审计学练习全部答案.docx
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审计学练习全部答案
《审计学》课程作业
阶段练习题
（一）参考答案
一、单项选择
1
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B
A
D
B
D
C
B
D
A
B
B
B
C
C
A
二、多项选择
1
2
3
4
5
ABCD
ABC
BC
ABDC
ABD
三、判断题
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6
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9
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×
×
×
×
×
√
√
×
×
√
四、简答题
1、注册会计师审计与政府审计比较（要点）
（1）在审计目标上；
（2）在审计标准上；（3）在经费或收入来源上；（4）在取证权限上；（5）在处理方式上
2、注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。
所谓实质上的独立性，又称为“精神”独立性，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。
它要求注册会计师在审计过程中严格保持超然境界，不能主动袒护任何一方当事人，尤其是不能使审计结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。
所谓形式上的独立性，它是对第三方而言的，注册会计师必须在第三方面前呈现一种独立于委托单位的身份，即在他人看来注册会计师是独立的。
可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。
3、要点:
（1）影响，“经济利益影响独立性”，处理就是不承接该客户的业务。
（2）影响，“关联关系影响独立性”，处理是不承接该客户的业务。
（3）影响，“外部压力影响独立性”，征求律师的意见，看是否解除业务约定
（4）影响，“关联关系影响独立性”，处理是派遣另一个注册会计师担任项目经理。
（5）如被审计单位是上市公司，则影响审计的独立性，因为“自我评价影响独立性”；如为非上市公司，事务所应派遣不同的注册会计师承接两项业务，否则也会影响审计的独立性。
（6）影响，“外界压力影响独立性”处理是征求律师的意见，考虑是否解除业务约定。
五、综合分析题
1、
（1）项目组缺乏独立性。
在业务承接中，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求，由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人Ｃ注册会计师的妻子，所以存在关联关系影响独立性，使注册会计师Ｃ受到独立性的威胁。
（2）没有执行风险评估程序。
在业务执行中，不进行了解戊公司及其环境是错误的，根据审计准则的规定，对被审计单位及其环境的了解属于是必须的，即风险评估程序是必须的审计程序。
（3）没有对管理层舞弊保持谨慎态度。
在业务执行中，不对舞弊进行专门的审计程序是错误的。
项目组成员D发现有迹象表明存在重大错报风险，审计组应该对舞弊进行追加的审计程序。
（4）项目组内部意见不统一就出具审计报告是不恰当的。
在业务执行过程中，项目组内部之间还存在不同的意见时，就出具审计报告，这样的做法是不恰当的。
（5）不进行项目质量控制复核是错误的。
在项目质量控制复核中，对于上市公司财务报表审计和非上市公司财务报表审计以外的在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险的，均应当进行质量控制复核，由于项目组成员D已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险，所以应该是必须进行项目质量控制复核。
2、【答案】
（1）
①违反，《注册会计师法》的第22条规定，不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，《职业道德基本准则》和《职业道德规范指导意见》也有同样规定，会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传。
②违反，会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但不得广泛发放；注册会计师及其所在会计师事务所有得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。
③违反，宣传中不得含有自我标榜，贬低同行的措辞，该广告违反了《职业道德基本准则》和《指导意见》中的相关规定，
④违反，会计师事务所和注册会计师不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；同时宣称所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有采用暗示有能力影响评审、监管机构或利诱招揽业务之嫌。
⑤违反，注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。
广告的表述得体也是一个重要方面。
⑥违反，当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其会计师事务所。
在向公众介绍时，一般只须说明自己是注册会计师，不要提及自己所在的会计师事务所的名称。
⑦违反，注册会计师及所在的事务所提供了与会计报表审计鉴证业务不相容的工作。
⑧违反，注册会计师Y作为项目经理，违反会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往的规定。
⑨违反，在确定收费时，会计师事务所应当考虑，专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、每一专业人员提供服务所需的时间、提供专业服务所需承担的责任等因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值，不应以鉴证工作结果或服务成果作为收费标准。
⑩违反，会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。
会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。
注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。
会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。
（2）在执行各个委托项目的审计时，负直接责任的注册会计师应当对助理人员的工作进行指导、监督和复核，并对其工作结果负责。
阶段练习
（二）参考答案
一、单项选择
1
2
3
4
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6
7
8
9
10
A
A
C
D
C
D
A
D
B
B
二、多项选择
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ABC
ABC
BD
ABD
BCD
ABC
ABCD
AD
BDE
ABC
ABCD
ABCD
ABD
ABCD
ABC
三、判断题
1
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6
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9
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15
×
×
×
√
×
×
√
√
√
×
√
×
√
×
√
四、简答题
1、
（1）承担的主体不同；
（2）目的不同；
（3）内容不同。
治理层的责任----对财务报表过程的监督和监督管理层建立和维护内部控制；管理层的责任---编制财务报表；建立和健全本单位内部控制；保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为等；CPA的责任---按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。
2、
（1）内部控制概念在区分普通过失和重大过失的作用为：
注册会计师对会计报表项目的实质性测试是以内部控制的研究和评价为基础的，如果企业内部控制不健全，注册会计师应当调整实质性程序的时间、性质和范围，以合理确信发现由此产生的报表重要错报，否则，就具有重大过失的性质；如果企业内部控制非常健全，注册会计师没有调整实质性程序的性质、时间和范围以发现由于职工串通舞弊导致内部控制失效而产生的重要错报，一般被认为普通过失或没有过失。
（2）重要性概念在区分普通过失和重大过失的作用为：
如果会计报表中存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现。
但因工作疏忽而未能将重大错报查出来，可以视为重大过失。
如果会计报表有多处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来对会计报表的影响却较大，但常规审计程序难以发现，一般为普通过失。
（3）在下列情况中，注册会计师可能被认为免于承担民事责任：
注册会计师本身并无过失；注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系。
（4）在注册会计师存在重大过失或欺诈时，注册会计师应当对第三方承担法律责任。
（5）注册会计师可从以下方面进行抗辩：
本身无过失；注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系；原告已经超过诉讼时效（自有关机关公布处罚决定日或行事判决生效日起两年）。
3、
（1）于民对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任为：
①评估ABC公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险；②在规划审计工作时，提供能查明会计报表中可能存在重大错误与舞弊的合理保证；③在编制和实施审计计划时，应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报告严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。
（2）于民对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任为：
①于民应以适当方式向ABC公司管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于工作底稿。
②对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，于民应当向ABC公司高层次管理人员报告。
③当怀疑ABC公司高层次管理人员舞弊时，于民应当考虑采取适当的措施。
必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。
4、作用:
审计工作底稿为组织和协调审计工作提供支持;是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据;是解脱或减轻审计的审计责任，评价或考核注册会计师专业能力与工作业绩的依据;为审计质量控制与质量检查提供了可能;对未来的审计业务具有参考价值.
审计工作底稿三级复核制度的要点
复核人
复核级次
复核时间
复核内容
项目经理
第一级复核（详细复核）
在审计工作的进行中
逐张复核
部门经理
第二级复核（一般复核）
完成外勤审计工作后
重要会计账项、重要审计调整、
重要审计程序
主任会计师
最后复核（重点复核）
签发审计报告前
重大会计审计问题、重大审计调整事项、重要的审计工作底稿
五、综合分析题
1、Z股份有限公司上述虚构主营业务收入的行为属于重大舞弊行为，注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭露出来，应负审计责任。
第一，注册会计师在实施审计时应保持职业上应有的认真和谨慎，严格遵守准则，通过实施必要和适当的审计程序，将会计报表中存在严重失实的错误与舞弊揭露出来。
第二，由于审计测试和被审计单位内部控制的固定限制，注册会计师即使完全遵守准则，也不可能保证将所有错误与舞弊揭露出来，只能做到合理确认的程度。
上述事项属于导致报表严重失实的错误与舞弊，是由于注册会计师未能严格遵守准则未执行应收账款的函证程序，而未能发现，所以注册会计师有过失，就应承担法律责任。
2、
（1）人民法院应当告知LN公司对ABC会计师事务所和XYZ公司一并提起诉讼，如果LN公司拒不起诉XYZ公司的，人民法院应当通知XYZ公司作为共同被告参加诉讼。
人民法院可将出资不实的出资人列为第三人参加诉讼。
（2）注册会计师侵权责任的法律构成要件有：
存在不实报告、注册会计师的过失、利害关系人遭受了损失、会计师事务所的过失与损害事实之间的因果关系。
（3）会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：
①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明；④已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金；⑤为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。
（4）应付赔偿金额为600万元。
本案中，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的金额为800万元，ABC会计师事务所出具验资报告的不实金额为600万元，会计师事务所对一个或多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限。
因此应以600万元作为ABC会计师事务所应承担的赔偿金额。
阶段练习题（三）参考答案
一、单项选择
1
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4
5
6
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9
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B
A
D
C
A
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A
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A
B
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二、多项选择
1
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BC
ABC
ABC
BC
ABCD
ABD
AC
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三、判断题
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√
√
√
×
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√
√
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√
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四、简答题
1、
（1）“审计人员盘点存货的记录”证明力强于“客户自编的存货盘点表”，因为前者是亲历证据，后者是内部证据；亲历证据证明力高于内部证据。
（2）“电脑打印的应收账款明细账”与“应收账款询证函的回函”，后者证明力强于前者，后者是外部证据；
（3）“被审计单位保存的销货发票副本”与“持有的购货发票”，后者证明力强于前者，后者是外部证据；
（4）“CPA对被审计单位相关内部控制执行情况的询问记录”与“观察记录”，后者证明力强于前者，后者获取的是环境证据和实物证据；前者获取的是口头证据，仅能给审计提供一定的线索。
2、
（1）内部控制是被审单位为达到其经营管目标而设立和实施的，最严格的内部控制也有其本身的固有限制：
一是控制成本的限制，被审单位往往考虑成本而牺牲内部控制可能带来的效益；二是人为的限制，包括有关人员不理解或错误理解内部控制，相关人员串通而破坏内部控制等，这些固有限制可能导致财务报表的重要反映失实。
（2）内部控制是否真正有效，需要通过执行控制测试予以验证，但控制测试只能证实内部控制是否有效和得到了一贯遵循，而不能对财务报表反映的合法性、公允性和一贯性进行证实。
（3）控制测试的结果可能减少实质性测试的程序，但当控制测试的成本高于所减少的实质性测试的成本时，注册会计师必须选择直接进行实质性测试。
五、综合分析题
1、【答案】
（1）财务部经理的妻子担任出纳，违背了回避制度规定。
因为《内部会计控制规范——基本规范》规定，单位负责人直系亲属（也应该包括配偶）不得担任单位财务部门经理，财务部门经理的直系亲属不得担任出纳工作。
公司应该另行安排出纳人员。
（2）出纳人员不应该同时办理购买、付款、报销等全过程事务，因为这种做法违背了禁止同一部门或者个人办理某一业务全过程的规定。
应该将相关工作交由不同人员办理，以实现相互制约和监督。
（3）支取款项的印章不应该由总经理一个人保管。
因为货币资金内部控制规范要求，单位财务专用章应该由专人保管，个人名章由其本人或授权人员保管，禁止将支取款项的所有印章交由一个人保管。
正确的做法应该是由出纳、财务部主管、总经理等相关人员分别保管。
（4）原材料采购中授权批准制度没有严格实施。
供应部经理拥有采购相关问题的批准权限，但采购员直接向总经理请示，总经理越权批示，导致采购失误。
另外，对于重大的非常采购业务，应该通过集体决策以尽可能减少决策不当的损失，总经理贸然决定采购“高科技”产品，没有经过咨询、集体决策等程序，也违背了决策方面的要求。
（5）销售部兼任信用管理机构违背了不相容岗位相分离的要求，销售部和信用管理部门应该分开设立。
销售部自行决定大宗商品售价的做法属于授权不当，容易导致销售部截留销售收入、中饱私囊、私设小金库等问题，应该根据销售量情况确定价格浮动范围，对产品销售价格进行有效控制。
销售人员直接收取货款的方式违背了不相容岗位相分离的要求，齐易导致各种错弊。
本例中销售人员假借销售退回之名，相当于利用公司销售的名义，为自己销货，牟取私利，就是利用了不相容岗位末分离的漏洞—仓储部门办理验收入库手续、财务部门办理退款手续均存在失职现象：
《内部会计控制规范——销售与收款》要求，“退回的货物应由质检部门检验和仓储部门清点后方町入库。
质检部门应检验并出共检验证明；仓储部门应在清点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货接收报告。
“财会部门应对检验证明、退货接收报告以及退货方出具的退货凭证等进行审核后办理相应的退款事宜。
”两部门都没有按照规定要求操作，因此为销售人员作弊提供了条件。
（6）单位决定授权分公司进行对外投资和担保违背了授权批准制度和风险管理制度的规定，应该根据《内部会计控制规范——对外投资》和《内部会计控制规范——担保》的要求。
严格规定对外投资和担保的决策和实施程序，控制风险，避免决策失误。
（7）年度预算的制定和批准不符合规定要求。
《内部会计控制规范——预算》规定，设立股东大会为最高权力机构的企业，年度预算的编制机构是董事会，审批机构是股东大会；国有和国有资产占控股地位的企业年度预算还需要通过职工代表大会的审议。
因此不能由财务部制定年度预算，股东大会批准后，还需要经过职代会的审议才能实施。
同时，正式颁布实施的预算一般不能调整，确实需要调整的，也应该重点考虑其原因，分析预算实施的差异，决定进一步应采取的对策，本例在预算调整时忽略了这个要求。
另外，预算的调整应该由决策机构审批决定，本例由财务部决定的做法是错误的。
2、【答案】
财务报表审计时分别发现的事项
被审计单位违反的认定
将本期交易推迟至下期记账，或者将下期应当记录的交易提前到本期记录
与各类交易和事项相关的认定：
截止
期末少计提累计折旧错误
与期末余额相关的认定：
计价和分摊
在销售明细账中记录了并没有发生的一笔销售业务
与各类交易和事项相关的认定：
发生
不存在某顾客，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款
与期末余额相关的认定：
存在
财务报表附注没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做恰当的说明
与列报相关的认定：
准确性和计价
将不属于被审计单位的债务记入账内
与期末余额相关的认定：
权利和义务、存在
将出售某经营性固定资产（并非企业的日常交易事项）所得的收入记录营业收入
与各类交易和事项相关的认定：
分类
没有将一年内到期的长期负债列为一年内到期的非流动负债
与列报相关的认定：
分类和可理解性
发生了一项销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录
与各类交易和事项相关的认定：
完整性
在销售交易中有如下情况：
1.发出商品的数量与账单上的数量不符；2.开具账单时运用了错误的销售价格；3.财单中的乘积或加总有误；4.在销售明细账中记录了错误的金额
与各类交易和事项相关的认定：
准确性
存在对某客户的应收账款，在应收账款明细表中却没有列入对该客户的应收账款
与期末余额相关的认定：
完整性
关联交易类型、金额没有在财务报表附注中作恰当披露
与列报相关的认定：
准确性和计价
关联方和关联交易，没有在财务报表中充分披露
与列报相关的认定：
完整性
将现销记录为赊销
与各类交易和事项相关的认定：
分类
阶段练习题（四）参考答案
一、单项选择
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
A
C
A
B
B
B
B
D
C
A
二、多项选择
1
2
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4
5
6
7
8
CD
ABCD
BCD
ABC
AC
ABD
AB
AC
9
10
CD
ACD
三、判断题
1
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5
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9
10
√
√
×
×
√
×
√
×
×
√
四、简答题
1、①按资产总额计算的重要性=190，000×0.5%=950（万元）
按净资产计算的重要性=98，000×1%=980（万元）
按资产总额计算的重要性=250，000×0.5%=1，250（万元）
按资产总额计算的重要性=31，650×5%=1，582.5（万元）
财务报表层次的重要性水平为950万元；当同一期间不同会计报表重要性水平不一致时，应取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。
②重要性水平与审计风险之间成反向关系。
重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高；
③重要性水平与审计证据之间成反向关系。
重要性水平越高，应获取的审计证据越少；重要性水平越低，应获取的审计证据就越多。
2、【答案】
（1）Y注册会计师应该采取以下总体应对措施：
①向审计项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；
②分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作；
③提供更多的督导；
④在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；
⑤对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。
（2）当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。
（3）Y注册会计师提高审计程序的不可预见性措施主要包括：
①对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；
②调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；
③采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；
④选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
3、①对于每张发票及有关安装验收报告，若发现下列情形之一者，即可定义为误差：
没有安装验收报告的任何发票；发票虽有安装验收报告，但该单据属于其他发票；发票与安装验收报告所记载的数量不符。
②根据上述样本量表，预期总体误差率为 1％，可容忍误差率为4％时，应选取的样本量为156项。
③抽样查出的误差数为 1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师可以得出结论：
总体误差率不超过4％的可信赖程度为95％。
④抽样查出的误差数为 3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师不能以95％的可信赖程度保证总体误差率不超过4％。
五、综合分析题
1、存在重大错报风险；认定层；销售收入的发生、准确性、截止认定。
2、可能有下列不合理之处:
（1）“主营业务收入”项目：
下半年实现数明显高于上半年,与上年同期审计数相比,其绝对额增加9,800万元,增长40.83%,在该公司的经营发展为均衡的前提下,是不可能的；
（2）“主营业务成本”项目：
下半年也较上半年有所提高,与上年同期审定数相比,其绝对额增加5,980万元,增长29.31%；两年的毛利率分别为15%和22%，在该公司的经营发展为均衡的前提下,毛利率的相差幅度明显不合理；
（3）“营业费用”项目：
尽管与上年同期无多少变动,但与“主营业务收入”、“主营业务成本”增长比率40.83%,29.31%相比,明显与收入和费用不配比；
（4）“补贴收入”项目：
形成的78万元均集中在下半年,而上半年没有,也是疑点；
（5）“营业外支出”项目：
20**年度下半年实现数远远高于上半年,与上年同期审定数相比,其绝对额增加290万元,较上年同期增长2.64倍,属正常波动。
综上所述，“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业费用”、“补贴收入”、“营业外支出”项目可能存在不合理之处。
阶段练习题（五）参考答案
一、单项选择
1
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D
A
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C
A
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C
二、多项选择
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BC
ABC
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升级会员 