初级会计实务培训考点摘要 14.docx

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初级会计实务培训考点摘要14

第二节　应收及预付款项

六、应收款项减值

【思考】何为“资产减值”

资产要素的定义

过去的交易或事项所形成的，为企业所拥有或控制的，预期能够给企业带来经济利益流入的资源。

（一）应收账款减值损失的确认

企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。

这类无法收回的应收款项就是坏账。

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。

备抵法:

【例题•判断题】企业在确定应收账款减值的核算方式时，应根据企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。

（　　）

【答案】×

【解析】我国企业会计准则规定，确定应收账款减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。

【例题▪多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（　　）。

A.应收账款

B.应收票据

C.预付账款

D.其他应收款

【答案】ABCD

【解析】应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款都应计提坏账准备。

（二）坏账准备的账务处理

应收款项的账面价值＝应收款项的账户余额－坏账准备的账户余额

【例2-25】2018年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。

应收账款余额合计为100万元，甲公司根据企业会计准则确定应计提坏账准备的金额为10万元。

借：

信用减值损失—计提的坏账准备　　　　　　　　　10

　贷：

坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

2018年12月31日应收账款账面价值=100-10=90万元

【例2-26】2019年6月对丙公司的应收账款实际发生坏账损失3万元。

2019年6月30日应收账款账面价值=（100-3）-（10-3）=90万元

借：

坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3

　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3

【例2-27】2019年12月31日应收丙公司的账款余额为120万元，甲公司对该应收账款应计提12万元坏账准备。

借：

信用减值损失—计提的坏账准备　　　　　　　　　5

　贷：

坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

2019年12月31日应收账款账面价值=120-12=108万元

【例2-28】2020年1月20日，收到2017年已转销的坏账2万元，已存入银行。

借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　贷：

坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

2020年1月31日应收账款账面价值=120-14=106万元

【例题•多选题】下列各种情况进行会计处理时，应记入“坏账准备”科目借方的有（　　）。

A.期末“坏账准备”账户余额为贷方，且大于计提前坏账准备余额

B.已转销的坏账当期又收回

C.当期确认的坏账损失

D.冲回多提的坏账准备

【答案】CD

【解析】

A：

借：

信用减值损失

　　贷：

坏账准备

B：

借：

应收账款

　　贷：

坏账准备

　借：

银行存款

　　贷：

应收账款

C：

借：

坏账准备

　　贷：

信用减值损失

D：

借：

坏账准备

　　贷：

应收账款

【例题•单选题】甲公司2016年年初应收账款余额为1800万元，本期赊销款为200万元，当期收回应收账款500万元，甲公司根据预期信用损失计提坏账准备，计提比例为2%,则2016年年末应当计提的坏账准备金额为（　　）。

A.6万元

B.30万元

C.-6万元

D.-3万元

【答案】C

【解析】2016年年初坏账准备的余额=1800×2%=36（万元），2016年年末应收账款余额=1800+200-500=1500（万元），应提足的坏账准备金额=1500×2%=30（万元），所以应冲回坏账准备6万元。

【例题•单选题】2018年11月30日,某企业“坏账准备—应收账款”科目贷方余额为30万元；12月31日,相关应收账款所属明细科目借方余额合计为500万元。

该企业对该应收账款应计提90万元坏账准备，不考虑其他因素,该企业2018年12月31日应确认的信用减值损失为（　　）万元。