机器设备评估工作底稿指引.docx
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机器设备评估工作底稿指引
机器设备评估工作指引
重庆市资产评估协会评估课题小组
一、机器设备定义……………………………………………………
二、机器设备主要分类………………………………………………
三、机器设备评估对象和范围………………………………………
四、机器设备评估方法………………………………………………
五、机器设备评估价值类型…………………………………………
六、机器设备评估假设………………………………………………
七、机器设备评估程序及相应的评估工作底稿……………………
八、机器设备评估相关工作用表……………………………………
九、附录
（一）评估报告参考格式……………………………………………
（二）机器设备评估技术说明的参考格式…………………………
（三）设备评估案例选编……………………………………………
1、重置成本法评估船舶的案例……………………………………
2、重置成本法评估小型轿车的案例………………………………
3、重置成本法评估气流粉碎机组等常见通用设备的案例………
4、重置成本法评估进口设备的案例………………………………
5、重置成本法评估发酵罐的案例…………………………………
6、市场法评估普通车床的案例……………………………………
7、收益法评估设备租赁价格的案例………………………………
机器设备评估工作指引
一、机器设备定义
本指引所称机器设备是指人类利用机械原理以及其他科学原理制造的、特定主体拥有或者控制的有形资产,包括机器、仪器、器械、装置、附属的特殊建筑物等。
二、机器设备主要分类
1、按固定资产管理分类标准，分为机器设备、电子设备、运输设备。
2、按产权持有者机器设备的重要程度分为ABC三类
A类设备为产权持有者拥有的精密、大型、高价以及重要的进口设备，此类设备除成套性、联动性很强，或有若干同类设备可编组进行评估之外，需逐台进行评估并编制评估工作底稿。
B类设备为产权持有者大量使用，工作原理与结构相同或相近，使用环境与使用频率相近的设备，可以分类进行评估并编制评估工作底稿，此类设备还可以在分析产权持有者设备特点后采用其他分类标志，如购置时间、加工方式等进一步分组评估并编制评估工作底稿。
C类设备为单台价值量较小，广泛使用于各类企业，市场行情及价格容易把握，可单独分类（或进一步分组）进行评估并编制评估工作底稿。
三、机器设备评估对象和范围
1、机器设备的评估对象分为单台机器设备和机器设备组合。
单台机器设备是指以独立形态存在、可以单独发挥作用或者以单台的形式进行销售的机器设备。
机器设备组合是指为了实现特定功能，由若干机器设备组成的有机整体。
机器设备组合的价值不必然等于单台机器设备价值的简单相加。
2、资产评估师应在评估报告中评估对象部分，对机器设备的情况进行详细描述，一般包括机器设备的数量、类型、安装、存放地点、使用情况及机器设备的物理特征、技术特征和经济特征等。
3、注册资产评估师执行机器设备评估业务，应当根据评估目的、评估假设等条件，明确评估范围是否包括设备的安装、基础、附属设施，是否包括软件、技术服务、技术资料等无形资产。
对于附属于不动产的机器设备，注册资产评估师应当合理划分不动产与机器设备的评估范围，避免重复或者遗漏
四、机器设备评估方法
资产评估的方法主要有成本法、市场法和收益法。
注册资产评估师执行机器设备评估业务，应当根据评估对象、价值类型、资料收集情况等相关条件，分析成本法、市场法和收益法三种资产评估基本方法的适用性，并恰当选择。
（一）成本法
1、成本法是通过估算被评估资产的重置成本和资产实体性贬值、功能性贬值、经济性贬值，将重置成本扣除各种贬值作为资产评估价值的一种方法。
采用成本法的前提条件有：
（1）评估对象处于持续使用状态或设定处于持续使用状态；
（2）可以调查取得购建评估对象的现行途径及相应的社会平均成本资料。
2、采用成本法进行评估，即根据设备现行购置价格、运杂费、安装调试费、基础费及其他合理购建费用计算重置全价，再结合设备新旧程度和使用维护状况综合确定成新率，相乘后得出评估值。
设备评估值=设备重置全价×成新率
A、重置全价确定
（1）对于国产设备
设备重置全价=设备购价+设备运杂费+设备安装调试费+设备基础费+资金成本+其他费用
（2）对进口设备
设备重置全价=设备离岸价+海外运输费+海外保险费+关税+增值税+公司及银行手续费+国内运杂费+设备安装费+设备基础费+其他费用
（3）对于电子办公设备
该类设备安装调试费、运费较低，可忽略不计，因此
设备重置全价=设备购价
（4）对于运输设备
重置全价=车辆购价（含税）+车辆购置税+牌照手续费+其他费用
依据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号），自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。
因此，评估人员应依据评估目的、评估对象以及产权持有者的实际情况确定重置全价是否包括增值税进项税额和进口设备增值税。
B、成新率的确定
一般采用观察法和年限法综合确定。
①观察法确定成新率
评估人员应依据现场勘察和了解的情况分部位鉴定打分并确定成新率，具体评定如下表：
设备名称
规格型号
生产厂家
购置日期
经济寿命年限
已使用年限
理论成新率
勘查成新率
项目或部位名称
标准状态
标准分
实际状态
实际分
备注
……
总分
勘查成新率
②年限法确定成新率
成新率=设备尚可使用年限/（设备尚可使用年限+设备已使用年限）×100%
③评估人员根据观察法和年限法综合确定该设备的成新率，再结合设备的具体情况，考虑各种方法的适用性，分别取各种方法的权重，综合确定成新率。
综合成新率=观察成新率×权重1+年限成新率×权重2
其中：
权重1+权重2=1
对于正常使用设备，评估人员应考虑法律法规、部门规章以及国有资产监督管理部门对最低成新率的要求限制，对于拟报废处置的设备，直接以拟报废设备可变现净值作为评估净值，不确定成新率。
3、注册资产评估师运用成本法评估机器设备时，应当：
（1）明确机器设备的重置成本包括购置或者购建设备所发生的必要的、合理的成本、利润和相关税费等。
注册资产评估师应当合理确定重置成本的构成要素；
（2）明确重置成本可以划分为更新重置成本与复原重置成本。
注册资产评估师应当优先选用更新重置成本；
（3）了解机器设备的实体性贬值、功能性贬值和经济性贬值，以及可能引起机器设备贬值的各种因素，采用科学的方法，合理估算各种贬值；
（4）了解对具有独立运营能力或者独立获利能力的机器设备组合进行评估时，成本法一般不应当作为惟一使用的评估方法。
（二）市场法
1、市场法是根据公开市场上与被评估对象相似的或可比的参照物的价格来确定被评估对象的价值的一种方法。
其使用的基本前提有：
①存在一个活跃的公开市场；
②公开市场上存在可比的或经过修正后可比的资产及其交易活动。
2、市场法的基本公式
市场法是指利用参照物的交易价格，以评估对象的某一或者若干基本特征与参照物的同一及若干基本特征直接进行比较，得到两者的基本特征修正系数或者基本特征差额，在参照物交易价格的基础上进行修正从而得到比准价格，再以各比准价格为基础，以算术平均、加权平均等方法计算得出评估对象价值的一种方法，比准价格的基本计算公式为：
比准价格=参照物成交价格×修正系数1×修正系数2×…×修正系数n
或者
比准价格=参照物成交价格±基本特征差额1±基本特征差额2±…±基本特征差额n
运用市场法评估，通常应选择三个以上（含三个）参照物，分别经过上述比较后得到三个以上比准价格，再采用算术平均或者加权平均法等方法将参照物的比准价格转换成评估对象的评估价值。
（1）算术平均法
评估对象评估值=（比准价格1+比准价格2+…+比准价格n）÷n
（2）加权平均法
评估对象评估值=比准价格1×权重1+比准价格2×权重2+…+比准价格n×权重n
其中：
权重1+权重1+…+权重n=1
3、注册资产评估师运用市场法评估机器设备时，应当：
（1）明确活跃的市场是运用市场法评估机器设备的前提条件，注册资产评估师应当考虑市场是否能够提供足够数量的可比资产的销售数据以及数据的可靠性；
（2）明确参照物与评估对象具有相似性和可比性是运用市场法的基础，应当使用合理的方法对参照物与评估对象的差异进行调整；
（3）了解不同交易市场的价格水平可能存在差异。
注册资产评估师应当根据评估对象的具体情况，确定可以作为评估依据的合适的交易市场，或者对市场差异作出调整；
（4）明确拆除、运输、安装、调试等因素对评估结论的影响。
（三）收益法
1、收益法是通过预测设备的获利能力，对资产带来未来期间的净利润或现金流按一定的折现率折为现值，作为被评估资产价值的评估方法。
应用收益法必须具备的基本前提有：
（1）评估对象的未来预期收益可以预测并可以用货币衡量；
（2）资产拥有者获得预期收益所承担的风险可以预测并可用货币衡量；
（3）评估对象预期获利年限可以预测。
2、收益法的基本公式
3、注册资产评估师运用收益法评估机器设备时，应当：
（1）明确收益法一般适用于具有独立获利能力或者获利能力可以量化的机器设备；
（2）合理确定收益期限、合理量化机器设备的未来收益；
（3）合理确定折现率。
（4）注册资产评估师执行机器设备评估业务，应当考虑机器设备所依存资源的有限性、所生产产品的市场寿命、所依附土地和房屋建筑物的使用期限、国家的法律、法规以及环境保护、能源等产业政策对机器设备价值的影响。
五、机器设备评估价值类型
机器设备评估中的价值类型，是指机器设备评估结果的价值属性及其表现形式。
机器设备评估的价值类型取决于评估特定的目的、市场条件和评估对象的使用状况，注册资产评估师在执行机器设备评估业务，应当根据评估目的等相关条件，选择恰当的价值类型。
机器设备评估价值类型包括市场价值和市场价值以外的价值类型。
市场价值是指自愿买方和自愿卖方在各自理性行事且未受任何强迫压制的情况下，评估对象在评估基准日进行正常公平交易的价值估计数额。
在资产评估实务中，常用的市场价值以外的价值类型主要有：
1、在用价值。
在用价值，是指将评估对象作为企业组成部分或者资产要素，按其正在使用的方式和程度及其对所属企业的贡献价值的估计数额。
而并不考虑该资产的最佳用途或资产变现的情况。
2、投资价值
投资价值，是指资产对于具有明确投资目标的特定投资者或者某一类投资者所具有的价值。
3、清算价值
清算价值，是指资产处于清算、被迫出售或快速变现等非正常市场条件下所具有的价值。
4、残余价值
残余价值，是指机器设备、房屋建筑物或者其他有形资产等的拆零变现价值的估计数额。
不同的价值类型其价值内涵及价格构成可能不一致，评估人员应区别不同的价值类型，选择相应的评估方法评估进行资产评估。
六、机器设备评估假设
注册资产评估师应当根据机器设备的预期用途，明确评估假设。
包括：
（一）继续使用或者变现；
（二）原地使用或者移地使用；
（三）现行用途使用或者改变用途使用。
注册资产评估师对需要改变使用地点，按原来的用途继续使用，或者改变用途继续使用的机器设备进行评估时，应当考虑机器设备移位或者改变用途对其价值产生的影响
七、机器设备评估程序及相应的评估工作底稿
机器设备评估的主要程序及各阶段应收集或者形成的评估工作底稿如下表所示：
序号
评估工作阶段
主要评估工作
应形成或者收集的主要评估资料
1
明确资产评估业务基本事项
1、明确委托方和当事方基本情况
委托方营业执照、产权持有者营业执照、公司章程、验资报告、评估基准日财务报表、委托方与相关当事方之间的关系。
2、明确资产评估目的
与委托方就资产评估目的达成明确、清晰的共识，形成访谈记录。
3、明确评估对象基本状况
包括法律权属状况、技术状况、经济状况、物理状况等方面的访谈记录
4、明确价值类型及定义
访谈记录
5、明确资产评估基准日
访谈记录
6、明确资产评估限制条件和重要假设
访谈记录
7、其他需要明确的重要事项
访谈记录
2
签订资产评估业务约定书
资产评估业务约定书
3
编制资产评估计划
资产评估计划
4
现场查勘
1、主要设备及进口设备的现场查勘照片，2、产权持有者资产管理人员陪同资产现场查勘过程并在查勘记录上签字确认。
5
现场调查及收集资产评估资料
法律权属状况资料：
1、大型、重要设备（一般以账面原值的一定金额或百分比为标准）购买合同、购买发票；
2、进口设备的合同、报关单、装箱单等；
3、飞机、船舶等特殊设备所有权登记资料；
4、设备抵押登记资料；
5、涉及诉讼事项的资料；
6、融资租赁设备的融资租赁合同、付款凭证等资料；
7、租出、租入设备合同及协议；
8、车辆行驶证原件及复印件，注明截至评估基准日已行驶里程；
9、车辆登记证原件及复印件”并核对相关信息；
10、权证或证明文件名称不符的，应要求企业及相关单位出具说明；
11、产权持有者提供是否诉讼、抵押、担保、封存的事宜的书面说明。
财务资料：
1、了解固定资产设备类的概况，并按照机器、电子、运输设备分别以ABC原则进行分类统计；
2、获取固定资产—机器设备评估申报表,与明细账、总账、报表进行核对；
3、企业关于机器设备帐面价值组成说明（原始购置价值、清产核资入帐价值、前次评估入帐价值）；
4、对原打包入帐的设备，尽可能取得设备明细构成资料。
物理及技术状况资料：
1、企业生产工艺流程图及相关技术文件说明；
2、企业关于设备情况的书面说明（包括：
使用情况、维修制度、执行情况、技术先进性等）；
3、大型设备、进口设备技术资料、产品说明书等；
4、非标设备的规格尺寸或设备图纸；
5、电梯、行车、压力容器、锅炉等设备的检验资料；
6、企业设备检修、大修、技术改造等记录；
7、设备及车辆的运行、检修、大修、事故记录；
8、设备、车辆的维护保养存在的特殊情况说明；
9、设备材料的单位材耗、单位能耗、单位煤耗统计表等经济技术指标报表；
10、待报废的机器设备、车辆的详细情况说明；
11、如存在需要修复使用的设备，应说明损坏的具体情况，并测算修复费用；
12、如存在待处理的情形，应查明原因，获得企业有关说明材料及批准文件。
定额及标准资料：
1、企业所在行业设备的安装定额、取费文件；
2、当地现行的设备安装指标或定额、取费文件；
3、当地现行的设备安装材料价格、调价系数；
4、设备安装预（决）算资料；
5、国家对相关设备报废的强制标准。
市场调查方面的资料：
1、宏观调查是以机器设备所服务的主题为调查对象，调查内容一般包括工厂的名称、地址，生产的产品，基本生产工艺，建设日期，设计生产能力，实际生产能力，收益或亏损情况及原因，生产作业方式，市场情况，生产经营历史数据，维护政策及历史维护费用，安全环保情况等。
2、微观调查是以单台设备为调查对象，内容一般包括：
设备名称、型号规格、制造厂家、设计技术参数、设备的出厂日期、购置日期、役龄，是否包括附件、基础、无形资产，安装方式，目前的技术状态，维护保养情况，使用负荷等。
3、询价证据及其他依据资料
6
评定估算
评定估算过程资料
7
编制和提交资产评估报告
1、资产评估报告、2、资产评估技术说明、3、评估报告的各级复核记录
8
资产评估工作底稿归档
2、按评估行业底稿归档的相关要求，整理并归档评估工作底稿。
八、机器设备评估相关工作用表
机器设备评估涉及到的主要工作用表如下表所示：
序号
工作表名称
使用阶段
1
机器设备评估步骤及复核表
评估整个过程
2
前期调查分析
明确资产评估业务基本事项
3
企业设备总体技术情况调查表
4
分厂（车间）设备装备技术情况调查表
5
评估申报表-机器设备
现场调查及收集资产评估资料阶段
6
评估申报表-车辆
7
评估申报-电子设备
8
A类设备现场查勘表
现场查勘
9
BC类设备现场查勘表
10
机器设备清查表1
评定估算阶段
11
机器设备清查表2
12
车辆清查评估明细表1
13
车辆清查评估明细表2
14
机器设备作业分析表
15
精大稀设备作业分析表1
16
精大稀设备作业分析表2
17
自制设备作业分析表
18
进口设备作业分析表1
19
进口设备作业分析表2
20
车辆作业分析表
21
机器设备成新率计算表
22
机器设备市场法作业分析表A
23
机器设备收益法作业分析表-未来收益
24
机器设备收益法作业分析表--折现率测算表
25
资产评估评估明细表-机器设备
编制和提交资产评估报告
26
资产评估评估明细表-车辆
27
资产评估评估明细表-电子设备
各表格式见后附表页。
九、附录
（一）评估报告参考格式
重庆ABC影视传媒有限公司
拟转让部分设备的资产评估项目
资产评估报告
重XX评报字（2012）第XXX号
重庆XX资产评估土地房地产估价有限责任公司
二○一三年一月九日
一、声明………………………………………………………………………
二、资产评估报告书摘要……………………………………………………
三、资产评估报告书正文……………………………………………………
1、委托方、产权持有者和委托方以外的其他评估报告使用者……………
2、评估目的………………………………………………………………………
3、评估对象和范围………………………………………………………………
4、价值类型及其定义……………………………………………………………
5、评估基准日……………………………………………………………………
6、评估依据………………………………………………………………………
7、评估方法……………………………………………………………………
8、评估程序实施过程和情况…………………………………………………
9、评估假设……………………………………………………………………
10、评估结论…………………………………………………………………
11、特别事项说明……………………………………………………………
12、评估报告使用限制说明…………………………………………………
13、评估报告日………………………………………………………………
四、评估明细表
五、评估对象照片
六、附件
（一）与评估目的相对应的经济行为文件
（二）委托方及产权持有者企业法人营业执照
（三）委托方及产权持有者承诺函
（四）注册资产评估师承诺函
（五）评估机构资格证书
（六）评估机构法人营业执照副本
（七）签字注册资产评估师资格证书
（八）资产评估业务约定书
（九）资产评估技术说明
声明
一、我们在执行本次资产评估业务过程中，遵循相关法律法规和资产评估准则，恪守独立、客观和公正的原则；根据我们在执业过程中收集的资料，评估报告陈述的内容是客观的，我们对评估结论合理性承担相应的法律责任。
二、评估对象涉及的资产清单由委托方、产权持有者申报并经其签章确认；提供必要的资料并保证所提供资料的真实性、合法性和完整性，恰当使用评估报告是委托方和相关当事方的责任。
成10法和自愿卖方在各自理性行事且未受任何强迫压制的情况下，某三、我们与评估报告中的评估对象没有现存或预期的利益关系，同时与委托方和相关当事方无任何现存或预期的利益关系，对委托方和相关当事方不存在偏见。
四、我们已对评估报告中的评估对象及其所涉及资产进行现场调查，对其法律权属资料进行了查验，对其法律权属状况给予必要的关注，并对已经发现的问题进行了如实披露，且已提请产权持有者及相关当事方完善产权手续以满足出具评估报告的要求，但不对评估对象的法律权属真实性作任何形式的保证。
五、我们出具的评估报告中的分析、判断和结论受评估报告中假设和限定条件的限制，评估报告使用者应当充分考虑评估报告中载明的假设、限定条件、特别事项说明、使用限制及其对评估结论的影响。
六、遵守相关法律、法规和资产评估准则，对评估对象价值进行估算并发表专业意见，是注册资产评估师的责任，我们并不承担相关当事人决策的责任；本报告评估结论不应当被认为是对评估对象可实现价格的保证。
七、注册资产评估师及其所在评估机构具备从事本评估业务所需的执业资质和相关专业评估经验，本次评估过程中没有运用其它评估机构或专家的工作成果。
八、评估报告的使用仅限于评估报告中载明的评估目的，评估结论仅在评估报告载明的有效期内使用，因使用不当造成的后果与签字注册资产评估师及其所在的评估机构无关。
重庆ABC影视传媒有限公司
拟转让部分设备的资产评估项目
资产评估报告
摘要
重XX评报字（2012）第XXX号
重庆ABC影视传媒有限公司：
重庆XX资产评估土地房地产估价有限责任公司接受贵公司的委托，根据有关法律、法规和资产评估准则、资产评估原则，采用成本法，按照必要的评估程序，对贵公司拟转让的部分设备在2012年12月16日的市场价值进行了评估。
评估目的：
为重庆ABC影视传媒有限公司拟转让部分设备，提供拟转让设备在评估基准日的市场价值参考。
评估对象和范围：
评估对象为重庆ABC影视传媒有限公司申报的权属重庆ABC影视传媒有限公司的部分设备。
具体评估范围包括影视传媒设备及后勤保障设备，其中影视传媒设备包括摄相机、高清视频工作站、字幕机、媒体中心、配音工作站等；后勤保障设备为运输车辆、办公电子设备及厨房设备。
价值类型：
市场价值。
评估基准日：
2012年12月16日。
在本次资产评估中，我们严格遵守国家法律、法规和政策规定，遵循独立、客观、公正的工作原则，同时遵循产权利益主体变动原则和公开市场原则等操作性原则，并用以上原则指导评估人员在评估过程中选择适当的标准、方法、参数和价格依据。
评估人员严格按照有关制度和规定完成评估工作，对委托评估的资产实施了实地查勘、市场调查等必要的评估程序，在评估过程中评估人员恪守职业道德和规范。
评估方法：
成本法。
评估结论：
截至评估基准日，重庆ABC影视传媒有限公司申报的设备账面价值409.62万元，评估价值为427.06万元（大写：
肆佰贰拾柒万零陆佰元整），评估增值17.44万元，增值率4.26%。
具体评估结果如下：
资产评估结果汇总表
评估基准日：
2012年12月16日
产权持有人:
重庆ABC影视传媒有限公司金额单位：
人民币万元
序号
项目
数量
账面价值
评估价值
增减值
增值率％
A
B
C=B-A
D=C/A×100%
1
机器设备
852台（套）
356.91
344.71
-12.20
-3.42
2
运输车
升级会员 