制造费用--一车间 3501.07
--二车间
管理费用
贷:
生产本钱--辅助生产本钱--供电车间 11050
--辅助生产本钱--修理车间 6880
六、制造费用的归集与分配的账务处理
1、制造费用的归集
制造费用属于间接费用,其最大的特点就是:
费用承担对象不明确,因此不能直接分清应由各本钱计算对象负担多少,只能先在"制造费用〞账户的借方归集,确定了分配标准后,再将制造费用结转到各对象的本钱中去。
2、制造费用的分配
我们更注重的是企业生产多种产品的情况,鉴于企业生产的特点不同,采用的费用分配标准不同。
分配制造费用的标准一般是:
①生产工时〔实际或定额〕;②生产工人人数;③生产工人工资;④机器工作工时;⑤直接材料本钱;⑥直接生产本钱等。
【例2】某年某月生产甲产品和乙产品,第一车间的制造费用3600元,第二车间的制造费用4000元,管理部门发生的制造费用2400元,甲产品生产工时3000个,乙产品生产工时3800个。
1)1〕 假定甲、乙产品的价值由各自的生产工时确定,而各个车间、部门发生的制造费用均效劳于生产甲、乙产品。
那么:
甲产品分配率=甲产品生产工时÷(甲乙产品生产工时合计)
=3000÷〔3000+3800〕=
乙产品分配率=乙产品生产工时÷(甲乙产品生产工时合计)
=3800÷〔3000+3800〕=
2)2〕 根据甲、乙产品分配率,确定第一车间发生的制造费用在甲、乙产品根本生产本钱的分配。
甲产品承担制造费用=甲产品分配率×第一车间制造费用
=0.44118×3600=元
乙产品承担制造费用=乙产品分配率×第一车间制造费用
=0.55882×3600=元
同理,确定第二车间发生的制造费用在甲、乙产品根本生产本钱的分配。
3)3〕 制造费用分配的账务处理
借:
生产本钱--甲产品--制造费用
--乙产品--制造费用
贷:
制造费用--车间3600
借:
生产本钱--甲产品--制造费用
--乙产品--制造费用
贷:
制造费用--二车间4200
在实际工作中,分配制造费用的标准,要根据企业生产特点和管理要求慎重选定。
七、根本生产本钱计算及产品完工验收入库的账务处理
1、按对象品种组织本钱计算组织形式
这种形式主要适用于大量大批单步骤生产的企业,如发电、采掘、熔炼等企业,在大量大批多步骤生产的企业中,如果在本钱管理上要求提供分步骤的本钱资料,也可采用这种组织形式,如小型水泥、化肥、制砖业等企业。
下面介绍其本钱计算过程:
1)1) 设置本钱计算单。
本钱计算单按产品品种设置,每种产品对应一份产品本钱计算单;本钱工程纵向细目包括:
期初在产品本钱、本期生产费用、生产费用合计、月末在产品本钱、完工产品单位本钱、完工产品总本钱;本钱工程横向包括:
直接材料、直接人工、制造费用等细目;合计时按横向和纵向依次进行。
2)2) 整理和分配本期各本钱要素的费用、编制各种费用分配表、分配各本钱要素的费用。
A.A. 编制"原材料费用分配表"。
该表纵向包括原材料、主要材料、原材料、辅助材料、原材料小计、低值易耗品等细目;该表横向包括根本生产本钱〔再按产品品种细分〕、辅助生产本钱〔按辅助生产车间细分〕等细目;合计时按横向和纵向依次进行;将横向合计项记入借方,纵向合计项记入贷方。
借:
生产本钱--根本生产本钱--甲产品--直接材料
--根本生产本钱--乙产品--直接材料
--根本生产本钱--×产品--直接材料
生产本钱--辅助生产本钱--××车间
--辅助生产本钱--××车间
制造费用--根本车间
--辅助生产
贷:
原材料--主要材料
--辅助材料
--低值易耗品
B.B. 编制"工资及应付福利费分配表"。
该表纵向包括:
应付工资生产、应付工资分配率、应付工资金额、应付福利费等细目;该表横向根本生产本钱〔按品种细分〕:
辅助生产本钱、制造费用、工资福利费、管理费用、应付福利费等细目;合计按横向和和纵向依次进行。
将横向合计项依次记入借方,纵向合计项依次记入贷方;
借:
生产本钱--根本生产本钱
--辅助生产本钱
制造费用
管理费用
应付福利费
贷:
应付工资
同时:
借:
生产本钱--根本生产本钱
--辅助生产本钱
制造费用
管理费用
贷:
应付福利费
C.C. 结转本月发生的各项利息费、折旧费、水电费、差旅费、劳保费等。
这些费用不仅发生在厂部、车间,同时效劳于产品生产。
因此,在作会计处理时,应借记"制造费用"、"管理费用",贷记"现金"、"银行存款"及费用摊销类科目。
3)3) 根据第二步骤中各费用分配表和记账凭证,登记总分类账和明细分类账。
4)4) 将辅助生产车间发生的制造费用转入辅助生产本钱账户,其会计处理为:
借:
生产本钱--辅助生产本钱
贷:
制造费用--供电车间
--供水车间
5)5) 将辅助生产本钱在各产品生产、车间、厂部之间进行分配,并结转辅助生产本钱,编制辅助生产本钱分配表。
该表横向为辅助生产的受益局部;纵向为辅助生产分配标准和对应的分配率及其金额;最后将金额汇总记入贷方,将受益费用发生金额依次记入借方。
会计处理如下:
借:
制造费用--根本车间
管理费用
其他业务支出
贷:
生产本钱--辅助生产本钱
6)6) 结转根本生产车间制造费用并在产品品种之间分配,并编制制造费用分配表。
该表横向表示产品品种等细目,纵向表示分配标准、分配率和分配余额;将横向细目合计记入贷方"制造费用--根本生产车间",会计处理如下:
借:
生产本钱--根本生产本钱
贷:
制造费用--根本生产车间
7)7) 计算产品总本钱和单位本钱。
假设产品无期初、期末在产品、本期费用即全部为完工产品本钱;反之,那么按约当产量法计算。
8)8) 编制产品本钱汇总表。
该表横向是产品品种细目,纵向是直接材料、直接人工、制造费用、总本钱等细目;合计时,按横向和纵向依次进行,得出总本钱数。
会计处理如下:
借:
产成品
贷:
生产本钱
2、按对象投入过程的批别组织本钱计算组织形式
这种形式主要适用于单件小批生产的企业,如船舶制造、重型机械、精密仪器等企业;企业的产品试剂、大型设备修理等,也可采用该种组织形式。
在这一组织形式下,本钱计算过程如下:
1)1) 设置本钱计算单。
这与前有种组织形式不同,它是按批号设置,批号以产品品种为根底。
2)2) 整理和分配本期各本钱费用。
3)3) 根据各费用分配表和记账凭证登记总分类明细账,本步骤也类同于按对象品种组织本钱来计算。
4)4) 结转辅助生产的制造费用,并编制"辅助生产本钱分配表"以分配辅助生产本钱。
本步骤类同于按对象品种组织本钱计算形式之第4、5步。
5)5) 结转根本生产车间制造费用,编制"制造费用分配表",向根本生产本钱分配制造费用。
制造费用分配率=制造费用总额÷制造费用分配标准的总额
各生产费用总额=制造费用分配率×各产品耗用标准额
6)6) 计算产品总本钱和单位本钱。
7)7) 编制产品本钱汇总表〔同按品种组织形式的本钱汇总表〕、并作结转完工产品的处理:
借:
产成品--甲产品
--乙产品
贷:
生产本钱--甲产品
--乙产品
3、按对象在过程中的步骤组织本钱计算形式
随着社会分工的开展,企业生产的专业化程度越来越高。
制成品要经历许多步骤和工序才生产而成。
企业集团化形成的开展,将这些专业线都集中在一个公司内部。
因此分步法越来越成为一种本钱核算的常用方法。
分步法有逐步结转和平行结转两种形式。
而逐步结转又分为综合逐步结转和分项逐步结转两种形式。
在综合逐步结转形式下,各步骤半成品本钱向下步骤结转时,是以一个总额结转的;在分项逐步结转形式下,各步骤半成品向下步骤结转时,是按本钱细目结转的。
假定A产品经历第一车间、第二车间、第三车间,才最后完成产品A的生产过程。
综合逐步结转形式下本钱计算步骤如下:
1)1) 设置一、二、三车间本钱计算单。
2)2) 将产品产量汇总表和月初在产品及本期发生费用汇总表的有关资料填入第一车间本钱计算单,计算A产品在第一阶段完工半成品的总本钱和单位本钱以及月末在产品。
3)3) 将产品产量汇总表、月初在产品及本期发生费用汇总表及计算步骤2的数据填入第二车间本钱计算单,计算A产品半成品的完工半成品总本钱和单位本钱,单位产品本钱计算方法同第一车间。
4)4) 第三车间的本钱计算同步骤3。
5)5) 本钱复原。
本钱复原就是将本步骤产成品所耗用的自制半成品的综合本钱逐步分解复原为上步骤各本钱工程的本钱,以求得产成品原本的工程本钱。
本钱复原一般采用本钱工程比重分解法。
它是以最后生产步骤开始,将各步骤耗用上一步骤自制半成品的综合本钱,按上一步骤的完工半成品的工程本钱占全部本钱的比重进行分解,复原为工程本钱的一种方法。
其根本算式为:
步骤工程本钱比重=该步骤完工产品工程本钱额÷步骤完工产品全部成品额
耗用上一步骤的工程本钱额=耗用上一步骤的半成品综合本钱×上一步骤工程本钱比重
在分项结转方式下,将各步骤半成品本钱,按照工程本钱分项转入步骤的本钱计算单的各个工程本钱。
【例3】某市钢制品有限责任公司生产的产品,原材料在开始生产时一次性投入,M产品的工时定额为100小时,其中第一步工序的工时定额为20小时,第二步工序的工时定额为60小时,第三步工序的工时定额为20小时。
期初在产品数量为零、本期完工产品数量1000件,期末在产品数量为400件,其中第一道工序在产品200件,第二道工序在产品40件,第三道工序在产品160件,本期为生产M产品共发生原材料费用560000元,直接人工费503200元,制造费用473600元。
完工产品和在产品本钱分配按约当产量法计算。
计算完工产品本钱和在产品本钱。
第一道工序完工程度=20×50%÷100×100%=10%
第二道工序完工程度=〔20+60×50%〕÷100×100%=50%
第三道工序完工程度=〔80+20×50%〕÷100×100%=90%
本期在产品约当产量为=200×10%+40×50%+160×90%
=20+20+144=184〔件〕
1① 完工产品负担直接材料费=560000÷1400×1000=400000元
在产品负担的直接材料费为160000元。
2② 直接人工费用和制造费用均按约当产量法计算。
完工产品应负担直接人工费、制造费用=(503200+473600)÷1184×1000=825000元
在产品应负担的直接人工费、制造费用=(503200+473600)÷1184×184=151800元
完工产品总本钱=400000+825000=1225000元
在产品总本钱=160000+151800=311800元
4、按类别组织本钱计算形式
这种方法适用于产品品种,规格繁多,并且可以按一定标准将产品划分为假设干类别的企业。
如从事陶瓷、标准件、系列机械配件等的生产企业。
企业应首先根据技术、历史资料确定一种在工艺、材质、生产、销售等方面有代表性的产品作为标准产品,确定其本钱系数,即标准本钱系数?
quot;1",然后再根据这一标准本钱系数计算出其他种类产品的本钱系数,有本钱工程系数和各产品的综合系数。
●● 单项本钱系数计算公式如下:
A.A. 某产品直接材料本钱系数=某产品的直接材料消耗定额〔或本钱定额〕÷标准产品直接材料消耗定额〔或本