基础会计非货币性资产交换13.docx
《基础会计非货币性资产交换13.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《基础会计非货币性资产交换13.docx（13页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
基础会计非货币性资产交换13
基础会计
刘慧敏
第十三章非货币性资产交换
☐一、非货币性资产简述
☐
（一）非货币性资产交换业务的确认
☐非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债券投资（持有至到期的债券投资）等。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
☐认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
若补价÷整个资产交换金额<25%，则属于非货币性资产交换；若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。
☐整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。
☐例题：
甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（ ）。
☐先看是不是非货币性资产之间的交换，再看补价的比例。
☐A．以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司公允价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元
☐B．以公允价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元
☐C．以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司公允价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元
☐D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元
☐【答案】A
☐【解析】选项A，80÷（260+80）=23.53%，小于25%；选项B，80÷（200+80）=28.57%，大于25%；选项C，140÷（320+140）=30.43%，大于25%；选项D，属于货币性交易。
通过计算和分析，“选项A”属于非货币性资产交换。
☐公允价值：
是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
也就是独立企业之间业务往来的公平成交价值。
☐
（二）非货币性资产交换的种类
☐1、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的交换；
☐2、不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的交换。
☐（三）商业实质的判断
☐满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
☐1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
☐这种情形主要包括以下几种情形：
☐
（1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。
此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。
（存货和固定资产的交换）
☐
（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。
此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异（不准备持有至到期的国库券与房屋进行交换，房屋准备出租）。
☐（3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。
此种情形是指换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。
（商标权换入的一项专利权，换入的总额相同，但每年产生的金额不同，商标权取得的收益比较均衡，专利权一般是前期多，后期少）
☐2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
☐例题：
下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（ ）。
☐A．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同
☐B．换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同
☐C．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同
☐D．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性。
☐【答案】ABCD
☐二、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理
☐非货币性资产交换同时满足下列条件的：
（1）该项交换具有商业实质；
（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
☐注意：
☐1、换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
☐2、在这种情形下，应当以换出资产公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益
☐以换出资产的公允价值为基础进行调整，计算确定换入资产成本。
☐公允价值模式：
☐换入资产成本=换出资产公允价值+其他科目贷方发生额-其他科目借方发生额
☐3、当期损益：
换出为存货的，换出资产的公允价值与帐面价值的差额，作为营业利润；换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值与帐面价值的差额计入营业外收入或营业外支出；换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，差额计入投资收益。
☐
（一）不涉及补价的会计处理
☐换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额
☐例题：
2006年2月甲公司以其使用中的账面价值为850000元（原价为1200000元，累计折旧为350000元，未计提减值准备）的一台高级轿车换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为800000元。
甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入轿车作为固定资产管理。
轿车的公允价值为1170000元，钢材的公允价值为1000000元。
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为l7%，计税价格等于公允价值。
假定甲、乙公司不存在关联方关系，交易价格公允，交易过程除增值税以外不考虑其他税费，且乙公司因换入轿车而涉及的增值税进项税额不得抵扣。
☐【答案】
☐
（1）甲公司：
甲公司换入钢材的公允价值与其换出轿车的公允价值相同，甲公司换入的钢材作为原材料核算。
甲公司以换出轿车的公允价值作为换入钢材的成本。
☐ 借：
固定资产清理 850000
累计折旧 350000
贷：
固定资产 1200000
借：
原材料 1000000
应交税费——应交增值税（进项税额）170000
贷：
固定资产清理 1170000
借：
固定资产清理 320000
贷：
营业外收入 320000
也可以将上面第2、3笔分录合并为下面一笔分录处理：
借：
原材料 1000000
应交税费——应交增值税（进项税额）170000
贷：
固定资产清理 850000
营业外收入 320000
☐
（2）乙公司：
☐ 借：
固定资产 1170000
贷：
主营业务收入 1000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170000
借：
主营业务成本 800000
贷：
库存商品 800000
☐
（二）涉及补价的会计处理
☐1．支付补价
☐换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价
☐要确认换出资产的损益。
☐确认的损益从道理上讲就是换出资产公允价值与账面价值的差额。
☐2．收到补价
☐换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价
☐要确认换出资产的损益
☐确认的损益从道理上讲就是换出资产公允价值与账面价值的差额。
☐3．换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：
☐
（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，根据“第十三章收入”相关内容的规定，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
☐
（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
☐（3）换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。
☐例题：
甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价l0万元。
在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值为l30万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为l75万元，公允价值为l40万元。
该非货币性资产交换具有商业实质。
假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为（）。
☐A．0B．5万元C．10万元D．15万元
☐【答案】D
☐【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-（140-25）=15万元。
☐例题：
沿用钢材换入轿车的例题，但假定甲公司换出设备的公允价值为120万元，换入钢材的公允价值为100万元，由此乙公司另支付3万元补价给甲公司。
☐本例中，该项交换交易涉及补价，且补价所占比例分别如下：
甲公司：
收到的补价3万元÷换出资产公允价值120万元=2.5%
乙公司：
支付补价3万元÷换入资产公允价值（100+17+3）万元=2.5%
由于该项交易所涉及的补价占交换的资产价值的比例低于25%，且根据上例题中的其他分析，可以认定该项交易属于具有商业实质且公允价值能够可靠计量、涉及补价的非货币性资产交换。
☐【答案】
☐
（1）甲公司
☐借：
固定资产清理850000
☐累计折旧350000
☐贷：
固定资产1200000
☐借：
原材料1000000
☐银行存款30000
☐应交税费—应交增值税（进项税额）170000
☐贷：
固定资产清理1200000
☐借：
固定资产清理350000
☐贷：
营业外收入350000
☐
（2）乙公司
☐借：
固定资产1200000
☐贷：
主营业务收入1000000
☐应交税费—应交增值税（销项税额）170000
☐银行存款30000
☐借：
主营业务成本800000
☐贷：
库存商品800000
☐三、不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换的会计处理
☐未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即
（1）该项交换具有商业实质；
（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
☐在这种情况下：
☐应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
☐以换出资产账面价值为基础进行调整，计算确定换入资产入账价值。
☐账面价值模式：
☐换入资产入账价值=换出资产账面价值+其他科目贷方发生额-其他科目借方发生额
☐
（一）不涉及补价情况下的会计处理
☐换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额
☐例题：
甲公司以其运输产品的货运汽车与乙公司作为运输工具的货运汽车进行交换。
甲公司换出货运汽车的账面原价为120000元，已提折旧为20000元，公允价值110000元。
为此项交换，甲公司以银行存款支付了设备清理费用100元；乙公司换出货运汽车的账面原价为140000元，已提折旧为30000元，公允价值为110000元。
假定甲公司换入的货运汽车仍然作为运输公司产品所用，并作为固定资产管理。
属于不具有商业实质的非货币性资产交换。
☐【答案】
该项交易不涉及补价，因此，属于不涉及补价的非货币性资产交换。
甲公司的账务处理如下：
（1）将固定资产净值转入固定资产清理
借：
固定资产清理 100000
累计折旧 20000
贷：
固定资产 120000
（3）换入货运汽车的入账价值＝100000＋100＝100100（元）
借：
固定资产 100100
贷：
固定资产清理 100000
☐银行存款100
☐
☐从上述例子可见，甲公司换入的货运汽车入账价值=换出货运汽车的账面价值加上支付的相关税费,作为换入的货运汽车的入账价值（即成本）。
☐
（二）涉及补价情况下的会计处理
☐1．支付补价
☐换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价
☐2．收到补价
☐换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价
☐例题：
☐钱江公司用一台已使用过2年的甲设备从海河公司换入一台乙设备，支付置换相关税费10000元，并支付补价款30000元。
甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值率5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为300000元，已计提折旧30000元。
两公司资产置换不具有商业实质。
假定不考虑相关增值税抵扣问题。
☐答案：
☐钱江公司的账务处理
☐借：
固定资产清理180000
☐累计折旧320000
☐贷：
固定资产500000
☐借：
固定资产清理10000
☐贷：
银行存款10000
☐借：
固定资产220000
☐贷：
固定资产清理190000
☐银行存款30000
☐海河公司的账务处理：
☐借：
固定资产清理270000
☐累计折旧30000
☐贷：
固定资产300000
☐借：
固定资产240000
☐银行存款30000
☐贷：
固定资产清理270000
习题部分
☐一、选择题
☐1、下列资产中，属于非货币性资产的有（）
☐A.存货
☐B.固定资产
☐C.可供出售金融资产
☐D.准备持有至到期的债券投资
☐答案：
ABC
☐2、下列项目中，属于非货币性资产交换的有（）
☐A.以公允价值100万元的原材料换取一项设备
☐B.以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权
☐C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价
☐D.以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价
☐答案：
ABC
☐3、天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付相关税费10000元，从海洋公司收取补价30000元。
甲设备的账面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值率5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为240000元，已计提折旧30000元。
两公司资产置换具有商业实质。
假定不考虑固定资产进项税的抵扣问题，置换时，甲、乙设备的公允价值分别是250000元和220000元。
天山公司换入乙设备的入账价值为（）元
☐A.160000B.230000C.168400D.200000
☐答案：
B
☐4、甲公司将两辆大型运输车与A公司的一辆小轿车相交换，另支付补价10万元。
在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元；A公司用于交换的小轿车账面原价为300万元，累计折旧175万元，公允价值为140万元。
该非货币性资产交换具有商业实质。
假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为（）万元。
☐A.0B.5C.10D.15
☐答案：
D
☐5、企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）
☐A.按库存商品的公允价值确认营业外收入
☐B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入
☐C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入
☐D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失
☐答案：
B
升级会员 