非财4-收入成本类_精品文档.pptx

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武汉烽火集团有限公司专题培训会计科目收入、成本类,主讲人：

邹枋銮中国税务师高级会计师注册会计师2017年11月21日,收入是指企业日常活动形成的，会导致所有者权益的增加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入,一、收入的分类,

（一）商品销售收入,一、销售商品收入确认条件销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认。

企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制；相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量；,

（一）商品销售收入,二、一般销售商品收入的处理收入确认的时点1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。

（一）商品销售收入,二、一般销售商品收入的处理账务处理借：

银行存款/应收账款/应收票据/预收账款贷：

主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：

主营业务成本贷：

库存商品,

（一）商品销售收入,三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的处理1、如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。

2、企业应增设“发出商品”科目核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。

（一）商品销售收入,三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的处理3、发出商品不符合收入确认条件时：

如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。

借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。

如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理,

（一）商品销售收入,三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的处理账务处理：

发出商品借：

发出商品贷：

库存商品发生纳税义务借：

应收账款贷：

应交税费应交增值税（销项税额）,

（一）商品销售收入,三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的处理承诺付款借：

应收账款贷：

主营业务收入借：

主营业务成本贷：

发出商品实际收到货款借：

银行存款贷：

应收账款,

（一）商品销售收入,四、商业折扣、现金折扣和销售折让、销售退回的处理1、商业折扣：

按着折扣后的金额入账，商业折扣影响应收账款2、现金折扣：

按着折扣前的金额入账，现金折扣不影响应收账款，现金折扣计入“财务费用”3、销售折让：

因为商品有瑕疵但不影响使用，在商品售价总额上给予一定的优惠但只退钱不退货的处理方法4、销售退回：

因为商品质量问题导致不能使用，因此给予的既退钱又退货的一种的处理方法,

（一）商品销售收入,五、采用预收款方式销售商品的处理预收账款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。

账务处理收到预收货款借：

银行存款贷：

预收账款,

（一）商品销售收入,五、采用预收款方式销售商品的处理发出商品，确认收入同时结转成本借：

预收账款贷：

主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：

主营业务成本贷：

库存商品收到剩余货款借：

银行存款贷：

预收账款,

（一）商品销售收入,六、采用支付手续费方式委托代销商品的处理1、采用支付手续费代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用。

2、采用支付手续费代销方式下，受托方在收到商品时，不确认库存商品。

即不作为购进处理；对外销售时不确认收入，也不结转商品成本。

按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。

（一）商品销售收入,六、采用支付手续费方式委托代销商品的处理,

（一）商品销售收入,七、企业销售原材料等存货的处理企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、包装物等存货也视同销售，其收入确认和计量原则比照商品销售。

账务处理借：

银行存款/应收账款/应收票据贷：

其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：

其他业务成本贷：

原材料/累计折旧/累计摊销/银行存款,

（二）提供劳务收入,一、在同一会计期间内开始并完成的劳务1、对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务交易完成时确认收入并结转其相应的成本费用。

2、对于在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入并结转相关劳务成本。

（二）提供劳务收入,一、在同一会计期间内开始并完成的劳务账务处理

（1）一次就能完成的劳务企业对外提供劳务确认收入借：

银行存款/预收账款贷：

主营业务收入/其他业务收入结转成本借：

主营业务成本贷：

银行存款/库存现金/应付职工薪酬,

（二）提供劳务收入,

（2）在同一会计期间内开始并完成的劳务企业对外提供劳务发生的支出（第一次）借：

劳务成本贷：

银行存款/库存现金/应付职工薪酬对外提供劳务发生的支出（多次发生）借：

劳务成本贷：

银行存款/库存现金/应付职工薪酬,

（二）提供劳务收入,

（2）在同一会计期间内开始并完成的劳务劳务完成时再确认劳务收入并结转相关劳务成本借：

银行存款/应收账款贷：

主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：

主营业务成本贷：

劳务成本,

（二）提供劳务收入,二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间提供劳务交易结果能够可靠估计1、如果劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。

2、同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：

收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

（二）提供劳务收入,二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间3、完工进度的确认方法企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：

已完工作的测量；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；已经发生的成本占估计总成本的比例。

（二）提供劳务收入,二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间4、完工百分比计算按成本计算完工百分比=实际发生的成本/（实际发生的成本+预估成本）*100%按劳务量计算（劳务量：

一般是指时间长度）完工百分比=已经发生的时间/（已经发生的时间+将要发生的时间）*100%,

（二）提供劳务收入,二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间5、完工百分比法下，本期应确认的劳务收入及费用的计算公式：

本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入本期确认的费用劳务总成本本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的费用,

（二）提供劳务收入,提供劳务交易结果不能可靠估计1、已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转劳务成本。

2、已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。

3、已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

（三）让渡资产使用权的收入,1、让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入。

2、使用费收入主要指让渡无形资产等资产使用权的使用费收入，出租固定资产取得的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用费收入。

（三）让渡资产使用权的收入,一、让渡资产使用权的收入的确认和计量1、如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。

2、如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。

（三）让渡资产使用权的收入,二、让渡资产使用权的收入的账务处理1、出租包装物取得的租金收入借：

银行存款贷：

其他业务收入摊销时借：

其他业务成本贷：

周转材料,（三）让渡资产使用权的收入,二、让渡资产使用权的收入的账务处理2、出租固定资产（主要指机器设备）取得的租金收入借：

银行存款贷：

其他业务收入计提折旧时借：

其他业务成本贷：

累计折旧,（三）让渡资产使用权的收入,二、让渡资产使用权的收入的账务处理3、出租无形资产（转让使用权）取得的租金收入借：

银行存款贷：

其他业务收入摊销时借：

其他业务成本贷：

累计摊销,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有制权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出（具体包括成本费用和期间费用）。

费用,费用的分类,一、营业成本,1、营业成本是指企业所销售商品或者提供劳务的成本。

营业成本应当与所销售商品或者所提供劳务而取得的收入进行配比。

营业成本又分为主营业务成本和其他业务成本。

2、营业成本的内容,一、营业成本,

（一）主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。

（二）其他业务成本其他业务成本是指除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出；包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

二、营业税金及附加,1、营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。

2、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税不通过“营业税金及附加”科目中核算，而是在”管理费用“科目中核算。

二、营业税金及附加,账务处理计提消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加以及营业税借：

营业税金及附加贷：

应交税费应交消费税应交资源税应交城市维护建设税应交教育费附加应交营业税,二、营业税金及附加,账务处理实际缴纳消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加以及营业税借：

应交税费应交消费税应交资源税应交城市维护建设税应交教育费附加应交营业税贷：

银行存款,三、期间费用,1、期间费用的概念期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。

2、期间费用的内容,三、期间费用,账务处理销售费用销售费用包括销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。

包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也属于销售费用。

三、期间费用,账务处理财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。

三、期间费用,账务处理1、管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费。

2、企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用等。

3、商品流通企业管理费用不多的，可不设本科目，相关核算内容可并入“销售费用”科目核算。

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