第三讲本课程重要知识点概述.docx
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第三讲本课程重要知识点概述
20XX年审计教材八编24章
编号
内容
包含章节
第一编
审计环境
第一章～第二章
第二编
中国注册会计师职业道德守则
第三章～第四章
第三编
审计基本原理
第五章～第十章
第四编
审计测试流程
第十一章～第十二章
第五编
各类交易和账户余额的审计
第十三章～第十六章
第六编
对特殊事项的考虑
第十七章～第二十一章
第七编
完成审计工作与出具审计报告
第二十二章～第二十三章
第八编
质量控制
第二十四章
第一编 审计环境
一、本编考情
本编是注册会计师审计的基本知识，对注册会计师审计的起源和发展、注册会计师的法律责任等知识进行了介绍，属于审计的入门知识，因此难度不高。
本部分内容在考试时，多以客观题或简答题的形式进行考查，分数通常不多。
第1章基本不命题，第2章主要考查客观题或简答题。
二、重要知识点
（一）注册会计师承担法律责任的依据
注册会计师在执行审计业务时，应当按照审计准则的要求审慎执业，保证执业质量，控制审计风险。
否则，一旦出现审计失败，就有可能承担相应的责任。
（二）对注册会计师责任的认定
1.违约
2.过失：
普通过失和重大过失
3.欺诈
（三）相关司法解释
1.事务所侵权责任产生的事由
2.利害关系人的范围
3.诉讼当事人的列置
4.会计师事务所的连带责任和补充责任
5.事务所过失责任和过失认定标准
6.事务所免除和减轻责任的事由
7.事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围
第二编 中国注册会计师职业道德守则
一、本编考情
本编重点阐述了职业道德基本原则以及审计业务对独立性的要求。
本编总体难度不是很高，大部分内容考生能够理解，但有些内容规定比较具体，需要适当的记忆。
本编在考试中出客观题或简答题的概率比较高，但难度不会太大。
考生应着重掌握职业道德概念框架的具体运用及独立性有关知识。
二、重要知识点
（一）职业道德基本原则
职业道德基本原则包括：
诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。
（二）职业道德概念框架的具体运用
1.可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素
2.专业服务委托
3.利益冲突
4.应客户的要求提供第二次意见
5.收费
6.专业服务营销
7.礼品和款待
（三）基本要求
与独立性概念框架运用有关的事项：
网络与网络事务所、公众利益实体、关联实体、治理层、业务期间、合并与收购等。
（四）经济利益
如果注册会计师在审计客户中拥有经济利益，可能产生自身利益不利影响，主要取决于以下事项：
第一，拥有经济利益人员的角色；第二，经济利益是直接还是间接的；第三，经济利益的重要性。
注意：
经济利益汇总表
（五）贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系
1.贷款和担保
2.商业关系
3.家庭和私人关系
（六）与审计客户发生雇佣关系
1.前合伙人或前项目组成员担任审计客户的重要职位
2.项目组成员最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工
3.临时借调员工
4.兼任审计客户的董事或高级管理人员
（七）与审计客户长期存在业务关系
会计师事务所长期委派同一名高级职员（项目合伙人和高级经理）执行某一客户的审计业务，将因密切关系和自身利益产生不利影响。
（八）为审计客户提供非鉴证服务
1.如果接受委托向审计客户提供非鉴证服务，注册会计师应当关注提供非鉴证服务可能对其独立性产生的不利影响。
2.在向审计客户提供非鉴证服务时，应避免行使管理层职责。
3.在紧急或特殊情况下，如果审计客户无法作出其他安排，会计师事务所可以提供禁止提供的非鉴证服务；会计师事务所只能安排非审计项目组成员提供服务，并且该服务只在短期内提供且预期不会重复发生。
会计师事务所还应当就此与治理层沟通。
4.会计师事务所向审计客户提供编制会计记录或财务报表等会计和记账服务、内部审计服务、税务服务、IT系统服务等对独立性的考虑
（九）收费
1.收费结构
2.逾期收费和或有收费
（十）影响独立性的其他事项
第三编 审计基本原理
一、考情分析
本编主要从理论上阐述注册会计师财务报表审计业务。
注册会计师为了出具恰当的审计报告，首先必须制定审计计划，明确审计重点和目标；其次，运用抽样等测试方法为获取充分、适当的审计证据执行各种审计程序，同时还要考虑信息技术对审计的影响，将审计的过程和获取的充分适当的证据记录于审计工作底稿；最后，形成结论，出具审计报告。
该编命题形式比较灵活，各种题型均可能出现，而且所占分数通常在20多分；除第九章外，其余章节均为非常重要和比较重要的内容。
考生应在掌握好这部分理论知识的前提下，尽可能将重要的理论知识与实务融会贯通。
二、重要知识点
（一）财务报表审计总体目标与审计工作前提
1.财务报表审计的总体目标
一是对财务报表发表审计意见；二是出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
2.审计工作前提
管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提。
3.执行审计工作的基本要求
（二）被审计单位管理层的认定及具体审计目标的确定
1.与各类交易和事项相关的认定及具体审计目标
2.与期末账户余额相关的认定及具体审计目标
3.与列报相关的认定及具体审计目标
（三）总体审计策略和具体审计计划
（四）审计重要性
1.审计重要性的含义
2.审计风险
（1）审计风险的含义
（2）重大错报风险
（3）检查风险
（4）检查风险与重大错报风险的反向关系
3.重要性水平的确定
（1）财务报表整体的重要性
（2）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
（3）实际执行的重要性
（4）审计过程中修改重要性
4.评价审计过程中识别出的错报
（五）审计证据的特性
1.审计证据充分性、适当性的含义
2.充分性和适当性之间的关系
3.评价充分性和适当性时的特殊考虑
（六）获取审计证据的审计程序
（七）函证
1.函证决策
2.函证的内容
3.询证函的设计
4.函证的实施与评价——过程的控制及结果的评价
（八）分析程序
1.分析程序用于风险评估程序
2.分析程序用于实质性程序
3.分析程序用于总体复核
（九）审计抽样的基本原理和步骤
样本设计样本选取样本结果评价
1.样本设计——确定测试目标；定义总体和抽样单元；定义误差构成的条件
2.样本选取
（1）确定样本规模——影响样本规模的因素
（2）选取样本
3.评价样本结果
（十）审计抽样在控制测试、细节测试中的应用
（十一）审计工作底稿的编制要求
（十二）审计工作底稿的格式、要素和范围
（十三）审计工作底稿的归档
1.归档工作的性质
2.归档的期限
3.归档后的变动
第四编 审计测试流程
一、考情分析
注册会计师在对财务报表进行审计过程中，实施风险导向审计，以对财务报表不存在重大错报获取合理保证。
风险导向要求注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表的重大错报风险，进而有针对性的设计和实施进一步审计程序以应对评估的重大错报风险，以查出财务报表存在的重大错报，最终出具恰当的审计报告。
本编根据审计准则的内容，详细介绍了注册会计师对风险的识别、评估和应对的具体内容和方法。
本编是非常重要的内容，每年不仅要考查一些客观题，同时还是综合题的考点，因此本编在考试中所占分数较高。
要求考生在掌握风险导向审计的相关理论的基础上，将风险导向的理念和思路与实务融会贯通。
二、重要知识点
（一）风险导向审计的基本思路
（二）了解被审计单位及其环境，识别重大错报风险
注意：
容易导致财务报表层次重大错报风险的事项有：
控制环境薄弱；在不稳定的国家地区开展业务；资产的流动性出现严重问题；重要客户流失；融资能力受到限制；采用新的会计准则；启用新的信息系统；资不抵债、无法偿还到期债务等导致对持续经营能力产生重大疑虑等。
（三）了解被审计单位的内部控制
1.基本思路
注意：
第一，注册会计师通过询问、观察、检查和穿行测试了解被审计单位的内部控制，以评价内部控制设计的是否合理以及是否得到执行；
第二，除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册会计师对控制的了解并不能够代替对控制运行有效性的测试。
2.内部控制要素
（四）评估重大错报风险
第一，评估重大错报风险的审计程序；
第二，考虑特别风险；
第三，仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险；
第四，对风险评估的修正。
（五）针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
（六）针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序
第五编 各类交易和账户余额的审计
一、考情分析
本编介绍的是对主要业务循环中各类交易和账户余额的审计测试，是根据风险评估的结果，针对认定层次的重大错报风险设计并实施进一步程序，尤其是细节测试程序。
在学习这部分内容时，一定要注意将审计的理论与实务融会贯通。
本编内容作为考试的重点，命题形式主要为简答题和综合题；如存货监盘、应收账款函证、银行存款函证的简答题，应收账款审计、存货计价的综合题等，基本每年均在主观题中考查此部分内容。
因此，考生应对这部分内容作为重点掌握。
总体关注以下几方面内容：
第一，理解各业务循环的内部控制及其控制测试。
（结合第四编的要求）
第二，掌握各业务循环主要交易和账户余额的重要实质性程序。
（实现主要目标和注册会计师执行的重要审计程序）
第三，相关会计知识。
二、重要知识点
（一）各业务循环的内部控制及其控制测试
1.学习思路与要求
第一，熟悉业务循环所涉及的主要凭证与会计记录，特别是原始凭证；
第二，理解业务循环涉及的主要业务活动，并将凭证记录与业务活动融会贯通，如：
第三，关注内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表。
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测试
常用的实质性程序
登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户（发生）
销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的。
在发货前，客户的赊购已经被授权批准。
每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见作专门追查
检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及销售单（或客户订购单）。
检查客户的赊购是否经授权批准。
询问是否寄发对账单，并检査客户回函档案
复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目。
追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证。
将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对
（二）主营业务收入的审计
1.检查主营业务收入的确认、计量
注意：
审计程序的审计路径；相关会计知识
2.分析程序
应明确注册会计师可实施哪些比较分析，能关注到哪些问题
3.实施销售的截止测试
应明确销售截止测试的审计路径及其能发现的问题
（三）应收账款的审计
1.分析应收账款账龄
2.分析程序
3.函证应收账款
4.应收账款的重分类
（四）应付账款审计
1.函证应付账款
2.查找未入账的应付账款
（五）固定资产的审计
1.分析程序
2.实地检查重要固定资产
注意：
第一，审计路径；第二，检查的重点
3.检查固定资产的所有权
4.检查固定资产的增加
5.检查固定资产的减少
6.检查固定资产的后续支出
7.检查固定资产的抵押、担保
（六）存货监盘
1.存货监盘目标：
存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定
2.制定监盘计划
3.实施监盘程序
注意：
第一，如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出了准确记录。
第二，注册会计师可以获取有关截止性信息（如存货移动的具体情况）的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。
第三，执行抽盘
第四，特殊类型存货的监盘
4.特殊情况的处理
（七）存货计价测试
（八）货币资金的审计
1.监盘库存现金
注意：
盘点的范围；盘点的主体；盘点的方式；盘点的时间；监盘过程；编制“库存现金监盘表”；资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。
2.取得并检查银行存款余额调节表
3.函证银行存款余额
第六编 对特殊事项的考虑
对舞弊和法律法规的考虑
审计沟通（治理层前后任注册会计师）
注册会计师利用他人的工作（内部审计人员、专家）
对集团财务报表审计的特殊考虑
其他特殊事项的审计（会计估计、关联方、期初余额）
本编大部分内容难度并不高，但知识点较多，极易考查客观题，如，审计沟通、利用他人工作、会计估计审计、关联方审计等；本编中非常重要的内容也经常考查简答题，如，对舞弊的考虑和对集团财务报表审计的特殊考虑。
本编内容也可结合其他知识在综合题中出现。
二、重要知识点
（一）对舞弊的考虑
1.治理层、管理层和注册会计师对舞弊的责任
2.审计中对舞弊的考虑
风险评估程序及相关活动
识别评估舞弊导致的重大错报风险
应对舞弊导致的重大错报风险
（1）实施询问、分析程序等风险评估程序
（2）评估舞弊风险因素
（1）注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险
（2）与编制虚假财务报告导致的错报与侵占资产导致的错报相关的舞弊风险因素
（1）总体应对措施
（2）针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序
（3）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序
3.评价审计证据
（1）发现舞弊时对审计的影响
（2）与管理层、治理层和监管机构的沟通
（二）财务报表审计中对法律法规的考虑
（三）与治理层沟通
1.沟通的对象
2.沟通的事项
3.沟通的过程
（四）利用内部审计人员工作
（五）利用专家的工作
（六）对集团财务报表审计的特殊考虑
1.相关重要概念
（1）重要组成部分
（2）组成部分注册会计师
2.基本思路
（七）会计估计、关联方审计
（八）首次接受委托对期初余额的审计
1.含义和性质
2.审计程序
3.对审计报告的影响
第七编 完成审计工作与出具审计报告
一、考情分析
本编介绍的是注册会计师在审计完成阶段需要做的工作，包括汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作，如评价审计中的重大发现、汇总审计差异、评价独立性和道德问题、考虑被审计单位的持续经营假设的合理性、关注或有事项和期后事项对财务报表的影响、复核审计工作底稿和财务报表等内容。
在此基础上，评价审计结果，在与客户沟通以后，获取管理层声明，确定应出具审计报告的意见类型和措辞，进而编制并致送审计报告，终结审计工作。
本编内容有一定难度，也是考试的重点。
不仅会考查客观题、简答题，还经常在综合题中涉及，如，在风险导向综合题中考查审计报告类型的确定及草拟审计报告。
二、重要知识点
（一）差异调整表的编制
调整分录的编制原则：
调表不调账，将发现的审计差异直接调整财务报表的相关项目；即使涉及损益项目也不应通过“以前年度损益调整”科目调整。
（二）考虑持续经营假设
1.基本思路
2.对审计报告的影响
（三）期后事项
1.期后事项的性质
2.各时段期后事项注册会计师的责任及处理
时段
注册会计师的责任
采取的措施及处理
第一时段 财务报表日——审计报告日
主动识别责任并建议修改报表
如果没有得到恰当的处理出具保留意见或否定意见
第二时段 审计报告日——财务报表公布日
被动识别责任并建议修改报表
若管理层同意修改，对修改后的报表出具审计报告，并更改报告日期
若拒绝修改，但报告尚未提交，则出具保留或否定意见的审计报告
若拒绝修改，且报告已提交：
（1）阻止报出；
（2）仍然报出，采取措施防止报表使用人信赖审计报告
第三时段 财务报表公布日后
没有义务识别
若修改了报表并重新公布，重新出审计报告+强调段（或其他事项段），并更改报告日期
若拒绝修改报表，采取措施防止报表使用人信赖报告
（四）书面声明
1.针对管理层责任的书面声明
针对财务报表的编制，注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映（如适用）的责任。
2.其他书面声明
（1）关于财务报表的额外书面声明
（2）与向注册会计师提供信息有关的额外书面声明
（3）关于特定认定的书面声明
3.书面声明的日期和涵盖期间
4.对书面声明可靠性的疑虑
（1）对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑，注册会计师应当确定这些疑虑对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。
在这种情况下，除非治理层采取适当的纠正措施，否则注册会计师可能需要考虑解除业务约定。
（2）书面声明与其他审计证据不一致
5.管理层不提供要求的书面声明
（五）审计报告的基本内容
（六）非标准审计报告
1.非无保留意见
2.审计报告的强调事项段
第一，已在财务报表中恰当列报或披露的事项；第二，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。
3.审计报告的其他事项段
第一，未在财务报表中列报或披露的事项；第二，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师责任或审计报告相关。
（七）比较信息
比较信息是当期财务报表的不可缺少的组成部分
内容
对应数据
比较财务报表
概念
指作为本期财务报表组成部分的上期金额和相关披露，这些金额和披露只能和本期数据联系起来阅读
指为了与本期财务报表相比较而包含的上期金额和相关披露
注册会计师报告责任
审计意见仅提及本期
如果上期金额和相关披露已经审计，则将在审计意见中提及列报的财务报表所属的各期
（八）含有已审财务报表文件中的其他信息
1.其他信息的含义及注册会计师的责任
2.重大不一致
发现的时间
情况描述
具体处理
在审计报告日前识别重大不一致
需要修改已审计财务报表而管理层拒绝修改
注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见
需要修改其他信息而管理层拒绝修改
（1）除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通；
（2）注册会计师还应当采取下列措施之一：
①在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致；②拒绝提交审计报告；③解除业务约定
审计报告日后识别重大不一致
需要修改已审计财务报表
按第二时段或第三时段期后事项处理
需要修改其他信息
管理层同意修改，注册会计师应实施必要的程序，以确保收到之前公布的财务报表、审计报告和其他信息的人员均被告知作出的修改
管理层拒绝作出修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见
第八编 质量控制
一、考情分析
本章属于非常重要的内容,质量控制是会计师事务所为保证业务质量而制定和实施的控制政策和程序。
本章的命题主要是简答题的形式，特别是结合实务分析性的简答题是从20XX年以来每年必考的。
二、重要知识点
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