C1内部控制概述.ppt

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内部控制学内部控制学讲在之初1.纪律纪律2.考核考核内部控制学内部控制学理想和目标你你你的班集体你的班集体你的单位你的单位-什么是内部控制什么是内部控制?

内部控制学内部控制学课程的重要性内部控制学内部控制学内部控制学出品人：

蒋东明主编：

李连华责编：

许红兵制作人：

唐倍蕊版权所有翻版必究内部控制学内部控制学第一章第一章内部控制的产生与发展内部控制的产生与发展第二章第二章内部控制的目标、原则与方法内部控制的目标、原则与方法第三章第三章货币资金内部控制货币资金内部控制第四章第四章销售与收款业务内部控制销售与收款业务内部控制第五章第五章采购与付款业务内部控制采购与付款业务内部控制第六章第六章存货控制存货控制第七章第七章成本费用控制成本费用控制第八章第八章预算控制预算控制内部控制学内部控制学内部控制学内部控制学第九章第九章工程项目控制工程项目控制第十章第十章固定资产控制固定资产控制第十一章第十一章对外投资控制对外投资控制第十二章第十二章筹资控制筹资控制第十三章第十三章担保控制担保控制第十四章第十四章内部控制评价内部控制评价第十五章第十五章内部控制信息披露内部控制信息披露内部控制学内部控制学内部控制学内部控制学第一章内部控制的产生与发展第一节第一节内部控制的产生内部控制的产生第二节第二节内部控制的发展内部控制的发展第三节第三节内部控制的学科属性内部控制的学科属性思考题思考题内部控制学内部控制学内部控制学内部控制学一、内部控制的概念

（一）国外对内部控制的不同认识

（一）国外对内部控制的不同认识1.两要素论两要素论内部会计控制内部会计控制是指与财产安全和会计记录有直接关系的各种控制程序和方法，主要包括财务记录和审核控制、财务财产记录与财产保管的职务分离控制、财产的实物控制和内部审计等。

内部管理控制内部管理控制则是指与企业的经营效率直接相关的控制程序和方法，主要包括业绩报告、员工培训计划和质量控制等。

2.三要素论三要素论控制环境控制环境主要指董事会、管理者、业主和其他人员对控制的态度和行为；会计制度会计制度是指与各项经济业务的确认、归集、分类、分析、登记和编报等有关的方法；控制程序控制程序则是指管理当局为达到一定的目的而制定的政策和控制程序。

内部控制学内部控制学一、内部控制的概念3.五要素论五要素论

（1）控制环境）控制环境，包括员工的诚实性和道德观、员工的胜任能力、管理当局的管理哲学和经营风格、董事会或审计委员会、组织结构、授予权利和责任的方式、人力资源政策和实施等；

（2）风险评估）风险评估，是指识别、分析与实现目标相关的风险，并决定如何管理这些风险；（3）控制活动）控制活动，是指对所确认的风险采取必要的措施，以保证管理当局的政策得以执行；（4）信息与沟通）信息与沟通，主要指有关信息需要以一定的形式、在规定时间内被识别、捕捉和交流，以便于人们履行其控制职责；（5）监督）监督，指对控制系统的实际执行质量进行评估和监督。

信息与沟通信息与沟通控控制制环环境境风风险险评评估估控控制制活活动动监监控控内部控制学内部控制学一、内部控制的概念4.八要素论八要素论

（1）内部环境）内部环境，指董事会、企业管理者的管理理念、风险偏好，企业文化等影响内部控制运行的各种因素。

（2）目标制定）目标制定，指根据企业所要完成的任务确定管理目标和战略规划。

（3）事项识别）事项识别，指对影响企业风险的有利或不利事项进行分析和识别，并对各种事项发生的可能性进行预期。

（4）风险评估）风险评估，指采用定性和定量的方法对企业的风险进行评价，以确定其对企业的影响方式和影响程度。

（5）风险反应）风险反应，根据风险评估的结论，将风险容忍度和风险控制成本结合起来，确定企业应该采用的风险控制方案。

（6）控制活动）控制活动，指企业各个部门、各个环节所采用的实际控制行动。

主体层面主体层面分部分部子公司子公司业务单元业务单元监控监控信息与沟通信息与沟通控制活控制活动风险应对风险分析分析风险识别目目标设定定内部内部环境境（ERM）COSO企业风险管理企业风险管理整体框架整体框架战略战略报告报告合规合规经营经营内部控制学内部控制学一、内部控制的概念（7）信息与沟通）信息与沟通，指有关信息在企业内部各个管理层面，企业与供应商、客户、行政管理部门之间的传递过程。

（8）监控）监控，指对企业风险控制过程和控制效果进行的监督与控制。

（二）我国对内部控制的认识

（二）我国对内部控制的认识1.学术界的认识学术界的认识张龙平教授将我国理论界对于内部控制的看法概括为如张龙平教授将我国理论界对于内部控制的看法概括为如下三种：

下三种：

第一种是内部控制制度论第二种是内部控制结构论第三种是内部控制成分论内部控制学内部控制学一、内部控制的概念王德升、阎金锷教授认为：

王德升、阎金锷教授认为：

内部控制制度是一个单位为了保护其资产的完整性，保证会计资料的正确性和可靠性，提高经济效率以及促进贯彻规定的经营方针而在单位内部采用的一系列相互联系、相互制约的制度、方法和手续。

娄尔行教授认为：

娄尔行教授认为：

“所谓内部控制制度，就是各级管理部门，为了保护本单位财产安全完整，确保会计及其数据的正确可靠，保证国家财经纪律和本单位所制定的方针、政策的贯彻执行，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的控制机制。

”内部控制学内部控制学一、内部控制的概念2.职业管理机构的认识职业管理机构的认识中国注册会计师协会中国注册会计师协会将内部控制定义为：

内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计数据的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。

财政部财政部将内部会计控制定义为：

内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

内部控制学内部控制学2008.6,财政部、国资委、证监会等五部委，将内部财政部、国资委、证监会等五部委，将内部控制定义为：

由企业董事会、监事会、经理层和全控制定义为：

由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。

体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。

其目标是：

合理保证企业经营管理合法合规、资其目标是：

合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

效率和效果，促进企业实现发展战略。

内部控制学内部控制学一、内部控制的概念（三）内部控制的基本内涵与主要特征（三）内部控制的基本内涵与主要特征1.基本内涵基本内涵即所谓内部控制，即所谓内部控制，从从静态角度讲静态角度讲，就是企业为了确保会计信息可靠、企业资产安全和完整、经营效率之提高，以及各种法规制度的有效执行，所制定的各种控制措施、程序和方法。

从从动态角度讲动态角度讲，就是上述控制措施、控制程序和控制方法的执行，以及实现其会计信息可靠、企业资产安全、经营效率提高、有关法规得以执行等管理目标的过程。

2.主要特征主要特征

（1）责任主体。

即由谁负责实施企业的内部控制。

（2）控制范围。

（3）控制标准。

（4）控制过程。

内部控制学内部控制学一、内部控制的概念（四）有关内部控制的不当认识（四）有关内部控制的不当认识1.认为内部控制的建设就是制定规章制度2.认为内部控制就是“管、卡、压”，会影响工作效率和积极性3.认为内部控制主要是会计和审计部门的工作4.认为内部控制就是为了防止贪污舞弊5.认为内部控制就是内部会计控制6.认为内部控制越严格越好7.认为内部控制制定后，可以一成不变8.认为内部控制建设可以采用“拿来主义”的思想，拷贝其他国家或其他企业的制度内部控制学内部控制学二、内部控制产生的主要动因

（一）内部控制是企业管理当局履行受托责任的内

（一）内部控制是企业管理当局履行受托责任的内在要求在要求

（二）内部控制是提高管理效率的需要

（二）内部控制是提高管理效率的需要（三）内部控制是制度管理思想的产物（三）内部控制是制度管理思想的产物内部控制学内部控制学三、内部控制的分类

（一）按控制时间分类

（一）按控制时间分类1.事前控制事前控制事前控制是指在财务收支和企业的经济活动尚未发生之前所进行的控制。

2.事中控制事中控制事中控制是指在企业经营活动和财务收支活动发生过程中所实施的一系列控制。

3.事后控制事后控制事后控制是指将企业经济活动和财务收支活动的实际结果与事先设定的标准进行对照，对有关责任中心和责任人进行考核和评价，并根据考核和评价的结果对其进行相应的奖励或惩罚，从而达到奖优罚劣的控制目的。

内部控制学内部控制学三、内部控制的分类

（二）按控制主体分类

（二）按控制主体分类1.出资者的控制出资者的控制出资者（股东）的控制，是投资人为了保护自己的权益，实现其资本保全和资本增值的目的而对企业经营过程实施的控制活动。

2.董事会的控制董事会的控制董事会的控制是指企业的董事会为了实现企业预定的经营目标而对企业生产经营过程和各个责任中心所实施的控制活动。

3.总经理的控制总经理的控制总经理的控制是指以总经理（CEO）为主体实施的控制行为。

4.职能部门的控制职能部门的控制职能部门的控制是指以部门经理和有关岗位负责人为主体实施的控制行为。

内部控制学内部控制学三、内部控制的分类上述四个层次构成了企业内部控制的严密体系，形成了内部控制的完整链条。

在整个控制链条中，最上游最上游的出资者控制和董事会控制，主要侧重于对决策过程的控制；而总经理和职能部门的控制则主要侧重于执行过程中的控制。

（三）按控制对象分类（三）按控制对象分类1.实体物资的控制实体物资的控制所谓实体物资的控制，就是针对某些具体物资所实施的控制。

这种控制的对象在物理上有自己的实体存在形态，通常是可以看得见、摸得着的一些财产物资。

2.业务过程的控制业务过程的控制所谓业务过程的控制，是针对企业的生产经营过程所实施的控制。

内部控制学内部控制学四、内部控制的重要作用在市场经济不断发展和经营情况日益复杂化的现代在市场经济不断发展和经营情况日益复杂化的现代企业中，内部控制是否健全、有效，已经成为影响企业中，内部控制是否健全、有效，已经成为影响企业稳定和可持续发展的关键因素之一。

企业稳定和可持续发展的关键因素之一。

（一）规范会计行为，保证会计信息的真实和完整

（一）规范会计行为，保证会计信息的真实和完整要保证会计信息的真实、完整，就必须建立、健全企业的内部控制制度，可以说，内部控制是会计信息真实、可靠的制度保障。

（二）维护资产的安全和完整

（二）维护资产的安全和完整防止贪污、舞弊，保证企业资产的安全和完整，是内部控制的基本使命和任务之一，也是内部控制之所以产生的最原始的动因。

内部控制学内部控制学四、内部控制的重要作用（三）提高工作效率和经营成效（三）提高工作效率和经营成效在健全、完善的内部控制下，每个部门、每个岗位、每个人都有自己的工作职责，而且各个岗位之间的职责是清晰、明确的，岗位之间的衔接点和衔接方法是事先约定的，部门之间、岗位之间可避免相互推诿和内耗。

（四）保证国家法律、法规和企业内部规章制度的（四）保证国家法律、法规和企业内部规章制度的贯彻执行贯彻执行国家的法律、企业的规章制度都是为了维护宏观、微观经济秩序而进行的一种制度安排。

（五）为宏观经济运行提供良好的微观基础（五）为宏观经济运行提供良好的微观基础内部控制学内部控制学内部控制学内部控制学一、内部牵制阶段人们对于内部牵制的认识主要基于两个基本假设：

人们对于内部牵制的认识主要基于两个基本假设：

第一，两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的几率很小；第二，两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性要大大低于一个人或一个部门舞弊的可能性。

这些基于分工与制衡作用的内部牵制制度，这些基于分工与制衡作用的内部牵制制度，一方面有效地减少了错误和舞弊行为；另一方面，由于增强了工作中的专业化程度，也大大地