6.重要性和审计风险.ppt

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Auditing6.本章主要内容本章主要内容审计计划审计计划重要性重要性审计风险审计风险Start/981005/SH-FR（97GB）Auditing第一节第一节审计计划审计计划Start/981005/SH-FR（97GB）Auditing审计计划p总体审计策略总体审计策略p具体审计计划具体审计计划是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是注册会计师从接受委托到出具审计报告整个过程注册会计师从接受委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。

基本工作内容的综合计划。

是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明详细规划与说明Start/981005/SH-FR（97GB）Auditing内容被审计单位的基本情况被审计单位的基本情况审计目的、审计范围及审计策略审计目的、审计范围及审计策略重要会计问题及重点审计领域重要会计问题及重点审计领域审计工作进度及时间、费用预算审计工作进度及时间、费用预算审计小组组成及人员分工审计小组组成及人员分工审计重要性的确定及审计风险的评估审计重要性的确定及审计风险的评估对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用其他有关内容。

其他有关内容。

总体审计策略总体审计策略总体审计策略总体审计策略Start/981005/SH-FR（97GB）Auditing具体审计计划具体审计计划具体审计计划具体审计计划审计目标审计目标审计程序审计程序执行人及执行日期执行人及执行日期审计工作底稿的索引号审计工作底稿的索引号其他有关内容。

其他有关内容。

Start/981005/SH-FR（97GB）Auditing编制p编制人：

编制人：

审计项目负责人审计项目负责人p形式：

形式：

表格式表格式问卷式问卷式文字叙述式文字叙述式注册会计师可以同被审计注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审单位的有关人员就总体审计计划的要点和某些审计计计划的要点和某些审计程序进行讨论，并使审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人程序与被审计单位有关人员的工作相协调，但独立员的工作相协调，但独立编制审计计划仍是注册会编制审计计划仍是注册会计师的责任计师的责任Start/981005/SH-FR（97GB）Auditing审计计划的审核编制完成的审计计划应当经会计师事务所的有编制完成的审计计划应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和批准。

关业务负责人审核和批准。

审计计划的补充、修订贯穿整个审计过程。

审计计划的补充、修订贯穿整个审计过程。

返回Start/981005/SH-FR（97GB）Auditing第二节第二节重要性重要性Start/981005/SH-FR（97GB）Auditing案例20002000年年11月，美国在线和时代华纳宣布合并。

正当月，美国在线和时代华纳宣布合并。

正当投资者期望合并后的新公司为其带来丰厚回报的时候，投资者期望合并后的新公司为其带来丰厚回报的时候，美国经济步入了调整与衰退时期，互联网行业开始进美国经济步入了调整与衰退时期，互联网行业开始进入寒冬季节，入寒冬季节，.COM.COM公司纷纷倒闭，美国在线时代华纳公司纷纷倒闭，美国在线时代华纳赖以生存的在线广告收入锐减。

美国在线最担心的莫赖以生存的在线广告收入锐减。

美国在线最担心的莫过于股价下跌，因为他与时代华纳的合并方案尚未得过于股价下跌，因为他与时代华纳的合并方案尚未得到股东大会和政府部门的批准，如实披露到股东大会和政府部门的批准，如实披露.COM.COM公司系公司系统性危机对在线广告收入的消极影响，很有可能危及统性危机对在线广告收入的消极影响，很有可能危及美国在线与时代华纳的战略性合并，或者导致时代华美国在线与时代华纳的战略性合并，或者导致时代华纳的股东提高要价。

纳的股东提高要价。

在这种微妙环境下，美国在线铤而走险，决定不在这种微妙环境下，美国在线铤而走险，决定不披披.COM.COM公司系统性危机给其在线广告业务带来的压力公司系统性危机给其在线广告业务带来的压力和风险，而是采纳其广告经营部所提出的和风险，而是采纳其广告经营部所提出的“和气生财和气生财”的策略。

的策略。

Start/981005/SH-FR（97GB）Auditing广告经营部劝说这些陷入困境的广告经营部劝说这些陷入困境的“.COM.COM公司立即支公司立即支付少量的违约金，以此作为他们解除与美国在线签订付少量的违约金，以此作为他们解除与美国在线签订长期广告合同的条件，并将这些违约金确认为广告收长期广告合同的条件，并将这些违约金确认为广告收入，入，20002000年第三、四季度和年第三、四季度和20012001年第一季度，美国在年第一季度，美国在线共将线共将56005600万美元的违约金确认为广告收入。

表面上万美元的违约金确认为广告收入。

表面上看，这些交易使美国在线化解了长期广告合同的风险，看，这些交易使美国在线化解了长期广告合同的风险，并将其转化为短期收益，但实际上是寅吃卯粮。

并将其转化为短期收益，但实际上是寅吃卯粮。

20022002年，美国在线的广告收入下降了年，美国在线的广告收入下降了5050以上，这显然与以上，这显然与以前年度透支收入休戚相关。

以前年度透支收入休戚相关。

华盛顿邮报华盛顿邮报披露了美国在线这些弄虚作假的披露了美国在线这些弄虚作假的丑闻后，美国在线的高层管理人员一直以重要性为由丑闻后，美国在线的高层管理人员一直以重要性为由进行辩解，声称预期的进行辩解，声称预期的11亿多美元在线广告收入的下亿多美元在线广告收入的下降以及降以及56005600万美元的违约金收入只占全部营业收入约万美元的违约金收入只占全部营业收入约33的比例，因此，没有必要披露。

的比例，因此，没有必要披露。

Start/981005/SH-FR（97GB）Auditing讨论：

讨论：

美国在线对这些问题有美国在线对这些问题有没有必要披露？

没有必要披露？

如何判断错报的重要性？

如何判断错报的重要性？

在信息披露问题上，在信息披露问题上，重要性的判断不能仅局限于量重要性的判断不能仅局限于量化标准，而应当以信息披露是否会影响投资者的判化标准，而应当以信息披露是否会影响投资者的判断为先决条件。

断为先决条件。

美国在线有义务告知投资者关于在线广告业务的真美国在线有义务告知投资者关于在线广告业务的真实情况和发展趋势。

财务报表的全部目的就是为了实情况和发展趋势。

财务报表的全部目的就是为了增进投资者和其他使用者对企业财务状况的了解。

增进投资者和其他使用者对企业财务状况的了解。

不容置疑的是，美国在线通过蓄意隐瞒在线广告业不容置疑的是，美国在线通过蓄意隐瞒在线广告业务的恶化趋势并将违约金确认为广告收入等手法，务的恶化趋势并将违约金确认为广告收入等手法，使对外报告的广告收入迷惑了财务分析师，消除了使对外报告的广告收入迷惑了财务分析师，消除了他们对在线广告业务的疑虑。

他们对在线广告业务的疑虑。

许多财务分析师将美国在线许多财务分析师将美国在线20002000年第三和第四季度年第三和第四季度广告收入的广告收入的“增长增长”，解读为美国在线具有在日趋，解读为美国在线具有在日趋萧条的广告市场抵御风险的能力，且力荐投资者买萧条的广告市场抵御风险的能力，且力荐投资者买入美国在线的股票。

入美国在线的股票。

Start/981005/SH-FR（97GB）Auditing重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。

响会计报表使用者的判断或决策。

一、审计上的重要性一、审计上的重要性p及格线及格线6060分分p是否达到教学大纲的要求是否达到教学大纲的要求Start/981005/SH-FR（97GB）Auditing审计报告只能对审计报告只能对财务报表财务报表不存在不存在重大错报提供合理保证。

重大错报提供合理保证。

1.针对财务报表针对财务报表Start/981005/SH-FR（97GB）Auditing2.用户关心的问题用户关心的问题重要性是从财务报告重要性是从财务报告使用者使用者角度定义的。

角度定义的。

需要考虑各种用户的需求需要考虑各种用户的需求需要考虑各种用户的需求需要考虑各种用户的需求Start/981005/SH-FR（97GB）Auditing3.特定的环境特定的环境重要性的判断离不开特定的环境重要性的判断离不开特定的环境不同企业、同一企业的不同时期所面临的环境不不同企业、同一企业的不同时期所面临的环境不同，判断重要性的标准也不同同，判断重要性的标准也不同Start/981005/SH-FR（97GB）Auditing4.重要性与可容忍误差重要性与可容忍误差账户层次的重要性水平就是实质性账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差测试的可容忍误差Start/981005/SH-FR（97GB）Auditing二、重要性的运用二、重要性的运用一般要求一般要求p对重要性的评估需要运用专业判断p为了提高审计效率、保证审计质量p注册会计师应运用重要性原则的情形在确定审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师需要运用重要在确定审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师需要运用重要性原则。

此时，重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错性原则。

此时，重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报或漏报的限度。

报或漏报的限度。

在评价审计结果时，注册会计师需要运用重要性原则。

此时，重要在评价审计结果时，注册会计师需要运用重要性原则。

此时，重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，是否影响到会计报性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志。

表使用者判断和决策的标志。

Start/981005/SH-FR（97GB）Auditing二、重要性的运用二、重要性的运用金额和性质金额和性质利润500万购买利润500万放弃情况情况报告利润报告利润（万万）实际利实际利润润（万万）11530530510510225105104904903310001000500500重要性具有数量和质量两个方面的特征重要性具有数量和质量两个方面的特征Start/981005/SH-FR（97GB）Auditing序序号号错报或漏报情错报或漏报情形形重要性重要性原原因因11舞弊与违法行舞弊与违法行为为性质重性质重要要管理当局诚实和可信度存在问题管理当局诚实和可信度存在问题22错误错误性质不性质不重要重要金额大重要金额大重要33可能引起履行可能引起履行合同义务合同义务性质重性质重要要如：

营运资金低于合同规定数。

如：

营运资金低于合同规定数。

44影响收益趋势影响收益趋势性质重性质重要要如：

利润如：

利润100100元元55不期望出现的不期望出现的性质重性质重要要如：

现金、实收资本负数如：

现金、实收资本负数66小金额错漏报小金额错漏报累计累计金额重金额重要要单独地看，一笔小金额在性质和数量单独地看，一笔小金额在性质和数量上都不重要；上都不重要；整体地看，长年累月出整体地看，长年累月出现同样的小错则会大；现同样的小错则会大；企业许多账户企业许多账户和交易的小错累计则大，必然对会计报和交易的小错累计则大，必然对会计报表影响大。

表影响大。

Start/981005/SH-FR（97GB）Auditingp会计报表层次p账户和交易层次二、重要性的运用二、重要性的运用两个层次的考虑两个层次的考虑Start/981005/SH-FR（97GB）Auditing重要性重要性审计风险审计风险审审计计证证据据二、重要性的运用二、重要性的运用重要性与审计风险重要性与审计风险重要性与审计风险成反向关系重要性与审计风险成反