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注会金融资产

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第二章金融资产[题目答案分离版][题目答案结合版]

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一、单项选择题

1、甲企业于2011年1月1日以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。

其中债券的买价为675万元，相关税费为5万元。

该公司债券票面利率为8%，实际利率为6%，期限为5年，一次还本付息。

企业准备持有至到期。

2011年12月31日，甲企业该持有至到期投资的账面价值为（　）。

A、680万元　　　　　　　

B、720.8万元　　

C、672.8万元　　　　　　

D、715.8万元

【正确答案】B

【答案解析】企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

期末，因为是一次还本付息，所以利息计入持有至到期投资——应计利息。

2011年1月1日，会计处理是：

借：

持有至到期投资——成本　　600

　　　　　　　　——利息调整　80

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　680

2011年12月31日，会计处理是：

借：

持有至到期投资——应计利息　48

　　贷：

持有至到期投资——利息调整　　7.2

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　40.8

所以，2011年12月31日，持有至到期投资的账面价值＝680＋48－7.2＝720.8（万元）。

【该题针对“持有至到期投资的后续计量”知识点进行考核】

【答疑编号10440580,点击提问】

2、A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票500万股作为可供出售金融资产，每股支付价款6元（含已宣告但尚未发放的现金股利1.5元），另支付相关费用20万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）。

A、3020万元

B、2250万元

C、2270万元

D、3000万元

【正确答案】C

【答案解析】交易费用计入成本，入账价值＝500×（6－1.5）＋20＝2270（万元）。

【该题针对“可供出售金融资产的确认和初始计量”知识点进行考核】

【答疑编号10440620,点击提问】

3、企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，下列说法不正确的是（　）。

A、重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产按照公允价值入账

B、重分类日该剩余部分的账面价值和公允价值之间的差额计入资本公积

C、在出售该项可供出售金融资产时，原计入资本公积的部分相应的转出

D、重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产按照摊余成本进行后续计量

【正确答案】D

【答案解析】重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产应该按照公允价值进行后续计量，而不是按照摊余成本进行后续计量。

【该题针对“金融资产的重分类”知识点进行考核】

【答疑编号10440632,点击提问】

4、下列不属于金融资产部分转移的情形是（）。

A、将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等

B、将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等

C、将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等

D、已经收到价款的50%以上

【正确答案】D

【答案解析】金融资产部分转移，包括下列三种情形：

（1）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。

（2）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90％转移等。

（3）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的90％转移等。

对收取价款的比例并没有限定。

【该题针对“金融资产转移的确认和计量”知识点进行考核】

【答疑编号10440714,点击提问】

5、甲公司20×1年9月1日销售产品一批给丙公司，价款为600000元，增值税为102000元，双方约定丙公司应于20×2年6月30日付款。

甲公司20×2年4月10日将应收丙公司的账款出售给工商银行，出售价款为520000元，甲公司与工商银行签订的协议中规定，在应收丙公司账款到期，丙公司不能按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。

甲公司已收到款项并存入银行。

甲公司出售应收账款时应作的会计分录为（　）。

A、借：

银行存款　　　520000

　　营业外支出　　　　　182000

　　贷：

应收账款　　　　702000　

B、借：

银行存款　　　520000

　　财务费用　　　　　　182000

　　贷：

应收账款　　　　702000

C、借：

银行存款　　　520000

　　营业外支出　　　　　182000

　　贷：

短期借款　　　　702000

D、借：

银行存款　　　520000

　　贷：

短期借款　　　　520000

【正确答案】A

【答案解析】

【该题针对“金融资产转移的确认和计量”知识点进行考核】

【答疑编号10440718,点击提问】

6、下列关于交易性金融资产的说法中正确的是（　）。

A、交易费用计入到成本

B、是为了短期获利

C、只能是股权投资

D、公允价值变动计入到所有者权益

【正确答案】B

【答案解析】选项A，为了购买交易性金融资产发生的交易费用计入到投资收益不计入到成本；取得交易性金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。

比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

故选项B正确，而选项C错误；选项D，交易性金融资产后续计量的公允价值变动计入到公允价值变动损益，属于当期损益，不是所有者权益。

【该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核】

【答疑编号10499740,点击提问】

7、大地公司于2012年5月1日购入某公司于当日发行的面值100万元三年期债券，票面利率为5%，每年末付息到期还本，大地公司准备将其持有至到期，实际支付价款115万元，另支付交易费用8万元，则大地公司该债券的入账价值为（　）。

A、115万元

B、108万元

C、100万元

D、123万元

【正确答案】D

【答案解析】持有至到期投资应该以实际支付的购买价款与相应的交易费用之和作为初始入账价值，本题为115＋8＝123（万元）。

【该题针对“持有至到期投资的确认和初始计量”知识点进行考核】

【答疑编号10499749,点击提问】

8、甲公司于2011年1月1日购入某公司于当日发行的5年期、面值总额为3000万元、一次还本分期付息的公司债券，甲公司将其划分为持有至到期投资核算，分别于次年的1月5日支付上年度利息，票面年利率为5%，实际支付价款为3130万元；另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。

2012年12月31日甲公司该批债券的预计未来现金流量现值为2900万元，则甲公司在2012年末应确认的减值金额为（　）。

A、181.86万元

B、179.4万元

C、0

D、232.27万元

【正确答案】A

【答案解析】该债券在2011年末的摊余成本为（3130＋2.27）＋（3130＋2.27）×4%－3000×5%＝3107.56（万元），则2012年末的摊余成本为3107.56＋（3107.56×4%－3000×5%）＝3081.86（万元），而此时的未来现金流量现值为2900万元，则应确认的减值金额＝3081.86－2900＝181.86（万元）。

【该题针对“持有至到期投资的后续计量”知识点进行考核】

【答疑编号10499753,点击提问】

9、某企业2012年12月25日支付价款1030万元（含已宣告但尚未发放的现金股利30万元）取得一项股权投资，另支付交易费用5万元，划分为可供出售金融资产。

2012年12月28日，收到现金股利30万元。

2012年12月31日，该项股权投资的公允价值为1050万元。

假定不考虑其他相关因素。

则该企业2012年因该项投资而影响的资产负债表中资本公积项目的金额为（　）。

A、45万元

B、15万元

C、50万元

D、0

【正确答案】A

【答案解析】可供出售金融资产的初始入账价值＝（1030－30）＋5＝1005（万元），期末的公允价值为1050万元，则公允价值变动应计入到资本公积的金额为1050－1005＝45（万元），因为不考虑其他因素所以不用考虑所得税的影响，对资产负债表中资本公积的影响金额就是45万元。

【该题针对“可供出售金融资产的后续计量”知识点进行考核】

【答疑编号10499775,点击提问】

10、2012年12月31日，甲公司对其持有的各类金融资产进行评估。

其中，持有的A公司股票作为交易性金融资产核算，当日账面价值是100万元，公允价值是80万元；持有的B公司股票作为可供出售金融资产核算，当日账面价值是150万元，公允价值是90万元，预计还将持续下跌，2011年12月31日已计提减值损失10万元；持有的C公司债券作为持有至到期投资核算，当日账面价值是200万元，未来现金流量现值是160万元。

假定不考虑其他因素，则下列说法正确的是（　）。

A、2012年甲公司应计提的资产减值损失是90万元

B、2012年甲公司应计提的资产减值损失是100万元

C、2012年甲公司应计提的资产减值损失是110万元

D、2012年甲公司应计提的资产减值损失是120万元

【正确答案】B

【答案解析】2012年甲公司应计提的资产减值损失的金额＝（150－90）＋（200－160）＝100（万元）

【该题针对“金融资产减值”知识点进行考核】

【答疑编号10499798,点击提问】

11、20×9年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。

该债券系乙公司于20×8年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。

甲公司拟持有该债券至到期。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、甲公司20×9年1月1日购入乙公司债券的入账价值是（　）。

A、1050万元

B、1062万元

C、1200万元

D、1212万元

【正确答案】B

【答案解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值＝1050+12＝1062（万元）

【答疑编号10440557,点击提问】

<2>、甲公司20×9年1月1日购入乙公司债券时确认的利息调整的金额是（　）。

A、150万元

B、162万元

C、138万元

D、62万元

【正确答案】C

【答案解析】甲公司购入乙公司债券时确认利息调整的金额＝12×100－1062＝138（万元），且为贷方金额。

【答疑编号10440558,点击提问】

<3>、甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（　）。

A、120万元

B、258万元

C、270万元

D、318万元

【正确答案】B

【答案解析】根据期末计提利息的分录：

借：

应收利息

　　持有至到期投资－－利息调整

　　贷：

投资收益

其中：

应收利息＝12×100×5％×2=120（万元）；持有至到期投资－－利息调整=138（万元）。

故累计投资收益=120+138=258（万元）

注意：

本题表明，对于持有至到期投资，若仅要求计算累计投资收益，则不需计算实际利率。

提示：

投资收益=应收利息+（或-）利息调整的摊销额

【答疑编号10440559,点击提问】

12、甲公司2008年12月31日应收账款余额为200万元（没有其他应收款项），“坏账准备”科目贷方余额为5万元；2009年发生坏账8万元，已核销的坏账又收回2万元。

2009年12月31日应收账款余额为120万元（其中未到期应收账款为40万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为30万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为20万元，估计损失4%；过期3个月的应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%）。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第3题。

<1>、甲公司2009年12月31日计提坏账准备前“坏账准备”科目的余额是（）。

A、5万元

B、－1万元（借方）　

C、－3万元（借方）

D、3万元

【正确答案】B

【答案解析】2009年12月31日计提坏账准备前，坏账准备科目的余额＝5－8＋2＝－1（万元）（借方）。

【答疑编号10440637,点击提问】

<2>、甲公司2009年应提取的坏账准备是（　）。

A、5万元　　

B、4万元　　

C、3万元　　

D、-5万元

【正确答案】A

【答案解析】期末坏账准备科目应有的余额＝40×1%+30×2%＋20×4%+20×6%＋10×10%＝4（万元）

所以，本期应计提坏账准备＝4－（－1）＝5（万元）。

【答疑编号10440638,点击提问】

<3>、在已经确认减值损失的金融资产的价值又恢复时,下列金融资产的减值损失不应通过损益转回的是（　）。

A、应收款项的减值损失　　

B、贷款的减值损失　　

C、可供出售权益工具投资的减值损失　

D、可供出售债务工具投资的减值损失

【正确答案】C

【答案解析】

【答疑编号10440639,点击提问】

13、甲公司为上市公司，20×8－20×9年发生如下业务：

（1）20×8年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。

甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。

20×8年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。

20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。

20×9年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。

（2）20×9年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。

该债券系丙公司于20×8年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。

甲公司拟持有该债券至到期。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、下列关于甲公司20×9年度及以后年度的会计处理，不正确的是（）。

A、甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益为59.5万元

B、甲公司购入丙公司债券的入账价值为1062万元

C、甲公司持有丙公司债券至到期累计应确认的投资收益为258万元

D、甲公司持有丙公司债券至到期累计应确认的投资收益为318万元

【正确答案】D

【答案解析】甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益＝4+（157.5－102）＝59.5（万元），甲公司购入丙公司债券的入账价值＝1050+12＝1062（万元），甲公司持有丙公司债券至到期累计应确认的投资收益＝12×100×5％×2+（12×100－1062）＝258（万元）。

注意：

12×100－1062＝138（万元），为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：

借：

应收利息

　　持有至到期投资—利息调整

　　贷：

投资收益

可以得知，累计确认的投资收益＝两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额（持有至到期时利息调整的金额摊销完毕），故无需自己计算实际利率。

【答疑编号10440700,点击提问】

<2>、下列关于甲公司20×8年度的会计处理，正确的是（）。

A、甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的账面价值102万元

B、甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的账面价值180万元

C、甲公司取得乙公司股票的初始入账成本为100万元

D、年末确认资本公积——其他资本公积80万元

【正确答案】B

【答案解析】甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的账面价值＝18×10＝180（万元），初始入账成本为102万元，年末确认资本公积78（180-102）万元。

【答疑编号10440701,点击提问】

14、2009年7月15日，甲公司以银行存款从二级市场购入乙公司股票50万股，每股买价12元，同时支付相关税费2万元。

甲公司将其划分为可供出售金融资产。

2009年12月31日，乙公司股票市价为每股11元，甲公司预计该股票价格下跌是暂时的。

2010年2月1日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.5元。

2010年2月25日，甲公司收到乙公司发放的现金股利25万元。

2010年12月31日，乙公司股票市价下跌至每股6元，预计还将继续下跌。

2011年1月5日，甲公司将该项金融资产全部出售，取得价款450万元。

要求：

根据上述经济业务，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、关于上述金融资产的会计处理，不正确的是（）。

A、可供出售金融资产的入账价值为602万元

B、2009年末，因公允价值变动计入资本公积的金额为52万元

C、2010年2月1日，因分得现金股利确认的投资收益为25万元

D、2010年末，因发生减值计入资产减值损失的金额为250万元

【正确答案】D

【答案解析】2010年末计入资产减值损失的金额＝（602－52）－6×50＋52＝302（万元）

【答疑编号10440604,点击提问】

<2>、2011年1月5日，甲公司因处置可供出售金融资产而计入投资收益的金额是（）。

A、202万元

B、98万元

C、150万元

D、152万元

【正确答案】C

【答案解析】处置时计入投资收益的金额＝450－6×50＝150（万元）

【答疑编号10440605,点击提问】

15、甲公司2×10年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。

购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。

甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。

甲公司于2×10年11月15日收到前述股利。

2×10年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、甲公司2×10年10月10日购入乙公司股票的入账价值是（　）。

A、860万元

B、840万元

C、856万元

D、876万元

【正确答案】B

【答案解析】甲公司所持乙公司股票2×10年10月10日的入账价值

＝860－4－100×0.16＝840（万元）

【答疑编号10440531,点击提问】

<2>、甲公司2×10年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（　　）。

A、100万元　　　　　　　　　

B、116万元

C、120万元　　　　　　　　　

D、132万元

【正确答案】B

【答案解析】应确认的投资收益＝－4+[960－（860－4－100×0.16）]＝116（万元）

【答疑编号10440532,点击提问】

16、2010年1月8日A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为1000万元，利率为4%，3年期，每年付息一次，该债券为2009年1月1日发行。

取得时公允价值为1050万元，含已到付息期但尚未领取的2009年的利息，另支付交易费用20万元，全部价款以银行存款支付。

2010年12月31日，该债券的公允价值为1500万元。

2011年2月，将持有的该项金融资产全部处置，处置价款是1600万元，另支付交易费用10万元。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、取得交易性金融资产的入账价值为（　）。

A、1050万元

B、1000万元

C、1010万元

D、1070万元

【正确答案】C

【答案解析】交易性金融资产的入账价值＝1050－40＝1010（万元）

【答疑编号10440541,点击提问】

<2>、处置该项交易性金融资产时产生的损益金额是（）。

A、90万元

B、580万元

C、590万元

D、100万元

【正确答案】A

【答案解析】处置交易性金融资产产生的损益金额=（1600-10）-1500=90（万元）。

【答疑编号10440542,点击提问】

二、多项选择题

1、持有至到期投资在（　）情况下，剩余部分可以不重分类为可供出售金融资产。

A、出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响

B、根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类

C、因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售

D、因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售

E、企业因为持有意图的转变或管理的需要计划将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

【正确答案】ABCD

【答案解析】

【该题针对“金融资产的重分类”知识点进行考核】

【答疑编号10440635,点击提问】

2、金融资产发生减值的客观证据，包括（）。

A、发行方或债务人发生严重财务困难

B、债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等

C、权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌

D、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组

E、因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易

【正确答案】ABCDE

【答案解析】以上选项均为金融资产发生减值的客观证据。

【该题针对“金融资产减值”知识点进行考核】

【答疑编号10440658,点击提问】

3、下列有关金融资产减值的处理，不正确的有（　）。

A、对单项金额不重大的金融资产，必须包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试

B、可供出售金融资产发生减值时，原计入资本公积中的累计损失应该转出

C、可供出售权益工具转回的减值损失通过“资产减值损失”转回

D、可供出售债务工具转回的减值损失通过“资本公积－其他资本公积”转回

E、外币金融资产发生减值时，预计未来现金流量现值应该先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折合成为记账本位币反映的金额

【正确答案】ACD

【答案解析】选项A，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试；

选项C，可供出售权益工具发生的减值损失不得通过损益转回，而是：

借：

可供出售金融资产－－公允价值变动

　　贷：

资本公积－－其他资本公积

选项D，可供出售债务工具减值损失的转回应通过“资产减值损失”科目。

【该题针对“金融资产减值”知识点进行考核】

【答疑编号10440667,点击提问】

4、关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（　）。

A、交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认的金额

B、可供出售金融资产应当按照取得