申报表填报实务.ppt

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纳税调整项目填报操作实务王高华2015年1月26日讲解内容纳税调整项目报表的总体概况纳税调整项目明细表的变化与填报指导视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表与填报案例未按权责发生制确认收入纳税调整明细表与填报案例投资收益纳税调整明细表与填报案例专项用途财政性资金纳税调整明细表与填报案例职工薪酬纳税调整明细表与填报案例广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表与填报案例捐赠支出纳税调整明细表与填报案例资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表与填报案例资产损失税前扣除及纳税调整明细表与填报案例特殊事项纳税调整项目与相关政策运用总体概况应纳税所得额计算方法：

应纳税所得额计算方法：

间接法间接法纳税调整类报表目的：

展现税会差异计算过程纳税调整类报表目的：

展现税会差异计算过程和结果，将会计口径的利润，调整到税法口径和结果，将会计口径的利润，调整到税法口径的计税利润，即我们通常所称的应纳税所得额。

的计税利润，即我们通常所称的应纳税所得额。

纳税调整填报范围：

税收与会计差异的调整，纳税调整填报范围：

税收与会计差异的调整，税收优惠执行对应纳税所得额的影响，单列优税收优惠执行对应纳税所得额的影响，单列优惠报表体系反映。

惠报表体系反映。

填报原则：

税会差异原则（例外：

资产折旧、摊销和损失，职工薪酬）影响当期利润原则优先原则资产损失和处置A105000纳税调整项目明细表1、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表2、未按权责发生制确认收入纳税调整明细表3、投资收益纳税调整明细表4、专项用途财政性资金纳税调整明细表5、职工薪酬纳税调整明细表11、政策性搬迁纳税调整明细表10、企业重组纳税调整明细表9、资产损失税前扣除及纳税调整明细表8、资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表7、捐赠支出纳税调整明细表6、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表12、特殊行业准备金纳税调整明细表固定资产加速折旧、扣除明细表资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表旧表：

1张纳税调整表+7张相关、平行申报明细表（广告费、资产减值准备、资产折旧摊销、股权投资、公允价值计量、税收优惠、成本支出）纳税调整项目明细表的变化与填报指导变化一：

架构变化二：

项目项目旧：

收入类、扣除类、资产类、准备金调整、房地产预计利润调整、特别纳税调整、其他七类51小类VSVS新：

收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整、其他六类36小类变化三：

对象旧：

包括境外所得、税收优惠（免税收入、减计收入、减、免税项目所得、抵扣应纳税所得额）VS新：

境外所得，主表、境外所得明细表进行境内、外所得的计算。

税收优惠，税收优惠相关明细表例外纳税调整项目明细表结构行次行次项目项目账载金额账载金额税收金额税收金额调增金额调增金额调减金额调减金额111一、收入类调整项目1229二、扣除类调整项目3034三、资产类调整项目3540四、特殊事项调整项目41五、特别纳税调整应税所得42六：

其他43合计填报要点本表是年度纳税申报表的核心报表，也是纳税人本表是年度纳税申报表的核心报表，也是纳税人纳税调整项目的汇总表，其汇总调增、调减数直纳税调整项目的汇总表，其汇总调增、调减数直接并入接并入A100000A100000主表第主表第1515、1616行。

行。

账载金额账载金额：

企业计入利润总额的实际发生数（或企业计入利润总额的实际发生数（或计提数）计提数）税收金额税收金额：

按税法规定应确认的收入数额或允许按税法规定应确认的收入数额或允许税前扣除的金额。

税前扣除的金额。

对税法实行限额管理的扣除项目，对税法实行限额管理的扣除项目，“税收金额税收金额”栏按栏按“账载金额账载金额”与税收规定的扣除限额孰低原与税收规定的扣除限额孰低原则填报。

则填报。

“调增金额调增金额”、“调减金额调减金额”的一般处理原则的一般处理原则“收入类调整项目收入类调整项目”、“特殊事项调整项目特殊事项调整项目”。

一般情况下，按照。

一般情况下，按照“税收金额账载金额税收金额账载金额”计算填报，当计算结果计算填报，当计算结果00时则填报时则填报“调增调增金额金额”，当计算结果，当计算结果00时则填报时则填报“调减金额调减金额”。

例外：

例外：

收入类第收入类第1010列列“销售折扣、折让和退销售折扣、折让和退回回”和特殊事项类第和特殊事项类第3838行行“特殊行业准备金特殊行业准备金”。

“扣除类调整项目扣除类调整项目”、“资产类调整项目资产类调整项目”。

一般情况下，按照一般情况下，按照“账载金额税收金额账载金额税收金额”计计算填报，当计算结果算填报，当计算结果00时则填报时则填报“调增金额调增金额”，当计算结果，当计算结果00时则填报时则填报“调减金额调减金额”（税（税收规定按实际发生且有扣除限额的扣除事项除收规定按实际发生且有扣除限额的扣除事项除外）。

外）。

“特别纳税调整应税所得特别纳税调整应税所得”和和“其他其他”根据实根据实际情况在际情况在“调增金额调增金额”、“调减金额调减金额”栏进行栏进行处理。

处理。

“调增金额调增金额”、“调减金额调减金额”均填正数。

均填正数。

特定业务特定业务在表内、表间的填报在表内、表间的填报视同销售货物、视同转让财产或视同提供劳视同销售货物、视同转让财产或视同提供劳务的行为务的行为。

一般情况一般情况下下非货币性资产交换与非货币性资产交换与A101010A101010表中表中“非货币性非货币性资产交换收入资产交换收入”的区别的区别换回换回非存货类资产非存货类资产或投资资产的调整或投资资产的调整财政性资金业务的纳税调整财政性资金业务的纳税调整。

不征税收入不征税收入、应税收入应税收入应税收入应税收入不符合不征税收入条件的财政性资不符合不征税收入条件的财政性资金金。

补助企业以前所发生的费用支出补助企业以前所发生的费用支出，补助企补助企业未来所发生的费用支出业未来所发生的费用支出（105020105020）。

）。

不征税收入不征税收入符合条件。

符合条件。

105040105040、105080105080企业搬迁业务企业搬迁业务。

商业性搬迁商业性搬迁、政策性搬迁政策性搬迁商业性搬迁商业性搬迁（包括未按要求报备的政策性搬迁）（包括未按要求报备的政策性搬迁）105020105020政策性搬迁政策性搬迁：

搬迁过程中（：

搬迁过程中（105020105020第第1212行行“其他其他”），搬迁完成年度（），搬迁完成年度（105110105110）无附表调整项目的填报第第55行行“按权益法核算长期股权投资对初始投按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益资成本调整确认收益”会计：

准则填报会计：

准则填报制度、小企业准则不填报制度、小企业准则不填报税法：

计税基础历史成本税法：

计税基础历史成本案例一案例一A公司2014年出资1000万元购买B公司20%股权，采取权益法核算此项股权投资，B公司可辩认净资产公允价值为6000万元。

第6行“交易性金融资产初始投资调整”会计：

准则交易费用税法：

计税成本案例二：

A公司2014年6月30日从二级市场购买B公司股票20万股，并将其划分为交易性金融资产。

在购买日该股票每股价格10.5元（含已宣告未发放的现金股利0.5元），另支付相关交易费用3000元。

第7行“公允价值变动净损益”会计：

准则税法：

计税基础历史成本例三：

接上例，2014年12月31日，该股票市场价格达到15元。

或者下降到8元。

第10行“销售折扣、折让和退回”：

会计报告期税会之间的差异第11行“其他”：

制度（捐赠收入）第15行“业务招待费支出”：

扣除限额计算的基数，销售（营业）收入100000表第1行+105010表第1行+105010表第23行105010表第27行第18行“利息支出”：

向非金融机构借款利息支出关联方借款、自然人借款、混合性投资第19行“罚金、罚款和被没收财物的损失”：

注意行政罚款、罚金和经济罚款的区别。

行政罚款、罚金不允许税前扣除，而经济罚款允许税前扣除。

第20行“税收滞纳金、加收利息”，注意加收利息是税务机关对企业作出特别纳税调整补征税款加收的利息。

第21行“赞助支出”：

非广告性质11.第22行“与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用”：

注意与105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表第6行“分期收款方式销售货物收入”存在对应关系。

12.第23行“佣金和手续费支出”：

一般企业和保险、电信、房地产开发等特殊企业，扣除范围、比例。

13.第26行“跨期扣除费用”：

一般情况提取的维简费、安全生产费、预提费用、预计负债的调整特殊情况企业分期收款发出商品成本结转的调整14.第27行“与取得收入无关的支出”：

填报替外单位和人员承担的成本、费用，代职工承担的个人所得税等。

15.第28行“境外所得分摊的共同支出”：

A108010第10行第16列+第17列的金额16.第32行“资产减值准备金”：

仅填报税法不允许扣除的各项资产减值准备金纳税调整情况17.对表内没有列举、或税收会计政策变动，出现新的税会差异“其他”视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表与填报案例结构行次行次项目项目税收金额税收金额纳税调整纳税调整金额金额12111111一、视同销售（营业）一、视同销售（营业）收入收入11112020二、视同销售（营业）二、视同销售（营业）成本成本21212929三、房地产开发企业特三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整定业务计算的纳税调整额额目的：

目的：

全面反映会计上未计收入，而税法上视同销售的纳税调整。

同时，将视同销售收入与房地产开发企业特定业务合并在一张表中，方便了业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除标准的基数计算。

政策：

政策：

条例条例第二十五条、国税函国税函20088282008828号号、国税发国税发200931200931号号填报要点：

填报要点：

本表不反映会计上已作销售处理税会无差异的事项。

会计准则、会计制度、小企业准则本表第一部分“视同销售（营业）收入”与第二部分“视同销售（营业）成本”各项之间相互配比，在确认视同销售收入的同时应结转视同销售成本本表第二部分“视同销售（营业）成本”的“纳税调整金额”以负数形式填报，将其绝对值填入A105000第13行第4列本表第28行“转回的销售未完工产品预计毛利额”应以前各年本表第24行填报的合计数第29行“转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税”应以前各年本表第25行填报的合计数表间关系A105000第2行、第13行、第39行案例：

案例：

A公司以自产的机电产品换入B公司一项专利，库存商品的成本为60万元，不含税公允价值100万元。

B公司该专利的原价150万元，累计摊销40万元，双方协议价117万元。

（如果用机电产品直接捐赠）根据不同的会计处理进行不同的申报表填报未按权责发生制确认收入纳税调整明细表与填报案例结构行次行次项目项目合同金合同金额（交额（交易金额）易金额）账载金额账载金额税收金额税收金额纳税调纳税调整金额整金额本年累计本年累计123456（42）14一、跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入58二、分期确认收入912三、政府补助递延收入13四、其他未按权责发生制确认收入14合计目的：

目的：

反映会计上按权责发生制确认收入，而税法规定未按权责发生制确认收入的纳税调整政策：

政策：

条例第9、18、19、20、23条、国税函2008875号、国税函201079号、总局2010年23号公告（金融企业）填报要点：

填报要点：

本表“账载金额”和“税收金额”有累计栏，兼具调整台账功能。

“纳税调整金额”栏根据计算结果填报（+）。

政府补助递延收入不符合不征税收入条件，且会计处理与税收规定的收入确认时间不一致。

符合不征税收入条件A105040表间关系A105000第3行案例：

案例：

AA公司公司20142014年年初销售大型产品，约定年年初销售大型产品，约定55年中年中每年末收取每年末收取200200万元，合同约定的销售价格为万元，合同约定的销售价格为10001000万元，该产品的生产成本为万元，该产品的生产成本为500500万元。

假万元。

假定购货方在销售时一次支付货