第九章：资本来源：负债.ppt

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第九章：

资本来源：

所有者权益一、所有者权益的性质与构成一、所有者权益的性质与构成二、独资及合伙企业的所有者权益二、独资及合伙企业的所有者权益三、公司制企业的所有者权益三、公司制企业的所有者权益股东权益股东权益一、所有者权益的性质与构成w所有者权益的性质所有者权益的性质w所有者权益的构成所有者权益的构成所有者权益的性质

（1）所有者权益是业主（合伙人、股东）对企业资产的要求权；

（2）所有者权益是一种“剩余权益”。

所有者权益的构成（11）投入资本）投入资本/实收资本：

实收资本：

投资者实际投入企业的资本。

（22）盈余公积：

）盈余公积：

由税后利润形成的积累。

（33）资本公积：

）资本公积：

利润以外的原因形成的“积累”。

（44）未分配利润：

）未分配利润：

已实现但尚未进行分配的利润。

二、独资及合伙企业的所有者权益w独资企业的所有者权益独资企业的所有者权益业主权益业主权益w合伙企业的所有者权益合伙企业的所有者权益合伙人权益合伙人权益独资企业的所有者权益w独资企业的特点：

独资企业的特点：

独独资资企企业业：

由“个人”独立出资形成的一种企业形式。

独资企业的特点：

独资企业的特点：

非法律（人）主体；业主对企业财产和利润拥有全部支配权，也对企业的债务负有“无限清偿责任”。

独资企业的所有者权益（续1）w独资企业业主权益的会计处理独资企业业主权益的会计处理通常须设置两个帐户：

“业主资本”和“业主提款”。

“业主资本”：

核算业主投入资本和利润积累。

（注：

每期实现利润在期末转入“业主资本”）业主提款发生时，借记“业主提款”，贷记“现金”；期末再转入“业主资本”将业主提款理解为“利润分配”。

合伙企业的所有者权益合伙人权益w合伙企业的特点合伙企业的特点合伙企业：

合伙企业：

由两个或两个以上的合伙人共同投资经营的一种企业组织形式。

合合伙伙企企业业的的特特点点：

（1）非法律主体；

（2）合伙人互为代理，即每个合伙人的对外行为（如签订购销合同）均代表企业；（除非合伙协议另有规定）；（3）合伙人对企业负债承担“连带”无限责任；（注：

如果部分合伙人只承担有限责任，那么，至少有一人为“一般合伙人”，承担连带无限责任）合伙企业的所有者权益合伙人权益（续1）w合伙企业合伙人权益的会计处理合伙企业合伙人权益的会计处理通常须设置“资本”和“提款”两个帐户，并按合伙人分设明细帐户。

合伙人原始投资和各种原因引起的资本增加，均计入“资本”帐户，即无须单设“积累”帐户。

“提款”帐户记录的合伙人提款数（一般依据工资、出资利息等约定），期末转入“资本”。

合伙企业实现的损益，期末按合伙契约规定的分配方案分配给各合伙人，并转入“资本”帐户（总帐及明细帐）。

合伙人与合伙企业之间发生的借贷业务，应通过“往来”帐户核算。

三、公司制企业的所有者权益股东权益w公司制企业的特征与类别w公司制企业所有者权益的会计处理公司制企业的特征与类别1.投入资本投入资本（11）有有限限责责任任公公司司投投入入资资本本的的核核算算“实收资本实收资本”股东投入资本时，借记“银行存款”、“固定资产”等，贷记“实收资本”。

（注：

“实收资本”须按股东类别及具体股东分设明细户）公司制企业的特征与类别（续1）（22）股份有限公司投入资本的核算）股份有限公司投入资本的核算股票发行（包括增发新股）时按实收资产价值借记“现金”等，按股票面值贷记“股本”，按股票发行溢价贷记“资本公积股本溢价”；（注：

1）股票发行费用从溢价中抵消；不足部分计入“长期待摊费用”，分期摊销；2）发行H股及B股时，收到的外币股款按受款当日汇率折算的人民币金额与股票人民币面值之差，贷记“资本公积股本溢价。

）公司制企业的特征与类别（续2）2.资本公积资本公积

（1）资本溢价：

资本溢价：

股份公司的股票溢价属于资本溢价。

有限责任公司也可能产生资本溢价通常发生在追加新的投资（包括新股东加入和原股东按与以往不同的出资比例增资）时。

例如：

某有限责任公司原来由A、B两位股东组建，他们各投资500万元。

现C愿意出资700万元获得该公司1/3的股份。

公司制企业的特征与类别（续3）那么，该公司在收到C股东的投资时，应：

借借：

银行存款7000000贷：

贷：

实收资本5000000资本公积资本溢价2000000公司制企业的特征与类别（续4）（22）法定财产重估增值：

）法定财产重估增值：

当按规定进行资产重估价时，重估增值计入“资本公积”，例如：

某公司按规定对一项拟对外投资的固定资产重估价，该项资产帐面原值为750000元，已提折旧150000元。

重估原值为900000元、净值为720000元。

公司制企业的特征与类别（续5）则应：

借：

固定资产150000贷：

资本公积120000累计折旧30000公司制企业的特征与类别（续5）（33）接接受受捐捐赠赠：

增加所有股东的共同权益。

例如：

某公司接受捐赠一项固定资产，依据捐赠者提供的有关凭证（或公允市价），固定资产原值为150000元，估计已折旧30000元。

接受捐赠过程中以银行存款支付相关费用（如运杂费、安装调试费等）10000元。

公司制企业的特征与类别（续6）则应：

则应：

借：

固定资产160000贷：

资本公积120000累计折旧30000银行存款10000公司制企业的特征与类别（续6）（44）资资本本折折算算差差额额：

股份公司有资本折算差额（见“股票发行”部分），有限责任公司也可能。

例如：

某中外合资经营企业注册资本1000万美元，其中外方出资40%。

该企业以人民币为记帐本位币，合资各方约定美元汇率为8.20元，而收到外方投资时实际美元汇率为8.30元。

公司制企业的特征与类别（续7）则应：

则应：

借：

银行存款美元户33200000（=4000000*8.30）贷:

实收资本外方32800000（=4000000*8.20）资本公积资本折算差额400000公司制企业的特征与类别（续8）（5）资资本本公公积积转转增增股股本本时时，借借记记“资资本本公公积积”，贷贷记记“股股本本”。

（注：

接受捐赠和资产重估增值带来的资本公积不能用于转增股本）公司制企业的特征与类别（续9）3.3.利润分配与盈余公积利润分配与盈余公积实现净利润的结转。

年末，将全年实现的净利润转入“利润分配”帐户时，借记“本年利润”，贷记“利润分配未分配利润”提取盈余公积/公益金（即从净利润中提取而形成的积累）时，借记“利润分配提取法定/任意盈余公积/法定公益金”，贷记“盈余公积”。

以当年利润分配现金股利时，借记“利润分配应付股利”，贷记“应付股利”。

公司制企业的特征与类别（续10）以当年利润分配股票股利时，借记“利润分配转作股本的普通股股利”（相当于股票市价），贷记“股本”（面值）及“资本公积股本溢价”（差额）。

以盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”，贷记“利润分配盈余公积转入”。

以盈余公积分配现金股利时，借记“盈余公积”，贷记“应付股利”。

以盈余公积派送新股时，借记“盈余公积”，贷记“股本”及“资本公积股本溢价”。

公司制企业的特征与类别（续11）年末，将“利润分配”各明细户的余额结转“未分配利润”明细户，结转后，其余明细户均无余额，“未分配利润”明细户余额表示历年积存的未分配利润（贷余）/未弥补亏损（借余）公司制企业的特征与类别（续12）公司重新购回的自己已发行的股份。

（1）购回股份的动机：

）购回股份的动机：

在不准备发行新股的情况下，为实施奖励计划及可转换证券的转换，取得必要数量的股票；为了调节估价；为了减资；为了与其他公司合并。

（我国只允许在后两种情况下购回股份库藏股不是“资产”，而是股东权益的“减项”。

（2）股票分割：

股票分割：

只增加股份数量，从而每股面值下降，但不改变帐面权益总额，也不改变股东持有的股份比例。