新股发行体制改革下IPO审计培训体会lhm0720.docx

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新股发行体制改革下IPO审计培训体会lhm0720

新股发行体制改革下IPO审计培训体会-lhm（0720）

新股发行体制改革下IPO审计培训体会

一、收入循环

在关注企业的收入循环时，我们重点应该关注收入的舞弊与错报，常见的舞弊法式有以下几种：

1、虚构业务，自我交易（企业通过采购虚构交易，比如支付往来款项、购买原材料等大额资金先转出，再将上述资金设法转发客户，最终以销售交易的方式将资金转回）

2、虚构客户，与客户恶意串通（期末集中发货提前确认收入，利用经销商或加盟商铺货调剂利润，或放款信用政策）

3、通过关联方交易\保荐机构\PE投资机构等利益输送。

4、冒充互联网客户，利益现金交易

常见的错报有以下几种方式：

1、会计政策不当（收入确认政策、坏账准备计提政策的错误使用）

2、确认时点不当（跨期、截止期间不当，提前或延迟确认收入）

3、确认金额不当（没有公允的反应收入金

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代工模式、外协模式、特殊结算模式等，分析特殊模式对收入确认政策的影响。

除上述情况外，我们还应该关组客户的坏账计提政策是否稳健一致。

3、进行分析性复核：

我们应该对客户的信息进行自身的纵向、横向分析以及与同行业的横向比对，分析存在波动的原因并判断波动原因是否合理，且要获取支持该波动原因的证明资料。

4、对发生的业务进行针对性检查

我们不应该简单的选择我们的样本，应该结合我们的分析复核程序，对异常、大额、非常规以及期末等样本进行针对性检查。

在检查时也不应该只是进行简单的把凭证内容与所附凭证后的原始凭证进行简单的核对，还应该结合企业的收入确认条件、所签订的合同的主要条款、将内外部支持依据对照后来判断收入的确认计量是否恰当。

我们要区分全额与净额收入法的确认（如总包、分包或转包收入确认，代销）报销收入确认等），多要素合同对价的拆分和合并。

在检查发票时，我们应该是否有异常的注册地、联系方式、银行账户等情况，我们可以通过全国发票系统去证实增值税发票的真实性。

特别要关注大额的现金交易，应该调查分析公司的现金收付原因是否与行业特征和实际生产经营情况一致，是否合理。

我们还需要统计报告期内各年现金交易总体情况，获取现金交易明细，关注现金退回情况。

我们可以选择大额或异常现金交易，进行测试，记录主要信息。

6、回款检查

在执行汇款检查程序时，我们重点应该关注款项来源方与挂账方、以及合同签订方是否一致，是否与资金流水一致，如不一致，我们必须追查获取外部证据，必要时可纳入函证或走访内容。

针对票据支付的，应该关注票据的真实性和可回收性。

在细节测试中，应该关收票据的背书方是否来自关联方。

7、截止测试程序

检查资产负债表日前后若干天内的收入，详查出库单、买方签收单、验收单、进账单、运输单等单据的跨期情况，关注确认日期与收入全部条件达成的单据日期核对是否在相同期间内。

除上述外，还应该关注期后销售折扣和销售退回情况。

7、调查或实地走访

在进行实地走访前，我们应先对比近年主要客户清单，找出报告期新增的主要客户、原有主要客户交易额大幅减少或不在合同的情况，重点关注这些变化的原因。

根据客户集中度和风险情况，抽取客户\项目考虑实施包括查询工商资料、电话或现场访谈关键经办人员、实地走访客户。

我们可以通过互联网搜索客户的基本信息，初步了解客户的经营范围、规模、判断客户所购货物是否有合理用途。

查询客户工商、银行、税务资料，关注其注册资本、地址、成了时间、经营范围、法定代表人等信息，并与其相关发票信息、网站信息进行核对。

电话访谈主要客户的关键经办人员，去证实客户的信息是否真实。

现场走访客户的办公场所、经营场所、访谈客户关键经办人员，关注客户的办公场所、经营场所的真实性。

8、函证

对总体中特定项目（金额重大、性质特殊）应该全部进行函证，对于剩余项目，如果总体重要，则选用抽样方法，如总体不重要的，仅执行分析程序。

函证内容不要仅局限于本期余额、交易额进行函证，还可以对合同特殊条款、关联关系等信息信息一起函证。

函证应有我们审计人员直接寄发和回收。

我们应该执行函证控制表，对还未及时收回的函证应及时进行催收，对收回的函证存在差异的，应该分析差异原因，并考虑是否应该调整。

对估计不能收回的函证，应做替代性程序。

9、非关联方排查

执行该程序，我们可以查询客户工商、银行、税务信息资料，关注其地址、法定代表人等信息，并与其相关发票信息、网站信息进行核对，分析地址、名称、姓名是否接近，识别客户是否存在与被审计单位存在疑似关联关系的信息。

选取重要客户，获取关联方关系确认函。

将被审计单位实际控制人、董高监及其密切家庭人员的对外投资清单，与重要客户的股东和关键经办人员进行比对，确认是都存在关联关系。

获取保荐机构及其关联方、PE投资机构及其关联方、PE投资机构的股东或实际控制人或投资的其他企业清单，将这些利益相关方清单和重要客户及其法人、股东和关键经办人员名单进行比对。

获取发行人主要股东、董事、监事、关键管理人员及上述利益相关方的确认函，确认除其本人在被审计单位领取薪酬或分的股利外，其本人及其关系密切的家庭成员未与被审计单位存在任何形式的交易。

二、货币资金循环

审计货币资金时，我们应该重点关注资金是否被大股东挪用，报告期内发生的资金业务是否完整的被记录在本期账务中，期末已记录的货币资金是否真实存在以及是否存在帐外资金没有被记录。

根据证监局14号、551号等文件要求，我们在审计资金循环时，应该注意一下几点：

1、发行人及相关中介机构应充分关注现金收付交易对发行人会计核算基础的不利影响。

2、发行人与个人或个体经销商等交易金额较大的，发行人应采取各项措施尽量提高通过银行系统收付款的比例，减少现金交易比例。

3、对现金交易部分，应建立现代化的收银系统，防止出现某些环节的舞弊现象。

在与个人或个体经销商交易过程中，在缺乏外部凭证的情况下，发行人应尽量在自制凭证上留下交易对方认可的记录，提高自制凭证的可靠性。

4、会计师事务所在审计过程中，应关注发行人的原始凭证是否完整，审计证据是否足以支持审计结论。

5、发行人应建立健全财务报告内部控制制度，包括资金授权、批准、审验、责任追究等相关管理制度，加强资金活动的管理。

6、会计师事务所、保荐机构应关注发行人是否存在与控股股东或实际控制人互相占用资金、利用员工账户或其他个人账户进行货款收支或其他与公司业务相关的款项往来等情况。

7、利用体外资金支付货款，少计原材料采购数量及金额，从而达到虚减当期成本、虚构利润的目的。

8、以自我交易的方式实现收入、利润的虚假增长。

比如通过虚构交易（列如支付往来款、购买原材料等）将大额资金转出，再将上述资金设法转让发行人客户，最终以销售交易的方式将资金转回。

9、在审计过程中，我们应该关注发行人现金收支管理制度是否完善、有效，以及大额现金收支交易的真实性；同时还要关注银行存款余额及其发生额是否真实。

在以前的审计过程中，我重点关注的是期末余额的真实存在性，而忽视了其发生额是都被完整的记录在账务中，是否合理。

这点在以后的工作中需要改进。

为了将我们的审计风险降低到最小，保证我们的审计意见是恰当正确的，我们在审计货币资金循环时，我们至少应该执行以下程序：

1、首先是对被审计单位的行业、业务、经营模式进行详细深入的了解。

我们需要分析被审计单位存在大量现金收付交易的合理性，并且与同行业进行对比，判断是都一致。

我们需要了解被审计单位在什么环节存在大量现金收付交易，以及对现金收付交易的关键控制点、风险点的了解。

比如以前在审计徽记食品公司的货币资金时，我未对其关于货币资金的内控方面进行了解，而仅仅执行了实质性程序，未分析其存在的现金交易是否合理，是否存在风险，以及被审计单位对风险点的控制，这点在下次的审计时需要改进。

2、了解了被审计单位的内部控制后，我们需要对其内部控制进行有效测试

在测试时我们应该关注，被审计单位是否按《现金管理暂行条例》中的要求进行现金的管理与使用；申报期内现金的收支、费用的开支和备用金的管理等是否按规定的审批权限、支取流程和程序执行；在选取申报期内货币资金内控测试样本时要增加审计程序的不可预见性，谨慎选取样本，并需要认真对待抽样发现的异常现象。

3、针对性测试，对大额和异常的交易进行检查

该程序需要我们抽取大额和异常的现金交易进行测试，检查原始凭证内容是否完整，是否有交易对方签署，账务处理是否正确，是否根据内控制度进行了授权审批，是否与被审计单位生产经营活动有关。

一般企业的现金收入来源大多数是银行取现形成，但我们应重点关注除银行取现形成的现金收入以外的其他大额收现业务的原因并判断其是否合理。

4、函证

函证对于货币资金循环是很重要的审计程序，是可信赖程序很高的第三方证据。

以前在发函时，我们往往是对其期末余额进行函证，而很少对其在报告期内的发生额进行函证，在以后的审计中，如有需要，我们还可以对客户在报告期内的发生额进行银行函证。

这点是这次培训所认识到的一个重点。

在以前的审计中，我往往只是从客户处取得有期末余额的银行对账单，而忽视了对客户对账单流水账的核查，除取得期末的银行对账单，我觉得在以后的审计中还应该取得客户在报告期内每月的银行对账单以及银行调节余额表，关注是否资金被挪用的情况。

5、取得客户的贷款卡信息，以及在报告期内的所有银行账户清单，确保被审计单位的所有银行账户均已入账。

6、截止性测试

选取资产负债表前后几天的凭证，分析确保被审计单位已将本期业务全部入账，不存在跨期现象。

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除了以上程序外，审计客户货币资金循环时，我们要重点关注是否存在体外资金，确保被审计单位不存在体外资金。

我们可以通过检查银行账户、检查大额资金交易入账情况、借款入账情况、大额采购的真实合理、核实长期资产的真实性、是否存在期末未达款项来判断是都存在体外资金。

以上是本次培训后对货币资金的体会记录

三、存货循环

存货循环常见的舞弊方式有虚构交易（如虚构销售收入从而需要虚构相应的成本）、虚增资产（虚构不存在的存货使得存货价格虚高）、少转成本（达到期末存货价值虚高、利润虚增），根据14、551号等监管文件对存货循环的相关要求，我们应该对被审计单位的主要客户和供应商进行核查，关注被审计单位是否有完善的存货盘点制度，存货的真实性和存货跌价准备是否充分计提，结合货币资金审计关注被审计单位是否利于体外资金支付货款，从而少计原材料采购数量及金额，虚减当前成本，虚构利润。

存货循环审计的程序和其他循环的程序大体一致，包括以下方面：

1、了解被审计单位的业务，形成我们的合理预期，从而发现异常信息

我们可以通过访谈客户、查阅上年度的报告、在网络上搜索等方式去了解、获取客户以下信息，如获取行业分析资料、进行同业公司相关指标的对比等。

我们还可以参观客户的仓库和生产车间，了解其生产过程，人财物的配备

2、了解被审计单位内部控制制度，生产流程图

确定客户的采购执行台账，生产计划（生产日报、月报、实际产量数据），材料领用台账，车间班组考勤（人工投入情况），配料表（材料标准投入情况）等，将关键业务信息与财务信息核对，业务信息与业务信息核对。

3、供应商核查

先确定实地走访的供应商范围，在实地走访时我们要进行现场函证，并观察询问供应商的经营范围、主要产品、营业规模、供应能力、与客户的业务关系、合同条款细节、本期交易及余额、付款等情况，确定供应商的工商资料和关联方声明书。

4、盘点

盘点是执行存货循环非常重要且有效的程序之一。

我们应先制定存货监盘计划且形成记录并使监盘参与人员理解（了解客户的仓库及房屋建筑物的分布和用途，检查成本、费用中的租赁支出，了解客户业务模式，取得按存放地点分类的存货明细表，分析是否完整）。

其次，在实施存货监盘时，记录盘点过程，编制存货抽盘表（观察企业盘点是否安装计划执行，盘点数量、状态是否被真实、完整记录，取得截止盘点表生成时点的最后一张出入库单据，检查已盘点的存货进行双向抽查盘点），抽盘过程中还应该注意存货标签的购置时间、存货的存放环境以及存货的品质，观察是否存在毁损、残次等存货。

最后，盘点结束后，需要编制存货监盘报告，编制存货盘点倒扎表，复核并记录盘点盘盈盘亏、不良存货等情况并及时与被审计单位进行沟通。

5、检查成本计算单

要做好该程序首先需要我们了解客户产品标准单耗情况，包括主要材料的标准单耗、成本定额、耗用定额等信息，去重新复核计算客户的成本。

6、存货的跌价准备

了解客户存货是否有被市场淘汰的可能性、期末存货的存放量是否过大而不能及时销售出去，对存货进行期末计价测试，与市场价格进行对比判断是否存在减值迹象，还需要客户存货的市场价格波动情况。

7、存货的截止性测试

通过抽查资产负债表日前后的出入库单，判断是否有不属于本期的存货而被记录在本期或属于本期的存货而被记录在下期。

存货循环，截止目前，我基本上算还没有完整的接触过，对该循环审计的感性与理性认识还不强烈，在以后的工作中需要加强该方面的工作。

四、营业费用循环

营业费用常见舞弊，这次培训老师主要讲到2种方式的舞弊，一是帐外垫付营业费用，二是通过推迟正常经营所需费用开支、延迟成本费用发生期间从而达到增加利润、粉饰报表。

针对地一种方式的舞弊，我们可以通过对公司销售业务流程的了解和走访，确定公司应发生的主要营业费用事项，并关注是否存在需要利润关联方及其他利益相关经营资源的情况；与同行业上市公司整体费用率进行对比分析，去发现可能存在的异常点。

针对第2种方式的舞弊，我们可以进行如下分析。

1、对应用费用主要项目进行逐月的波动分析，关注异常波动。

2、对应用费用中可能与业务数据结合后能量化分析的项目，进行量化匡算分析（比如运费）。

3、对公司主要的销售政策是否保持一贯性进行分析，关注异常变化（如保修复、返利政策、佣金）

4、检查大额费用项目的开支单据是否合法合规（如对开票单位、审批流程进行核查）

5、做好截止性测试，抽取各期末前后几张凭证，实施截止性测试，检查是否有跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应做出必要调整。

五、固定资产循环

针对固定资产循环审计，最重要的是需要证明固定资产的真实存在性、权属与义务、计价与分摊。

企业在固定资产方面可能存在以下几点舞弊与错报。

1、账上列的固定资产不存在

2、延迟资产转固时间，推迟在建工程转固时间或外购固定资产达到预定使用状态时间等，从而达到固定资产开始计提折旧的时间。

3、乱用会计估计调节折旧的情况

4、固定资产折旧不正确

5、将本应计入当期成本、费用的支出混入在建工程进行归集与分配以达到少计当期成本费用的目的

具体的审计程序包括以下几点：

1、首先对企业制定的关于固定资产方面的内控进行了解，明白企业的固定资产类别、折旧年限、折旧方法以及认定标准。

2、为了证实企业固定资产的真实性、完整性以及拥有的固定资产归本企业所有，我们可以进行实地的盘点，检查权属证明。

3、核查企业是否及时将在建工程转固，我们也可以通过观察、询问、分析复核等方法对在建工程转固时间进行确认以及

4、将企业的会计估计进行前后的对比，重新测算折旧

5、针对性测试，对本期增加、减少的固定资产凭证进行详细的核查，判断是否存在异常