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会计类

毕业设计（论文）

上市公司内部控制信息披露问题研究

系　　　　　　别：

人文与管理学院

专业名称：

会计电算化

学生姓名：

李菲

学　　　　　　号：

1205070164

指导教师姓名、职称：

杨利红教授

完成日期2015年5月2日

摘要

随着经济全球化进程的加快,市场经济发展日趋激烈,特别是近两年来全球金融危机愈演愈烈,上市公司面临的各种风险加大。

雷曼兄弟和贝尔斯登因次贷投资巨额亏损而破产倒闭、房利美和房地美两大房贷巨头被美国政府接管、我国中信泰富衍生金融产品投资巨亏等事件的发生在打击投资者信心的同时也暴露出内部控制缺失所带来的危害。

安然事件后,美国布什总统签署了Sarbanes-OxleyAct（萨班斯法案）,强制上市公司披露内部控制信息。

2006年我国也先后发布了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》、《深证证券交易所上市公司内部控制指引》,两部《内部控制指引》的颁布,标志着我国上市公司内部控制信息披露进入强制披露阶段。

但是从目前两部《内部控制指引》的实施情况来看,上市公司内部控制信息披露仍存在披露形式五花八门、披露的信息没有实质性内容、形式主义等问题。

为了上市公司更好的发展，提出解决问题的建议和对策。

本文针对国内内部控制信息披露现状，综合分析我国内部控制信息披露制度存在的问题，通过分析总结制度中产生问题的原因，最后提出改善内部控制信息披露的建议和对策。

[关键词]上市公司；内部控制信息披露；信息披露；问题；对策

[论文类型]应用型研究

Abstract

Withthedevelopmentofthemarketeconomyandtheacceleratinoofeconomicglobalization,theriskswhichthelistedcompaniesfaceareincreasing.Especiallyinrecentyears,theglobalfinancialcrisisbringsaseriousimpactonagreatnumberofcompanies.LehmanBrothersandBearStearnswentbankrupt,theBushadministrationseizedcontroloftwolargestmortgagefinancecompaniesoftheUSA,CITICPacificsufferedhugelossesforinvestinginderivativefinancialproducts,andsoon.Theoccurrenceoftheseeventsrockedtheinvestorsaswellasrevealedtheharmfuleffectsofinternalcontroldeficiencies.

In2002,theSOXActwaspassedbytheCongressoftheUSA.Thisactstipulatesstrictregulationsontheinformationdisclosureofinternalcontroloflistedcompaniesandaimstosetupaneffectivesystemtoregulatethelistedcompaniesandtorecovertheconfidenceofinvestors.In2006,ShanghaiStockExchangeInternalControlGuidelinesandShenzhenStockExchangeInternalControlGuidelineswerepromulgated,whichmadethedisclosureofinternalcontrolinformation,weanalyzetheissuethoroughlyinthispaper,learnsfromtheSOXimplementionandtriestobringforwardsomesuggestionsonimprovingthedisciosureofinternalcontrolinformationinChina.

Thispaperisbasedonthedomesticstatusoftheinternalcontroldisclosureofinformation,analysisoftheinformationdisclosuresystemofinternalcontrolproblems,andanalyzestheinformationdisclosuresystemofinternalcontrolthecausesoftheseproblems.

Keywords:

ListedCompanies;InternalControl;InformationDisclosure;Problem;Countermeasures

PaperType:

ApplicationResearch.

目录

1前言.......................................................................1

1.1研究背景、研究意义和研究目的............................................1

1.1.1研究背景............................................................1

1.1.2研究意义............................................................1

1.1.3研究目的............................................................2

1.2国内外研究现状..........................................................2

1.2.1国内研究现状........................................................2

1.2.2国外研究现状........................................................3

1.2.3文献综述............................................................4

2上市公司内部控制信息披露的概述及历程.......................................5

2.1上市公司内部控制信息披露的影响因素......................................5

2.1.1成本效益原则对内部控制信息披露的影响..................................5

2.1.2股权集中度对内部控制信息披露的影响....................................6

2.1.3信息使用者对信息的需求对内部控制信息披露的影响........................6

2.2内部控制信息披露制度国内外发展历程......................................6

2.2.1美国内部控制信息披露制度发展历程......................................7

2.2.1.1自由披露阶段.......................................................7

2.2.1.2强制披露阶段.......................................................8

2.2.2我国内部控制信息披露制度发展历程......................................9

2.2.2.1招股说明书中内部控制信息披露要求...................................9

2.2.2.2年度报告中内部控制信息披露要求....................................10

3中美内部控制信息披露制度比较及经验启示....................................12

3.1中美两国内部控制信息披露制度比较.......................................12

3.1.1内部控制信息披露内容比较............................................12

3.1.2内部控制信息披露的责任主体比较......................................12

3.1.3内部控制评价标准比较................................................13

3.2美国404条款实施情况对我国的经验启示...................................14

3.2.1加强外部对内部控制信息披露的法律监督................................14

3.2.2综合考虑公司规模，增强政策执行的灵活性..............................15

3.2.3加强内部控制建设指导，努力降低信息披露成本..........................15

3.2.4及时听取各方建议，完善内部控制信息披露制度..........................16

4我国内部控制信息披露现状、存在的问题及原因分析............................17

4.1上市公司信息控制信息披露现状...........................................17

4.2我国上市公司内部控制信息披露存在的问题.................................17

4.3我国上市公司内部控制信息披露存在问题的原因分析.........................18

4.3.1主观方面原因分析....................................................18

4.3.1.1我国上市公司股权结构特点对内部控制信息披露的影响..................18

4.3.1.2出于成本效益原则考虑，上市公司披露内部控制信息的动力不足..........18

4.3.1.3上市公司相关管理人员对内部控制认识不足............................18

4.3.2客观方面原因分析.....................................................19

4.3.2.1上市公司外部对内部控制信息的需求不足..............................19

4.3.2.2被各界均认可的内部控制建设和评价规范缺失..........................20

4.3.2.3对内部控制信息披露的法律监督缺乏，相关监管单位监管力度不足........20

4.3.2.4缺乏统一的内部控制自我评估报告审核标准............................20

5提出针对我国上市公司内部控制信息披露的建议和对策..........................22

5.1明确内部控制信息披露的责任主体.........................................22

5.2强制要求所有上市公司披露内部控制的具体信息.............................22

5.3健全和完善内部控制信息披露的规范体系...................................22

5.4加强注册会计师对上市公司内部控制的审计及披露...........................23

5.5鼓励上市公司自愿披露内部控制信息并加强其监管...........................23

6结语......................................................................24

致谢.......................................................................25

参考文献...................................................................26

1前言

英国著名历史学家汤因比曾说过：

“一个国家乃至一个民族,其衰亡往往是从内部开始的,外部力量不过是其衰亡前的最后一击。

”企业的兴衰存亡亦是如此。

从美国2001年发生的安然事件到2008年波及全球的金融危机,一系列惨痛的公司经营失败事件映射出企业内部控制失控的踪迹,全世界范围从2002年开始对上市公司内部控制的监管不断增强,在全球资本市场上掀起了加强公司内部控制的浪潮。

美国2002年颁布的《萨班斯——奥克斯利法案》的第302和404条款对上市公司高级管理层提出了对企业内部控制有效性进行自我评价、应聘请注册会计师对内部控制评价报告进行审计的强制要求,并按照上市公司的类型和规模分类逐步推进,强化对上市公司内部控制的监管。

欧洲、日本和澳洲分别在资本市场监管法规中对上市公司内部控制监管提出了详细的要求。

2008年5月和2010年4月,我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》为企业内部控制的设计与运行以及开展内部控制有效性的自我评价提供了强有力依据,同时也成为会计师事务所进行内部控制审计的基础标准。

实践证明——一家有投资价值的公司不仅要有良好的经营业绩和发展前景,还必须拥有完整、合理、有效的内部控制系统。

上市公司所披露的内部控制信息的质量,不仅反映其自身是否己经建立完善的内部控制系统和对信息披露责任的认识,更影响投资者、债权人以及监管者的判断与决策。

1.1研究背景、研究意义和研究目的

1.1.1研究背景

随着经济全球化进程的加快，市场经济发展日趋激烈，特别是近两年来全球金融危机愈演愈烈，上市公司面临的各种风险加大。

美国国会《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》（简称“SOX法案”或“萨班斯法案”）的颁布,美国开始对上市公司内部控制信息提出强制性披露要求,这标志着美国的内部控制信息披露由自愿性披露向强制性披露转变。

SOX法案的颁布不仅影响着美国的内部控制体系建设,也对我国的内部控制制度体系建设产生了深远的影响。

我国于2008年6月28日，财政部联合其他四部委出台了《企业内部控制基本规范》，2010年又出台了《企业内部控制配套指引》，这标志着我国的企业内部控制规范体系的初步形成，对全面提升上市公司经营管理水平和应对国际金融危机具有重要的理论价值和现实意义。

1.1.2研究意义

虽然我国企业内部控制体系已基本建成，但是由于企业内部控制体系是一个复杂、可靠性差的体系，所以上市公司内部控制信息披露是企业信息披露的一个重要环节，是实现组织管理目标的手段，其关键性的作用在于事态发展能够在计划范围内顺利进行。

随着内部控制信息披露事件的发生，投资者对企业内部控制的情况越来越关注。

对于投资者来说，需要尽可能多的了解上市公司信息，以便判断和决策，尤其是对单纯的财务报告不能反映出的情况通过内部控制信息披露进行了解。

同时，内部控制信息披露可以向投资者反映财务报告体现不出来的问题。

所以，具有真实性、可靠性的内部控制信息有利于提高决策者的投资信心，加强市场经济的良性循环。

本文依据国内外关于上市企业内部控制信息披露的相关法规，阐述了国内外上市公司内部控制信息披露理论基础与发展历程，总结出上市公司内部控制信息披露的重要性，对中美内部控制信息披露规范进行了比较和借鉴，阐述了对我国内部控制信息披露的启示，通过数据信息对我国上市公司内部控制信息披露状况进行了统计分析，文章最后通过借鉴国内外关于上市公司内部控制信息披露的经验，对我国上市公司内部控制信息披露提出了一些改进建议。

1.1.3研究目的

内部控制是企业内部的监控体系，是一个通过组织董事会成员、管理层和其他员工参加或参与的实现过程。

实现这一过程的主要目的是保证经营的效率性和效果性、财务报告的真实性、执行有关法律，法规和规章制度的严格性。

众所周知，会计报表提供的信息是投资者决策的主要依据，其质量直接影响投资效果的好坏。

要保证高质量的报表信息，在很大程度上依靠内部控制制度的健全。

在会计造假越来越多的今天，仅凭会计报表提供的信息做出的投资决策在很多情况下并不准确，甚至会令投资者损失惨重，所以对公司内部控制信息披露的要求逐渐提高。

总结前人对我国上市公司内部控制信息披露现状的研究，同时，在比较中美两国信息披露差异的基础上，借鉴美国的研究成果，提出有利于改善我国上市公司内部控制信息披露方面的意见。

1.2国内外研究现状

随着经济全球化的迅猛发展，上市公司的生存环境发生了较大变化，企业内部控制制度的建设对企业经营具有全面而深刻的影响，财务报表信息使用者对内部控制信息披露的及时性与准确性要求日益强烈。

国内外研究学者也开始广泛地关注上市公司内部控制信息披露问题。

1.2.1国内研究现状

阳雪（2010）从上市公司内部控制信息披露的现状入手，分析了我国上市公司内部控制信息存在的问题，从大多数上市公司内部控制信息披露的内容来看都存在重形式、轻内容、过于模式化的问题，披露质量不高，上市公司自愿性信息披露的动机也不够强。

针对目前我国上市公司内部控制信息披露的现状及其原因，提出了我国上市公司内部控制信息披露问题的建议，以促进我国内部控制信息的披露。

陈宏明、史亚男（2011）采用了主成分分析法和多元线性回归分析法，对19家房地产行业的上市公司2007-2009年度的资料进行分析的基础上，分析了上市公司内部控制信息披露的影响因素。

研究发现，不同的因素对公司内部控制信息披露情况有着不同的影响，指出影响最大的就是股权结构，企业的资本结构和偿债能力也有较大的影响。

股权结构越集中，内部控制信息披露的效果效率越差。

钱红光、吕文（2011）通过相关性分析和多元回归分析，就2009年创业板上市公司年度报告为研究样本，从公司内部治理机构和外部治理机制两方面对上市公司内部控制信息披露的影响因素进行实证研究。

研究表明，内部控制信息披露程度与第一大股东有股性质负相关，与审计机构权威性正相关，与职工监事人数关系不显著。

陈宏明（2011）根据内部控制信息披露的界定以及理论基础，采用主成分分析法和多元线性回归分析法，对影响内部控制信息披露的因素进行了研究。

研究表明，公司胡盈利能力、发展能力和经营能力对内部控制信息披露有一定的影响。

根据信号传递理论，盈利好的公司有动力自愿提供和披露相关信息。

代美杰（2011）指出大多数上市公司缺乏监控机制，内控审核缺位，企业内部控制制度不健全，虽然设立了内部审计等监督机构，但对于规范的内部控制制度要求不多，缺乏科学的、系统的内部控制制度来管理公司。

向宏志（2012）认为内部控制信息披露程度及披露形式取决于上市公司宏观环境和微观环境，详细具体地从经济因素、资本市场环境、社会因素等到公司规模、公司治理机构、中介机构等方面进行论述。

依据委托代理理论，规模较大的公司对资本需求较大，股权较为分散，管理者与股东之间的信息不对称程度较高，代理成本相对较大，代理人必须采取措施来降低代理成本，而对内部控制信息进行充分披露就成为一种较好的解决途径。

姚莉、牛慧娟（2012）发现，上市公司内部控制信息披露质量较低，大多流于形式，且可比性低。

宋宝艳、唐理非（2012）通过不同的研究方法均发现内部信息披露缺乏主动与自愿性，态度不积极，都秉持“能不披露的，坚决不披露；一定要披露的，尽量少披露。

”的原则。

1.2.2国外研究现状

我国上市公司对于内部控制信息披露的研究只有短短几年的时间，与经过反复研究和斗争的美国或欧洲一些国家而言，相对落后很多。

而美国对于上市公司会计信息披露的研究起步非常早，从20世纪70年代开始就有了对上市公司内部控制信息披露的研究。

概括来说美国研究主要经历了从自愿披露到强制披露这样的一个过程。

2002年，以布什总统为首的美国政府颁布了《萨克斯-奥克斯利法案》（Sarbanes-OxleyAct简称SOX法案）。

这部法律的诞生，成为了美国上市公司内部控制信息披露从自愿性披露到强制性披露的标志。

国外学者对上市公司内部控制信息披露进行研究主要有三个方面：

一是关于内部控制实质性缺陷披露的研究；二是关于内部控制信息披露的成本研究；三是关于内部控制的审计师报告及管理风险的研究。

在关于内部控制实质性缺陷披露的研究方面，AndrewJ.Leone（2007）对在年报中披露内部控制缺陷的公司进行了研究,发现内部控制信息披露的影响因素有组织结构复杂性、存在重要组织变化以及在内控系统方面的投资等特质,同时提供了一些相关证据。

Harnmersley等（2007）检验了股票价格对管理者披露的内部控制缺陷特性（如严肃性管理者对内部控制效果的结论、审计能力、披露的模糊性等缺陷）及其他重要公告的反应,还研究了管理者的报酬与实质性控制缺陷之间的关系。

 在关于内部控制信息披露的成本研究方面，Bupa（2004）认为《萨班斯法案》的颁布使得公司的内部控制信息披露更具有强制性的要求,并对财务报告的舞弊有抑制作用,但是可能成本很高。

Maria等（2006）研究了按照证监会要求进行披露的公司实施内部控制的隐含成本与内部控制有效性之间的关系,发现披露有内部控制缺陷的公司和披露没有缺陷的公司相比有更大的成本。

 J.Efrim.Boritz,PingZhang（2006）认为管理层会质疑内部控制信息披露的成本效益,运用博弈理论模型分析了内部控制报告和管理者薪酬之间的关系。

 在关于内部控制的审计师报告及管理风险的研究方面，Page和Spira（2004）通过调查研究了内部控制和管理风险的关系,指出关于内部审计和管理风险方面的研究还很缺乏,强调这方面的理论研究还需要增强,并在基础研究中采用了定性分析方法。

1.2.3文献综述

综上所述，随着我国证劵市场的不断深化改革以及信息使用者对内控信息的需求逐步提高，使得各上市公司在内控信息披露的规范与内容方面应统一、详细，同时提高内控信息的实用性。

然而，从前些年发生的三鹿奶粉质量问题事件、国美董事局主席涉嫌经济犯罪事件等，无不暴露出上市公司内部控制的薄弱以及内部控制信息披露相关制度