对于租赁会计相关问题的研究.docx
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安徽建筑工业学院
毕业设计（论文）
专业07会计学
班级1班
学生姓名夏婷婷
学号07204050116
课题租赁会计相关问题研究
指导教师刘洪
2011年6月10日
租赁会计相关问题研究
【摘要】现代租赁业在工业发达国家和一些发展中国家己成为企业进行投资、融资的重要渠道和进行设备促销的主要营销方式之一，与发达国家相比，我国租赁业务正处于发展初期阶段，相应地，我国为租赁业服务的租赁会计还不完善。
随着我国WTO的加入，租赁业也在我国快速发展，建立一套完善的与我国实际相结合的租赁会计准则显得非常有必要。
2006年2月15号，财政部根据国际会计趋同的原则，颁布了新《企业会计准则》，其中第二十一号租赁准则用以指导和规范我国的租赁会计行为。
本文结合国际会计准则，对我国新颁布的租赁会计准则中涉及的有关租赁业务的一些会计问题，分五章进行论述，以期通过对租赁相关会计问题的研究，提出一些完善我国租赁会计准则的有效措施，对我国租赁会计起到一个向上的推动作用。
【关键词】租赁；租赁会计；企业会计准则；相关问题
【Abstract】Thecontemporaryleaseindustryhasbecomeanimportantwaythatsome
enterprisesinvestandfinanceandamainmarkingwaythatsomeenterprisessell
theequipmentsintheindustriallydevelopedcountriesandsomedeveloping
countries．Comparedwiththedevelopedcotmtries'，theleaseindustryinour
countryisattheinitialstageofdevelopment．Accordingly，theleaseaccountantofourcountrywhoservestheleasingindustryisnotveryperfectwiththeWTO's
entryofourcountry,theleasingindustrywillfastdevelopinourcounty,it'sverynecessarytosetupasetofperfectleaseaccountingcriterionofcombining
togetherwiththerealityofourcountry．OnFebruary15th,2006，theMinistryof
FinancepromulgatednewAccountingStandardsforBusinessenterprisesin
accordancewithInternationalAccountingStandards．No.21ofAccounting
Standards,LeasingAccountingCriterion,thatisusedtoguideandstandardize
leaseaccountingpracticesinChina．ThistextanalysiesSomedefectsthatexistinthenewleaseaccountingcriterionofOurcountry,combiningInternational
AccountingStandardsatthesametime．andhasdividedfivechapterstoexpound
thefactandgivenSomeeffectivemeasurestoperfecttheleaseaccountingcriterionofOurcountry．Iwishitcouldplayaimpetusroleattheleaseaccountingthroughstudyingtheleaseaccounting．
【Keywords】Lease;Theleaseaccounting;AccountingStandards;Relatedproblems
目录
1租赁会计概述 3
1.1会计准则对租赁的分类 4
1.2与租赁会计相关的概念 4
2租赁业务的会计处理 5
2.1融资租赁业务的会计处理 5
2.1.1融资租赁借方会计处理 5
2.1.2融资租赁承租方会计处理 6
2.2经营租赁业务的会计处理 6
2.2.1经营租赁出租方会计处理 6
2.2.2经营租赁承租方会计处理 6
3租赁会计的现状及问题分析 7
3.1租赁会计现状 7
3.2租赁会计准则中存在的问题 7
3.2.1对我国会计准则租赁分类标准的疑义 8
3.2.2、关于承租人融资租入资产的计量价值问题 9
3.2.3、计算租赁内含利率时存在的问题 9
4关于租赁会计整改的一些建议 10
4.2对租赁资产入账价值规定的改进建议 10
租赁会计相关问题研究
1租赁会计概述
租赁是指在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的一种协议。
租赁作为一种经济活动，习惯上被称为租赁业务。
在这种经济活动中，出租人出租设备等资产，向承租人提供信贷便利，并收取租金作为报酬；承租人直接借入设备等资产，取得使用权，这相当于获得了一笔信贷资金。
可见，租赁实际上是一种信用形式，即以偿还为条件的价值运动。
租赁会计是以租赁业务过程中租赁各方的资产、负债、收益、费用等要素为核算对象，研究租赁活动中资金运动及其增减变化和结果，从而提供与租赁业务有关的会计信息。
因此，租赁会计是运用会计学的理论和方法，以货币作为计量单位，对租赁活动进行综合的、全面的、连续的和系统的反映、监督与管理的一种专门会计。
租赁会计是一种会计处理方法。
主要研究在不同的租赁形式下，如何处理有关租赁的经济业务。
1.1会计准则对租赁的分类
财政部于2006年颁布了新的《企业会计准则——基本准则》。
其中第21号——租赁就针对租赁行为进行了具体划分规定的说明。
通晓该准则的人一定知道，租赁无外乎两类：
融资租赁和经营租赁。
而对于此类的划分出租人和承租人必须在租赁开始日予以确定。
所谓的租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者。
融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
其所有权最终可能转移，也可能不转移符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：
将符合下列一项或数项标准的，确认为融资租赁：
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；
（3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分；
（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。
虽然国外对租赁按不同的标准还有其他的分类，如按租赁资产投资来源，可分为直接租赁、售后回租租赁、举债经营租赁、转租租赁；按出租人是否垫付资金可分为全部由出租人垫付资金的租赁、杠杆租赁和转租赁。
但是各国对租赁最基本的分类是一样的，即都按租赁目的将租赁分为融资租赁和经营租赁两类。
1.2与租赁会计相关的概念
（1）最低租赁付款额
这是从承租人角度规定的一个概念，指在租赁期限内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
这里“最低”一词是相对于或有租金或履约成本而言的。
最低租赁付款额是承租人在租赁开始日对出租人的最小负债。
（2）最低租赁收款额
这是从出租人角度规定的一个概念，指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方（如担保公司）对出租人担保的资产余值。
它是出租人在租赁开始日向承租人的最小债权，不包括或有租金收入，故称“最低”租赁收款额。
（3）或有租金
指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售百分比、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。
（4）履约成本
指在租赁期限内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
（5）担保余值
就承租人而言，是指承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。
这里，资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。
（6）未担保余值
指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。
（7）租赁内含利率，
指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产的公允价值与初始直接费用之和的折现率。
2租赁业务的会计处理
要进行租赁业务的会计处理首先要区分开租赁开始日和租赁期开始日。
租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。
在租赁开始日，承租人和出租人需要判断租赁类型是属于融资租赁还是属于经营租赁，需要确定在“租赁期开始日”有关项目（如租赁资产的公允价值）应予以确认的金额，同时，需要确认在租赁谈判和签订协议过程中发生的可直接归属于租赁项目的一些费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费和谈判费等初始直接费用。
租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。
在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。
初始直接费用是在“租赁开始日”发生的，“租赁开始日”早于“租赁期开始日”，因此，初始直接费用的入账时间不能在租赁期开始日。
换句话说，在租赁开始日所发生的初始直接费用不能等到租赁期开始时才能入账，必须按照实际发生的日期进行账务处理。
确认好上述日期以后便要对租赁业务依据会计准则的要求进行归类划分，分类处理。
2.1融资租赁业务的会计处理
学过会计的人都知道，进行会计核算之前必须要确定核算的会计主体，对于已经确定是融资租赁的业务来说，进行核算前必须要先明确会计主体，也即出租方还是承租方。
2.1.1融资租赁借方会计处理
在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。
而未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。
出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。
对于后期出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核。
未担保余值增加的，不作调整。
如果在租赁期间有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；以后各
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