第六章 企业主要经济业务的核算 讲稿讲解.docx
《第六章 企业主要经济业务的核算 讲稿讲解.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第六章 企业主要经济业务的核算 讲稿讲解.docx（40页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
第六章企业主要经济业务的核算讲稿讲解
第六章企业主要经济业务的核算
工业企业主要经济业务
筹集资金
供应过程
生产过程（包括产品成本计算）
销售过程
利润的形成与分配
第一节资金筹集业务的核算
第二节生产准备业务的核算
第三节产品生产业务的核算
第四节销售业务的核算
第五节财务成果业务的核算
第一节资金筹集业务的核算
一、概述
–企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源。
企业筹集资金的途径：
一是向投资人筹资：
从企业所有者处筹集的资
金。
通常称为实收资本；
二是向债权人借款：
从企业债权人处筹集的资
金，属于企业的负债。
（一）、权益资本
1、资本金制度
Ø我国实行的是注册资本金制度（新公司法2006.1.1起施行）
Ø按其投资主体不同资本金分国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。
Ø股东出资的最低限额：
有限责任公司：
注册资本最低限额为3万元；
股份有限公司：
注册资本500万元
Ø实务中注册资本不一定等于实收资本。
Ø投资者的出资方式
1）现金投资
2）实物投资
3）无形资产投资
2、资本公积金
Ø1）、含义
Ø2）、内容：
包括资本或股本溢价和其他资本公积金。
资本或股本溢价：
指投资者实际缴入的出资额超过按注册资本和投资比例所确定的其法定出资额的差额。
其他资本公积金：
包括内容很多，比如股权投资差额等。
3、盈余公积金
1）、含义：
指企业按照规定从税后利润中提取的积累资金。
2）、用途：
A、弥补亏损
B、扩大企业经营规模或者转增资本金
C、分配股利
4、未分配利润
账户的设置
Ø“股本”（一般企业叫“实收资本”）：
指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业
所有者权益中的主要部分。
借实收资本（股本）贷
资本的抽回数及变更减少数
实际收到的资本额
余额：
资本的实有数
注意：
实收资本的入账金额
v企业收到的所有者投资都应按实际投资数额入账。
v以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资者的投资额入账。
v以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。
v企业在生产经营中所取得的收入和收益、所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。
“资本公积”账户
借资本公积贷
转增资本数
股本溢价等
余额：
资本公积实有数
“固定资产”账户
借固定资产贷
增加的原始价值
减少的原始价值
余额：
实有固定资产原值
借无形资产贷
增加数
减少数
余额：
摊余价值
核算举例
（1）光大公司经批准成立，核定股本总额为300万元，计300万股。
根据协议，210万股为货币资金投入，共收投资款420万元，已存入银行。
借：
银行存款4200000
贷：
股本2100000
资本公积2100000
（2）光大公司另外收到投资者以固定资产、无形资产、材料作价投资，具体情况是：
固定资产作价120万元，材料作价40万元，一项专利权作价20万元，根据协议享有90万股份。
借：
固定资产1200000
原材料400000
无形资产200000
贷：
股本900000
资本公积900000
（3）两年后，光大公司将资本公积40万元，盈余公积60万元转增资本。
借：
资本公积400000
盈余公积600000
贷：
股本1000000
（二）、负债资本
负债资本又称借入资金或债务资金是企业贪污筹措并依约使用、按期偿还的资金。
包括各种借款、应付债券等。
企业在生产经营过程中，为弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其他金融机构等债权人借入资金。
包括短期借款和长期借款。
1、短期借款：
期限在一年（或长于一年的一个营业周期）以内的借款为短期借款。
2、长期借款：
期限在一年（或长于一年的一个营业周期）以上的借款为长期借款。
3、应付债券：
企业依法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的具有一定价值的证券。
借短期借款贷
归还数
借入数：
生产周转借款、
结算借款、工资借款等
余额：
尚未偿还数
借长期借款贷
归还的本息数
借入的本金和预计利息
余额：
尚未归还的本息数
借财务费用贷
利息支出
手续费支出
汇兑损失数
利息收入
汇兑收益
结转至“本年利润”数
1、“短期借款”的核算
例：
4月1日，某公司从银行取得一笔3个月的生产周转资金借款60000元，利率6%。
4月1日，借：
银行存款60000
贷：
短期借款60000
4月30日，预计利息
借：
财务费用300
贷：
应付利息300
5月31日同4月30日
6月30日
借：
短期借款60000
应付利息600
财务费用300
贷：
银行存款60900
2、“长期借款”的核算
借款费用：
指企业承担的因措入资金而发生的有关费用，包括因借入资金而发生的利息，与外币有关的汇兑损益。
但不包括因借款而发生的手续费、佣金等辅助费用。
借款费用的处理方法：
二种
A、借款费用予以资本化，并计入资产价值。
准则规定，与资产相关的，在资产尚未交付使用之前的借款费用计入所取得资产的价值。
工程建造期间，计入“在建工程”
B、借款费用计入当期损益。
生产经营期间，计入“财务费用”
借在建工程贷
建造成本
工程竣工交付使用数
余额：
尚未完工工程成本
例：
某企业06年7月1日，从银行借入3年期款项120万元，用于修建厂房，利率10%。
1年半后，厂房竣工投入使用。
06年7月1日
借：
银行存款1200000
贷：
长期借款1200000
06年12月31日，预计利息
借：
在建工程60000
贷：
长期借款60000
2007年12月31日，预计利息
借：
在建工程120000
贷：
长期借款120000
2008年12月31日，预计利息
借：
财务费用120000
贷：
长期借款120000
2009年7月1日，还本付息
借：
财务费用60000
贷：
长期借款60000
借：
长期借款1560000
贷：
银行存款1560000
3、应付债券核算：
在财务会计学中介绍
第二节生产准备业务的核算
Ø一、固定资产的核算
Ø二、供应过程的主要内容
Ø三、增值税的简单概述
Ø四、供应过程核算的账户设置
Ø五、供应过程主要经济业务的核算
一、固定资产的核算
Ø
（一）购入不需要安装固定资产的会计处理
借：
固定资产
贷：
银行存款
应付账款
其它应付款等
例子见教材
Ø
（二）购入需要安装固定资产的会计处理
需通过“在建工程”账户
借：
在建工程
贷：
银行存款
应付账款
待固定资产安装完毕后再作为固定资产入账
借：
固定资产
贷：
在建工程
二、供应过程的主要经济业务内容
Ø采购成本=买价+采购费用。
Ø买价：
发票价格
Ø采购费用：
是指材料物资采购过程中发生的各项费用，具体包括运杂费（从供应单位运到企业所在地的运输费、装卸费、包装费、仓储费、保险费等），运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工费支出和必要的损耗，扣除回收的下脚废料价值），购入材料物资负担的税金和其他费用。
计算确定采购成本：
买价+市外运杂费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费
*以下项目不计入采购成本,计入“管理费用”
采购人员的差旅费
市内运杂费
采购部门发生的费用
*支付的增值税单独核算
三、增值税的简单概述
增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个流转环节的增值额为征税对象的一种税。
增值税是价外税，即作为计税依据的销售额是指纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的销项税额。
1．征税范围
增值税的征税范围包括：
（1）销售或进口的货物；
（2）提供应税的加工、修理、修配劳务。
2．纳税义务人
增值税的纳税义务人是指在境内销售或进口货物。
提供应税劳
务的单位和个人。
若境外单位和个人在境内销售应税劳务而在境
内未设经营机构的，应纳的增值税款由代理人或购买人代收代缴。
增值税对不同的企业采用不同的征收方法。
增值税条例将企
业分为一般纳税人与小规模纳税人两类。
小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。
所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。
根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，小规模纳税人的认定标准是：
（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售在100万元以下的；
（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。
年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。
一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额），超过《增值税暂行条例实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（以下简称企业）。
3．税率
我国目前有四种增值税税率：
（1）基本税率17％，适用于一般纳税人。
应纳税额按发票抵扣法计算，即；
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
销项税额＝销售额×税率
进项税额是从销售方取得的增值税发票或海关的完税凭证上注明的增值税额。
在当期销项税额小于当期进项税额时，小于部分可转入下期继续抵扣。
不可扣除的进项税额包括：
购进固定资产；用于非应税项目的（如提供非应税劳务，转让无形资产，销售不动产等）购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；非正常损失的购进货物；未取得增值税扣税凭证的购进货物或应税劳务。
（2）低税率13％，适用于销售、进口特殊产品（是指人民生活必需品和农业生产资料）的一般纳税人，纳税方法也采用发票抵扣法。
（3）低税率6％或4％，适用于小规模纳税人，因其规模小，会计制度不健全，不能开具增值税发票，所以不能采用发票抵扣法，
而按一般计税方法，即：
应纳税额＝销售额×税率
其中，商业企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为4％；商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为6％。
（4）零税率，适用于出口货物，但国务院另有规定的除外。
增值税的计税依据是以不含税的销售额为计税依据的。
增值税的上缴者是销售方，税收的负担者是购买方。
因此，销售企业增值税交多交少与本企业的经济效益是没有直接联系的。
为了简化说明，本章中所举例题如无特别说明，均以一般纳税人为例，且税率定为17％的基本税率。
此外，本书对增值税的计算只涉及购进货物和销售货物两个环节，所以增值税的应纳税额
计算公式如下：
当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
总结：
增值税
征税对象：
货物和劳务的增值部分。
征税客体：
一般规模纳税人和小规模纳税人。
税率：
一般规模纳税人为17%，13%；小规模纳税人6%，4%
征收办法：
一般规模纳税人“进销抵扣”
应交税金=销项税额-进项税额
注：
（小规模纳税人，按销售收入的一定比例交纳）
应交税金=销售收入×税率
一般规模纳税人账户的设置
借应交税费——应交增值税贷
进项税额
已交税金
销项税额
未交税金
小规模企业只需设置“应交税费——应交增值税”
四、供应过程核算的账户设置
需要设置两类账户：
材料物资类：
在途物资、原材料等
结算类：
预付账款、应付票据、应付账款、应交税费等
货款的结算
钱货两清货到未付款货到已付款
材料物资类账户
借在途物资贷
采购成本
验收入库数
余额：
在途材料
未交税金
注：
该账户按材料名称设置明细账
借原材料贷
验收入库数
发出领用数
余额：
库存材料的成本
注：
该账户按材料名称设置明细账
材料包括的内容：
原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料、动力、低值易耗品和包装物等。
结算类账户：
借应付账款贷
偿还数
应付的账款
余额：
应付未付数
注：
明细账按债权人名称设置
借应付票据贷
到期支付的票款数
开出商业汇票数
余额：
未到期的商业汇票
注：
明细账按债权人名称设置
借预付账款贷
预付款项
收到的商品和劳务数
余额：
已预付，尚未收到商品或劳务的款项
注：
明细账按债权人名称设置
五、供应过程主要经济业务的核算
资料：
XX厂5月份发生下列经济业务，
1、3日向108厂购进材料一批，材料已验收入库，货款已存款支付：
其中，甲材料12吨@150元，计货款1800元，增值税306元，乙材料400公斤@20元，货款8000元，增值税1440元
借：
在途物资——甲材料1800
——乙材料8000
应交税费——应交增值税（进项税额）1746
贷：
银行存款11546
2、5月4日，以银行存款支付上批材料的仓库储运费，其中甲材料应付316元，乙材料应付138元。
（按重量比例分摊）
借：
在途物资——甲材料316
——乙材料138
贷：
银行存款454
3．5月4日，开出转账支票一张，金额372元，支付上批材料的运输费。
借：
在途物资——甲材料360
——乙材料12
贷：
银行存款372
4．5月21日，向204厂购进乙材料22公斤，@18元，买价3600元，税率17%，货款尚未支付，材料尚在运输途中。
借：
在途物资——乙材料3600
应交税费——应交增值税（进项税额）612
贷：
应付账款——204厂4212
5.5月22日，银行存款180元，现金20元分别支付上述乙材料的运费和搬运费。
借：
在途物资——乙材料200
贷：
库存现金20
银行存款180
5月25日乙材料运抵仓库，月底，结转材料入库数
借：
原材料——甲材料2476
——乙材料11950
贷：
在途物资——甲材料2476
——乙材料11950
材料采购成本计算的步骤和方法：
下面以本部分涉及到的三种材料的采购过程介绍材料采购成本计算的步骤和方法。
1、确定物资采购成本计算对象
成本计算对象，是指归集费用的对象。
企业在供应过程中为采购各种材料发生的费用，应当以所采购的各种材料作为成本计算对象，本节以A、B、C三种材料为成本计算对象。
2、确定物资采购成本项目
成本项目是指各种费用按其用途的分类，企业在供应过程中物资采购成本项目包括材料的买价和采购费用。
Ø共同采购费用的分配方法和步骤
–计算分配率
–分配率=--------------------------
Ø计算某材料应负担共同采购费用
–某材料应负担共同采购费用=该材料分配标准（数量或价格）*分配率
费用的分配方法有：
原材料定额消耗量比例分配法和材料定额费用比例分配法。
例6：
XX公司以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运杂费
1050元，按材料重量比例分摊（甲材料20吨，乙材料40
吨，丙材料10吨）
分析：
材料采购费用分配率=
甲材料应分摊采购费用=20×15=300（元）
乙材料应分摊采购费用=40×15=600（元）
丙材料应分摊采购费用=10×15=150（元）
这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。
编制会计分录如下：
借：
原材料——甲材料 300
——乙材料 600
——丙材料 150
贷：
银行存款1050
［例7］XX厂以银行存款支付甲、乙两种材料的运输费用计11000元，其中甲材料60000公斤，乙材料50000公斤。
每公斤应分摊运输费=共同发生运输费用/购入材料总重量
=11000/（60000+50000）
=0.1（元/公斤）
则甲应分摊运输费=0.1*60000=6000（元）
乙应分摊运输费=0.1*50000=5000（元）
第三节产品生产业务的核算
一、生产过程的核算内容
二、关于生产成本和费用的四对概念
三、生产过程主要账户的设置
四、生产过程核算举例
一、生产过程核算的主要内容
工业企业要进行正常的生产经营活动，就会产生各项耗费，这些耗费可通称为费用。
（一）费用按经济用途可分为生产成本、销售费用、管理费用、财务费用四大类。
工业企业的生产过程就是生产的耗费过程。
发生在生产过程中的生产费用包括直接材料费、支付给直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费、企业生产车间等生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用，即制造费用。
为生产一定种类，一定数量的产品所发生的直接材料、直接人工费和制造费用的总和就是这些产品的成本，称之为生产成本或制造成本。
构成产品成本的费用，应按不同产品进行归集，并正确区分库存商品和在产品的费用界限，据以正确计算出产品的生产成本或制造成本。
（二）按照产品的品种归集、分配生产成本时，可以将生产费用简单地归纳为三部分，即直接材料费、直接人工费、制造费用。
简称料、工、费。
本部分关于生产过程的核算，主要以料、工、费三个项目为主简单地阐述产品生产过程的会计处理。
直接材料费是指直接用于产品生产，构成产品实体的原材料、主要材料、外购半成品等其他直接材料。
直接人工费是指直接从事产品生产的工人的工资和按规定提取的职工福利费。
专为生产产品而发生的生产工人工资及计提的福利费，应按每种产品所耗用的工时进行分配，然后记入各种产品的生产成本明细账中。
制造费用是指企业各生产车间等生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用，如车间管理人员的工资和福利费、办公费、保险费、水电费等。
工业企业在生产经营过程中，除了发生构成产品生产成本的费用外，因管理和保证生产的需要，必然会发生期间费用。
期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。
如销售费用，管理费用和财务费用。
这些费用容易确定其发生的期间，但难以判断其所归属的产品，而在发生的当期便从当期损益中扣除。
本部分内容主要是介绍产品生产成本的核算，但为了便于正确区分生产成本与期间费用的界限，以及便于企业计算利润的需要，在介绍生产成本核算的同时，还将介绍管理费用和财务费用两项期间费用。
销售费用的核算将在后续部分介绍。
管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。
主要包括工资和福刮费、折旧费、工会经费、劳动保险费、业务招待费、诉讼费等费用。
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。
它主要包括利息净支出、汇兑净损失、银行及其他金融机构手续费等。
制造业企业在生产经营过程中所发生的各种费用按其经济用途可分为以下五类，这些费用与产品生产成本（制造成本）的关系如下所示：
注：
期间费用中的管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用；
财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用；
销售费用是指企业在销售产品或提供劳务过程中发生的各项费用。
二、关于生产成本和费用的四对概念
1、生产费用和生产成本
生产费用：
产品生产过程中所发生的各种耗费。
（与时期相关）
生产成本：
指分配到一定种类产品上的生产费用。
（与产品相关）
一般认为：
生产费用总是同一定的生产期间相联系的，而产品生产成本却是与一定的受益对象相联系的。
不可将二者混为一谈。
注意：
在一般情况下，当期发生的生产费用并不等于当期完工产品的生产成本。
2、直接费用和间接费用
直接费用：
能直接记入产品成本的耗费。
间接费用：
不能直接记入产品成本，为组织和
管理生产过程而发生的耗费。
注意：
管理费用为期间费用。
某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造费用）=生产成本（制造成本）
3、成本计算对象和成本项目
成本计算对象：
指费用的承担者。
成本项目：
指成本按经济用途分类的项目。
一般分为
直接材料、直接工人工资、直接工人福利费、
固定资产折旧费等。
4、完工产品成本和在产品成本
完工产品成本：
是指可供销售产品的生产
成本。
在产品成本：
是指处在生产过程某个阶段,
尚未完工产品的生产成本。
三、生产过程核算主要账户的设置
除了要用到上节已经讲过的“原材料”、“材料成本差异”等账户外，企业还应设置以下账户：
"生产成本"、"制造费用"、"待摊费用"、"预提费用"、"应付职工薪酬"、"累计折旧"和"库存商品"等。
这些账户与所核算的有关生产费用的关系为：
Ø成本计算账户:
“生产成本”、“制造费用”
Ø其他账户：
管理费用销售费用
应付职工薪酬累计折旧库存商品
1、成本计算账户
借生产成本贷
归集生产成本：
直接人工、
直接材料、制造费用
完工入库数
余额：
在产品成本
注：
该账户按产品名称设置明细账
制造费用
借制造费用贷
归集生产车间发生的
各种间接费用
期末，分配到各种
产品的费用数
注：
该账户按车间名称设置明细账
管理费用
借管理费用贷
行政管理部门
发生的各种费用数
期末，结转至“本年利润”
账户借方数
注：
该账户可按费用名称设置明细账
销售费用
借销售费用贷
归集销售部门发生
的各种费用数
期末，结转至“本年利润”
账户借方数
注：
该账户可按费用名称设置明细账
四、生产过程核算举例
（一）生产费用归集的核算
v1.材料费用的核算
v2.人工费用的核算
v3.制造费用的归集和分配
（二）完工产品成本的计算
（一）生产费用归集的核算
1、材料费用的核算
处理原则：
Ø按领用部门和经济用途计入相应的成本费用。
Ø生产某种产品领用，计入某种产品“生产成本”
Ø生产车间一般性耗用，计入“制造费用”
Ø管理部门领用，计入“管理费用”
Ø营业部门领用，计入“销售费用”
Ø工程领用，计入“在建工程”
举例
XX厂生产A产品和B产品。
5月份无在产品，本月投入A产品100台，B产品300件
Ø1、5月2日，仓库发出下列材料，用于生产产品。
其中A产品领用甲材料10300元，乙材料2300元；B产品领用甲材料5150元，乙材料1840元。
借：
生产成本——A产品12600
——B产品6990
贷：
原材料——甲材料15450
——乙材料4140
Ø2、5月3日，仓库发出辅助材料和燃料，用于车间和管理部门的一般性消耗，其中：
生产车间耗用750元，管理部门耗用219元。
升级会员 