注册会计师会计真题.docx
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注册会计师会计真题
2010会计
1．单选（1.5*24）
（1）甲公司09年发生的有关交易或事项如下：
（1）甲公司从其母公司处购入乙公司90%的股权，实际支付价款9000万，另发生相关交易费用45万，合并日，乙公司净资产的账面价值为11000万，公允价值为12000万，甲公司取得乙公司90%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。
（2）甲公司以发行500万股、每股面值1元（市场价格为12元）的本公司普通股作为对价取得丙公司25%的股权（能够对其施加重大影响），支付佣金和手续费30万
（3）甲公司按面值发行分期付款、到期还本的公司债券50万张，支付手续费25万，实际取得价款4975万。
该债券每张面值100元，期限为5年，票面年利率为4%
（4）甲公司取得购入丁公司发行的公司债券25万张，实际支付价款2485万，另支付手续费15万。
丁公司债券每张面值100元，期限4年，票面年利率3%甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有
1.关于甲公司上述交易或事项发生的交易费用会计处理的表述正确的是：
A.发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益
B.购买丁公司债券时支付的手续费直接计入当期损益
C.购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期损益
D.为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益
2.关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述正确的是：
A.发行的公司债券按面值总额确认为负债
B.购买的丁公司债券确认为持有至到期投资
C.对乙公司的长期股权投资按合并日享有乙公司净资产公允价值份额计量
D.为购买丙公司股权发行普通股的市场价格超过股票面值的部分确认为资本公积
（2）甲公司为增值税一般纳税人（17%）。
09年度，甲公司发生如下交易或事项：
（市场价格等于计税价格，均不含增值税）
（1）甲公司以账面价值为50万、市场价格为65万的一批库存商品向乙公司投资，取得其2%的股权（不具有控制、共同控制和重大影响）
（2）甲公司以账面价值为20万、市场价格为25万的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项32万
（3）甲公司领用账面价值为30万，市场价格为32万的一批原材料，投入在建工程项目
（4）甲公司将账面价值为10万、市场价格为14万的一批库存商品作为集体福利发给职工
3.甲公司09年度因上述交易或事项应当确认的收入是：
A.90万B.104万C.122万D.136万
4.甲公司09年度因上述交易或事项应当确认的利得是：
A.2.75万B.7万C.17.75万D.21.75万
（三）07.05.08，甲公司以8元/股的价格自二级市场购入乙公司股票（可供出售金融资产）120万股，支付价款960万，另支付相关费用3万。
07.12.31，乙公司股票的市价为9元/股。
08.12.31，乙公司股票市价为5元/股，甲公司预计乙公司股票的市价将持续下跌。
09.12.31，乙公司股票的市价为6元/股
5.甲公司08年度利润表因乙公司股票市价下跌应当确认的减值损失是：
A.0B.360万C.363万D.480万
6.甲公司09年度利润表因乙公司股票市价回升应当确认的收益是：
A.0B.120万C.363万D.480万
（4）甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的企业09年度免交所得税，09年相关交易或事项如下：
（1）以盈余公积转增资本5500万
（2）向股东分配股票股利4500万
（3）接受控股股东的现金捐赠350万
（4）外币报表折算差额本年增加70万
（5）因自然灾害发生固定资产净损失1200万
（6）因会计政策变更调减年初留存收益560万
（7）持有的交易性金融资产公允价值上升60万
（8）因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额50万
（9）因可供出售债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备85万
7.上述交易或事项对甲公司09年度营业利润的影响是：
A.110万B.145万C.195万D.545万
8.上述交易或事项对甲公司09.12.31所有者权益总额的影响是：
A.-5695万B.-1195万C.-1145万D.-635万
（5）甲公司持有在境外注册的乙公司100%股权（控制）。
甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币，发生外币交易时二者均采用交易日的即期汇率进行折算
（1）09.10.20，甲公司以2美元/股的价格购入丙公司B股股票20万股，支付价款40万美元，另支付交易费用0.5万美元（交易性金融资产），当日即期汇率为1美元=6.84元人民币。
09.12.31，丙公司B股股票的市价为2.5美元/股
（2）09.12.31，除上述交易性金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：
上诉长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的金投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。
09.12.31，即期汇率为1美元=6.82元人民币，1港元=0.88元人民币
9.不属于外币货币性项目的是：
A.应付账款B.预收款项C.长期应收款D.持有至到期投资
10.甲公司在09年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失是：
A.5.92万B.6.16万C.6.72万D.6.96万
11.上述交易或事项对甲公司09年度合并营业利润的影响是：
A.57.82万B.58.06万C.61.06万D.63.98万
（6）甲公司对其子公司（乙公司）07-09年发生的有关交易或事项如下
（1）07.12.25，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价500万（不含增值税）。
07.12.31，甲公司将A设备交付乙公司，并收取价款。
A设备成本为400万，乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。
乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为0
（2）09.12.31，乙公司以260万（不含增值税）的价格将A设备出售给独立的第三方，设备已交付，价款已收取。
二者均为增值税一般纳税人（17%）。
乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣；出售A设备按照适用税率缴纳增值税
12.在甲公司08.12.31合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是：
A.300万B.320万C.400万D.500万、
13.甲公司在09年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失是：
A.-60万B.-40万C.-20万D.40万
14.在下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是：
A.及时性B.谨慎性C.重要性D.实质重于形式
15.企业在计量资产可收回金额时，不属于资产预计未来现金流量的是：
A.为维持资产正常运转发生的现金流出
B.资产持续使用过程中产生的现金流入
C.未来年度为改良资产发生的现金流出
D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出
16.不应计入营业外支出的是：
A.支付的合同违约金B.发生的债务重组损失
C.向慈善机构支付的捐赠款D.在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失
2．多选（8*2）
（1）甲公司09年度发生的有关交易或事项如下：
（1）固定资产收到现金净额60万，该固定资产的成本为90万，累计折旧为80万，未计提减值准备
（2）以现金200万购入一项无形资产，本年度摊销60万，其中40万计入当期损益，20万计入在建工程成本
（3）以现金2500万购入一项固定资产，本年度计提折旧500万，全部计入当期损益
（4）存货跌价准备期初余额为0，本年度计提存货跌价准备920万
（5）递延所得税资产期初余额为0，本年度因计提存货跌价准备确认递延所得税资产230万
（6）出售本年购入的交易性金融资产，收到现金200万。
该交易性金融资产的成本为100万，持有期间公允价值变动收益50万
（7）期初应收账款为1000万，本年度销售产品实现营业收入6700万，本年度因销售商品收到现金5200万，期末应收账款为2500万。
甲公司09年度实现净利润6500万
1.甲公司在编制09年度现金流量表的补充资料。
应当作为净利润调节项目的有：
A.固定资产折旧B.资产减值准备C.应收账款的增加D.处置固定资产的收益
2.甲公司09年度现金流量表列报的表述中，正确的是：
A.筹资活动现金流入200万B.投资活动现金流入260万
C.经营活动现金流入5200万D.投资活动现金流出6080万
（2）甲公司09年度涉及所得税的有关交易或事项
（1）甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。
甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司07.02.08购入，其初始投资成本为3000万，初始投资成本小于投资时应享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万，甲公司拟长期持有乙公司股权。
根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本
（2）09.01.01，甲公司开始对A设备计提折旧。
A设备的成本为8000万，预计使用10年，预计净残值为0.采用年限平均法计提折旧。
根据税法规定，A设备的折旧年限是16年，假定甲公司对A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。
（3）09.07.05甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。
B专利技术的成本4000万，预计使用10年，预计净残值0，采用直线法摊销。
根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的150%，假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定
（4）09.12.31甲公司对商誉计提减值准备1000万，该商誉系07.12.08甲公司从丙公司处购得丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3500万，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。
根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或清算相关资产、负债时，允许税前扣除
（5）甲公司的C建筑物于07.12.30投入使用并直接出租，成本为6800万，甲公司对投资性房地产采用公允价值，模式进行后续计量。
09.12.31，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1200万，其中本年度公允价值变动收益为500万，根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为0.自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。
甲公司09年度实现的利润总额为15000万（25%所得税率）。
假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异
3.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有：
A.商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产
B.无形资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产
C.固定资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税负债
D.长期股权投资产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税负债
E.投资性房地产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税负债
4.下列关于甲公司09年度所得税会计处理的表述中，正确的有：
A.确认所得税费用3725万B.确认应交所得税3840万
C.确认递延所得税收益115万D.确认递延所得税资产800万
（3）甲公司09年度发生的相关交易或事项如下：
（1）09.06.10，甲公司出售所持有子公司（乙公司）全部80%股权，出售所得价款为4000万，甲公司持有的乙公司80%股权系06.05.10从其母公司（已公司）购入，实际支付价款2300万，合并日乙公司净资产的账面价值为3500万，公允价值为3800万
（2）09.08.12，甲公司出售所持有联营企业（丙公司）全部40%股权，出售所得价款为8000万。
出售时，该项长期股权投资的账面价值为7000万，其中初始投资成本为4400万，损益调整为1800万，其他权益变动为800万
（3）09.10.26甲公司出售持有并分类为可供出售金融资产的丁公司债券，出售所得价款为5750万，出售时该债券的账面价值为5700万，其中公允价值变动为300万
（4）09.12.01甲公司将租赁期满的一栋办公楼出售，所得价款为12000万,。
出售该办公楼的账面价值为6600万，其中以前年度公允价值变动收益为1600万。
上述办公楼原由甲自用。
07.12.01，甲公司将办公楼出租给戊公司，租赁期限为2年。
办公楼由自用转为出租时的成本为5400万，累计折旧1400万，公允价值为5000万。
甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量
（5）09.12.31，因甲公司09年度实现的净利润未达到其母公司（已公司）在甲公司重大资产重组时做出的承诺，甲公司收到已公司支付的补偿款1200万
5.下列关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述正确的是：
A.收到已公司补偿款1200万计入当期损益
B.出售乙公司股权时将原计入资本公积的合并差额500万转入当期损益
C.出售丙公司股权时将原计入资本公积的其他权益变动800万转入当期损益
D.出售丁公司债券时将原计入资本公积的公允价值变动收益300万转入当期损益
E.出售办公室时将转换日原计入资本公积的公允价值与账面价值差额1000万转入当期损益
6.关于上述交易或事项对甲公司09年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有：
A.营业外收入1200万B.投资收益3350万
C.资本公积-900万D.未分配利润9750万
另外7.应当计入当期损益的有：
A.经营租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用.
B.经营租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用.
C.融资租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用.
D.融资租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用.
E.融资租入不需要安装即可投入使用的设备发生的融资费用
8.关于土地使用权会计处理的表述正确的有：
A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产
B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货
C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产
D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本
3．综合
1.甲公司在复核09年度财务报表时，对一下交易或事项会计处理的正确性难以做出判断（不考虑所得税）
（1）为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，09.01.01甲公司将所持有的乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯法调整进行会计处理。
09.01.01甲公司所持有的乙公司股票共计300万股，其中200万股系08.01.05以12元/股的价格购入，支付价款2400万，另支付相关交易费用8万，100万股系08.10.18以11元/股的价格购入，支付价款1100万，另支付相关交易费用4万。
08.12.31乙公司股票的市价为10.5元/股。
甲公司估计该股票价格为暂时性下跌
09.12.31甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。
09.12.31乙公司股票的市价为10元/股
（2）为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从09.01.01起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。
甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于06.12.31建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万
09年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益
在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为0,。
在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房个年末的公允价值如下：
06.12.31为8500万，07.12.31为8000万，08.12.31为7300万，09.12.31为6500万
（3）09.01.01甲公司按照面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万。
该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。
甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，09.12.31甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余的公允价值为1850万。
除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。
甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积
（1）根据
（1）判断甲公司09.01.01将持有的乙公司股票重分类进行追溯的会计处理是否正确，说明依据。
如果不正确，则编制更正的会计分录
（2）
（2）根据
（2）判断甲公司09.01.01起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，说明依据。
如果不正确，则编制更正的会计分录
（3）（3）根据（3）判断甲公司09.12.31将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，说明依据。
如果不正确，则编制更正的会计分录。
如果正确，则编制重分类日的会计分录
2.甲公司为综合性百货公司，全部采用现金结算方式销售商品。
08年度和09年度，甲公司发生的有关交易或事项如下（不考虑增值税）
（1）09.07.01，甲公司开始代理销售由乙公司最新研究的A商品（无法估计退货可能性）。
合同约定：
乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式，手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入（不含销售退回商品）的5%计算，顾客从购买之日起1年內可无条件退还。
09年度，甲公司共计销售A商品600万，至年末未发生退货。
（2）09.10.08甲公司向丙公司销售一批商品，销售总额为6500万，该批已售商品的成本为4800万。
根据合同，自购买之日起6个月內可无条件退货（估计退货率为10%）
（3）08.01.01甲公司计划（先进先出法）：
输积分卡的客户消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可使用积分（每一积分的公允价值为0.01元）购买任一产品。
积分自授予之日起3年内有效，过期作废
08年度，甲公司销售各类商品共计70000万（不包括积分购买产品，下同），授予积分共70000万分，客户使用共计36000万分。
08年末，甲公司估计08年度授予的积分将有60%使用
09年度，甲公司销售各类商品共计100000万元（不包括代理乙公司销售的A商品），授予顾客积分100000万分，客户使用40000万分。
09年末，甲公司估计09年度授予的积分将有70%使用
（1）根据
（1）判断甲公司09年度是否应当确认销售代理手续费收入，并说明判断依据。
如果甲公司应当确认销售代理手续费收入，则计算其收入金额
（2）根据
（2）判断甲公司09年度是否应当确认销售收入，并说明判断依据。
如果甲公司应当确认销售收入，则计算其收入金额
（3）根据（3）计算甲公司08年度授予积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用积分应当确认的收入，并编制相关会计分录
（4）根据（3）计算甲公司09年度授予积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用积分应当确认的收入，并编制相关会计分录
3.甲公司和乙公司09年度和09年度发生的有关交易或事项如下：
（不考虑税法）
（1）08.05.20乙公司的客户（丙公司）因产品质量问题要求法院裁定乙公司赔偿损失120万，截止08.06.30，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法院顾问咨询后，乙公司判断该案件赔偿损失的可能性<50%,
08.12.31,乙公司对丙公司产品质量案件做了评估，认定该诉讼案状况与08.06.30相同
09.06.05，法院对丙公司产品质量案作出判决，驳回丙公司的诉讼请求
（2）因丁公司无法支付向甲公司的借款3500万，甲公司08.06.08与丁公司达成债务重组协议：
丁公司以其持有的乙公司的60%股权按照公允价值3300万，用以抵偿其欠甲公司的货款3500万，甲公司对其上诉应收账款已计提坏账准备1300万
08.06.20，上诉债务重组协议正式批准。
08.06.30办完相关手续。
同日，董事会改选，由7名董事组成（甲公司5人）乙公司财务和经营决策需要经董事会1/2以上成员通过有效
08.06.30，乙公司可辨认净资产的账面价值为4500万，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同
上述固定资产的成本为3000万，原预计使用30年，截止08.06.30已使用20年，预计尚可使用10年。
乙公司对上述固定资产采用平均年限法计提折旧，预计净残值为0.上述或有负债是乙公司因丙公司产品质量案件而形成的
（3）08.12.31，甲公司对乙公司的商誉进行了减值测试，并将其所有资产认定为一个资产组（所有可辨认资产不存在减值迹象，估计可收回金额为5375万）
（4）09.06.28，甲公司与戊公司签订股权置换合同：
甲公司以其持有乙公司60%股权（公允价值为4000万）与戊公司所持有辛公司30%股权（公允价值为2800万）进行置换。
戊公司另支付补加1200万。
09.06.30办理完成了手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价1200万
（5）其他资料如下;
甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。
甲公司在债务重组取得乙公司60%股权前，未持有乙公司股权。
乙公司未持有任何公司的股权
乙公司08.07.01-08.12.31期间实现净利润200万，09.01.01-09.06.30期间实现净利润260万。
除实现的净利润外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项
（1）对于丙公司产品质量案，判断乙公司在其08.12.31资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据
（2）判断甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据
（3）确定甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权时应当确认的商誉
（4）计算甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权时应当确认的商誉
（5）判断甲公司08.12.31是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据
（6）判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据
（7）计算甲公司因股权置换交易而应分别在其个别财务报表中和合并财务报表中确认的损失
4.甲公司为上市公司，07-09年间，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：
（不考虑税费）
（1）07.01.01甲公司以30500万从非关联方购入乙公司60%的股权（可实施控制），购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50000万（含原未确认的无形资产公允价值3000万）除原未确认的无形资产（10年、直线法，预计净残值为0）外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同
09.01.10甲公司与乙公司的其他股东处购买乙公司40%股权,甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行数量以乙公司09.03.31经评估确认的净资产公允价值为基础确定。
09.01.20两家公司同时批准该方案
乙公司09.03.31经评估确认的净资产公允价值为62000万，经与乙公司其他股东协商，甲公司确定发行2500万股本公司普通股股票作为购买乙公司40%股权的对价
09.06.20甲公司方案经相关部门批准。
09.06.3
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