中级会计实务试题十二剖析综述.docx

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中级会计实务试题十二剖析综述

　第十二章债务重组

　　一、单项选择题

　　1.甲公司2012年1月1日销售给乙公司一批商品，价税合计117000元，协议规定乙公司予2012年6月30日支付全部货款。

2012年6月30日，由于乙公司经营困难，无法支付全部的货款，双方协商进行债务重组。

下面情况不符合债务重组定义的是（　　）。

　　A.甲公司同意乙公司以100000元偿付全部的债务

　　B.甲公司同意乙公司以一台公允价值为93600元的设备抵偿债务

　　C.甲公司同意乙公司延期至2012年12月31日支付全部的债务并加收利息

　　D.甲公司同意乙公司以一批存货偿还全部债务，该批存货公允价值为90000元

　　2.关于债务重组，债权人的会计处理中一般不会涉及的会计科目是（　　）。

　　A.坏账准备

　　B.资产减值损失

　　C.营业外支出

　　D.主营业务收入

　　3.因B公司出现严重财务困难，无力支付所欠A公司的货款500万元，2012年1月10日，A公司与B公司达成债务重组协议，协议约定，B公司以一项生产经营设备偿还债务。

该项设备是2010年购入的，账面原价为400万元，累计折旧30万元，公允价值为350万元（不含增值税），未计提减值准备。

A公司已对该项债权计提坏账准备30万元。

假定不考虑其他相关税费，A公司取得的固定资产的入账价值是（　　）万元。

　　A.400

　　B.370

　　C.350

　　D.409.5

　　4.下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（　　）。

　　A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额

　　B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

　　C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额

　　D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额

　　5.A公司向B公司销售商品，应收B公司货款1200万元。

因B公司发生财务困难，已无力偿还该笔货款，经磋商，双方同意按800万元结清该笔货款。

A公司已为该笔应收账款计提坏账准备100万元。

不考虑其他因素，则对于该事项，下列表述正确的是（　　）。

　　A.B公司应确认债务重组利得400万元，并将其计入资本公积

　　B.B公司应确认债务重组利得300万元，并将其计入营业外收入

　　C.A公司应确认债务重组损失400万元，并将其计入营业外支出

　　D.A公司应确认债务重组损失300万元，并将其计入营业外支出

　　6.因乙公司发生严重财务困难，甲公司预计其应收乙公司的936万元货款将难以全部收回。

经过协商，甲公司同意乙公司以一批原材料抵偿全部债务，该原材料的账面价值为500万元，公允价值为700万元。

假定甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。

则下列关于乙公司的处理中，不正确的是（　　）。

　　A.确认应交增值税销项税119万元

　　B.确认其他业务收入500万元

　　C.确认营业外收入117万元

　　D.确认其他业务成本500万元

　　7.甲公司为增值税一般纳税人，2013年1月5日销售给乙公司一批商品，成本5000000元，售价为6000000元，增值税1020000元，约定乙公司于2013年3月25日支付货款。

至2013年8月12日甲公司尚未收到货款，经过双方协商，乙公司以公允价值为6000000元的专利权抵偿全部债务，甲公司未计提坏账准备。

假定不考虑其他因素，上述事项对甲公司2013年第三季度的利润总额影响金额是（　　）元。

　　A.20000

　　B.一20000

　　C.1020000

　　D.一1020000

　　8.2012年5月15日，甲股份有限公司（以下简称甲公司）因购买材料而欠乙企业购货款50000000元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格为每股3元，甲公司以l6000000股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。

乙企业对该应收账款计提坏账准备3000000元。

假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。

甲公司应确认的债务重组利得为（　　）元。

　　A.1000000

　　B.8000000

　　C.6000000

　　D.2000000

　　9.以修改其他债务条件方式进行债务重组，且修改后的条件中涉及或有应收金额的，关于债权人债务重组时的处理，下列说法正确的是（　　）。

　　A.不确认该或有应收金额

　　B.将或有应收金额确认为其他应收款

　　C.将或有应收金额计入营业外收入

　　D.将或有应收金额冲减营业外支出

　　10.甲公司应收乙公司账款1500万元逾期，已计提坏账准备100万元。

因乙公司发生严重财务困难，无力偿还该款项，经协商约定进行债务重组。

债务重组内容是：

①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元;②乙公司以一项长期股权投资抵偿剩余账款。

乙公司该项长期股权投资的账面价值为1200万元，公允价值为1000万元。

假定不考虑相关税费。

则甲公司因该项债务重组业务计入营业外支出的金额为（　　）万元。

　　A.100

　　B.200

　　C.300

　　D.400

　　11.2012年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。

双方约定乙公司在5月1日之前支付货款，由于乙公司资金周转困难，到期不能偿付货款。

2012年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。

重组协议如下：

甲公司同意豁免乙公司债务134000元;债务延长期间，每月按余款的2%收取利息（同时协议中列明：

若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收l%的利息），利息和本金于2012年10月4日一同偿还。

假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备4000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。

在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（　　）元。

　　A.118000

　　B.130000

　　C.134000

　　D.122000

　二、多项选择题

　　1.下列各项中，不属于债务重组准则所规范事项的有（　　）。

　　A.企业破产清算时的债务重组

　　B.企业进行公司制改组时的债务重组

　　C.企业兼并中的债务重组

　　D.持续经营条件下的债务重组

　　2.下列关于债务重组的说法中，正确的有（　　）。

　　A.债务重组一定是在债务人发生财务困难的情况下发生的

　　B.债务重组一定是债权人按照其与债务人达成的协议或者是法院的裁定作出让步的事项

　　C.债权人减免债务人部分债务本金或减少部分已计提的利息均表明债权人作出了让步

　　D.只要债务条件发生变化，无论债权人是否作出让步均属于债务重组

　　3.债务重组中，对于收到的抵债资产，债权人的处理正确的有（　　）。

　　A.收到存货的，以公允价值加上运杂费等相关税费作为入账价值

　　B.收到交易性金融资产的，以公允价值加上相关税费作为人账价值

　　C.收到可供出售金融资产的，以公允价值加上相关税费作为入账价值

　　D.收到投资性房地产的，以公允价值加上相关税费作为入账价值

　　4.下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（　　）。

　　A.债权人同意减免的债务

　　B.债务人在未来期间应付的债务本金

　　C.债务人在未来期间应付的债务利息

　　D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额

　　5.在债务重组时，下列各项中影响债务人利润总额的因素有（　　）。

　　A.用于抵债的固定资产的账面价值

　　B.原债务的账面价值

　　C.用于抵债的固定资产的公允价值

　　D.用于抵债的固定资产发生的营业税

　　6.以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下处理方法中正确的有（　　）。

　　A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份或资本的面值总额确认为股本或实收资本

　　B.债务人应将股份或资本公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积

　　C.债权人应当将享有股份或资本的公允价值确认为对债务人的投资

　　D.债权人应当将享有股份或资本的面值确认为对债务人的投资

　　7.在债务重组的会计处理中，以下说法中正确的有（　　）。

　　A.债务人应确认债务重组收益

　　B.无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失

　　C.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额，直接计入当期营业外收入

　　D.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额计入当期损益

　　8.甲公司应收乙公司货款80万元到期无法收回，尚未计提减值准备。

经过双方协商，甲公司同意豁免债务20万元，剩余债务以一项投资性房地产和乙公司的股份抵偿。

当日乙公司投资性房地产的公允价值是20万元，乙公司该部分股份的公允价值为40万元（面值l3万元），甲公司将收到的房地产作为投资性房地产核算。

则下列会计处理中，正确的有（　　）。

　　A.甲公司的债务重组损失为20万元

　　B.甲公司应确认投资性房地产20万元

　　C.乙公司应确认营业外收入27万元

　　D.乙公司应确认资本公积27万元

　　9.下列关于以修改其他债务条件方式进行债务重组的说法中正确的有（　　）。

　　A.以修改其他债务条件方式进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应收金额，债权人应在重组日将其确认为资产

　　B.以修改其他债务条件方式进行债务重组时，对于未来应收金额小于重组债权账面价值的差额，债权人应在债务重组时计入当期营业外支出

　　C.以修改其他债务条件方式进行债务重组时，涉及的或有应付金额如满足预计负债确认条件的，应确认为预计负债

　　D.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，债务人应冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入

三、判断题

　　1.不论债务人是否发生财务困难，只要债权人做出让步的，就属于企业会计准则中的债务重组。

（　　）

　　2.债务人以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，债权人实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。

（　　）

　　3.以债务转为资本方式进行的债务重组，债权人只能将取得的股份作为长期股权投资核算。

（　　）

　　4.企业在债务人以非现金资产抵偿债务方式下取得无形资产，按应收债权的账面价值作为无形资产的实际入账成本。

（　　）

　　5.以非现金资产进行债务重组时，债权人对于接受抵债资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入营业外支出。

（　　）

　　6.债务重组中，只要存在或有应付条件，债务人就应确认预计负债。

（　　）

　　7.以非现金资产抵偿债务的，债务人计入当期损益的金额包括资产转让损益和债务重组利得。

（　　）

　　8.在混合重组方式下，债权人依次以收到的现金、接受的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债权的账面余额。

（　　）

　　9.在债务重组中，债务人的或有应付金额在随后会计期间没有发生的，应在结算时转入资本公积。

（　　）

　四、计算分析题

　　1.2010年甲公司应收乙公司销货款760500元（含增值税），因乙公司无力偿还，经协商乙公司于2012年末以一台设备、一条生产线和一批原材料抵债。

根据乙公司开具的发票，原材料不含增值税的公允价值为80000元，增值税税率为17%，成本价为70000元。

设备和生产线的公允价值分别为350000元和172000元，该设备和生产线的原价分别为300000元和150000元，累计折旧分别为50000元和10000元，均为2010年之后购入的。

甲公司已经对该项应收账款计提坏账准备3000元，不考虑其他相关税费。

甲公司收到原材料仍作为原材料核算;收到的设备和生产线仍作为固定资产核算（假定增值税不另行支付）。

　　要求：

　　编制甲公司和乙公司有关债务重组的会计分录。

　　（不需编制乙公司将固定资产账面价值转入固定资产清理的分录）

　　2.2013年3月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款936万元，经协商，甲公司同意乙公司以其持有的A公司股票和B公司债券抵偿全部债务。

乙公司持有的A公司股票作为可供出售金融资产核算，账面价值为290万元（其中成本明细260万元，公允价值变动借方余额30万元），公允价值300万元;持有B公司债券作为持有至到期投资核算，账面价值为510万元，公允价值550万元。

甲公司将取得的A公司股票划分为交易性金融

　　资产核算，取得的B公司债券仍作为持有至到期投资核算，为换入两项资产分别支付手续费6万元和8万元。

甲公司未对该应收账款计提坏账准备。

　　要求：

　　分别编制甲公司和乙公司有关业务的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

　　3.2011年1月1日，A公司销售产品一批给B公司，价税合计为1000万元，款项尚未收到。

因B公司发生财务困难，至l2月31日A公司仍未收到款项，A公司为该应收账款计提坏账准备100万元。

2011年12月31日，B公司与A公司协商，达成重组协议如下：

（1）A公司同意B公司以现金50万元、设备一台清偿部分债务，设备原价为200万元，已提

　　折旧为100万元，公允价值为150万元;同时将部分债务转为对B公司的投资，A公司由此取得B公司普通股票50万股，股票面值1元/股，市价4元/股;A公司取得的股份作为可供出售金融资产核算。

（2）A公司同意免除B公司以资产抵债和将债务转为资本后剩余债务的50%，其余债务延期至2013年12月31日偿还，并按年利率5%计算利息，展期期间内，如果B公司某一年的年利润总额超过500万元，则该年的年利率上升为8%。

利息于每年末支付。

重组日B公司预计2012年和2013年的年利润总额均很可能超过假定B公司2012年度利润总额为600万元;2013年度利润总额为300万元。

不考虑相关2012年末B公司支付利息时所做的会计处理是借记财务费用24万元，贷记银行存款24万元。

（1）判断债务重组日B公司是否需要确认预计负债，并说明判断理由。

（2）计算债务重组后B公司债务的账面余额。

　　（3）分别计算B公司的债务重组利得和A公司的债务重组损失。

　　（4）判断B公司2012年末支付利息的会计处理是否正确。

如果不正确，请说明正确的会计

　　（5）编制A公司2012年收到利息的会计处理。

　　（6）编制B公司2013年末支付利息的会计（答案中的金额单位用万元表示）

　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.C

　　【解析】选项C，债权人没有作出让步，不符合债务重组的定义。

　　2.D

　　【解析】对于重组债权的账面余额和收到抵债资产公允价值之间的差额，首先要冲减坏账准备，超出部分计入营业外支出;如果冲减后坏账准备仍有余额，则要继续冲减坏账准备，同时抵减当期资产减值损失，所以A、B、C中的科目均可能涉及到。

　　3.C

　　【解析】应按固定资产公允价值入账，取得的生产经营设备涉及的增值税进项税额可以抵扣。

　　4.C

　　【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。

　　5.D

　　【解析】B公司应确认的营业外收入=1200-800=400（万元），A公司应确认的营业外支出=

　　1200-800-100=300（万元）。

　　6.B

　　【解析】抵债资产应按出售处理，所以乙公司用于抵债的原材料应以公允价值700万元确认其他业务收入，同时以账面价值500万元结转其他业务成本，所以B选项不正确。

　　7.D

　　【解析】上述事项对甲公司2013年第三季度的利润总额影响金额=6000000-（6000000+

　　1020000）=-1020000（元）。

　　8.D

　　【解析】甲公司应确认的债务重组利得的金额=50000000-16000000×3=2000000（元）。

　　9.A

　　【解析】对于债务重组中涉及的或有应收金额，债权人债务重组时不应确认。

　　10.B

　　【解析】甲公司计人营业外支出的金额=1500-200-1000-100=200（万元）。

　　11.B

　　【解析】甲公司应确认的债务重组损失=（200000+34000-4000）-[（200000+34000）-1340001=130000（元）。

二、多项选择题

　　11.ABC

　　【解析】债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、企业兼并中的债务重组等，不属于《企业会计准则第12号——债务重组》所规范的债务重组。

　　2.ABC

　　【解析】此题考查债务重组的定义。

选项D，不符合债务重组的定义，债务人发生财务困难、

　　债权人作出让步是会计准则中债务重组的基本特征。

　　3.ACD

　　【解析】债权人收到交易性金融资产的，应以公允价值作为人账价值，相关税费计入当期损益（投资收益），所以选项B不正确。

　　4.BD

　　【解析】选项A，减免的部分债务不计入重组后负债账面价值;选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不影响债务重组日记入“应付账款一债务重组”或“预计负债”科目的金额，在实际发生时直接确认为财务费用。

　　5.ABCD

　　【解析】债务重组时，影响债务人利润总额的因素包括债务重组利得和抵债资产处置损益，所以ABCD都正确。

　　6.ABC

　　【解析】债权人应当以债务重组中获得的股份或资本的公允价值确认对债务人的投资。

　　7.AD

　　【解析】选项B，债权人应确认债务重组损失;选项C，用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额，直接计入当期营业外收入。

　　8.ABD

　　【解析】将债务转为资本的，债务人应按用于抵债的自身股份面值确认股本或实收资本，股份公允价值与面值的差额应计入资本公积（股本溢价）。

所以选项C不正确。

　　9.BCD

　　【解析】根据谨慎性要求，债权人在重组日一般不确认或有应收金额。

三、判断题

　　1.×

　　【解析】企业会计准则中的债务重组，应以债务人发生财务困难为前提。

　　2.√

　　【解析】债务重组中，以现金清偿债务的，债权人应将重组债权的账面价值大于收到现金的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。

　　3.×

　　【解析】以债务转为资本方式进行的债务重组，对于取得的股份，债权人应区别对债务人的影响程度以及持有目的来划分资产类别，除了长期股权投资外，还可能作为交易性金融资产或可供出售金融资产等核算。

　　4.×

　　【解析】债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。

　　5.×

　　【解析】债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用应计入非现金资产的入账价值。

　　6.×

　　【解析】存在或有应付条件，且满足预计负债确认条件的，才应确认预计负债。

　　7.√

　　8.×

　　【解析】混合重组方式下，债权人依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面价值;债务人依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值。

　　9.×

　　【解析】企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

四、计算分析题

　　1.【答案】

　　甲公司（债权人）有关会计分录：

　　借：

原材料80000

　　应交税费一应交增值税（进项税额）102340

　　固定资产一设备350000

　　一生产线172000

　　坏账准备3000

　　营业外支出一债务重组损失53160

　　贷：

应收账款760500

　　乙公司（债务人）有关会计分录：

　　借：

应付账款760500

　　贷：

固定资产清理522000

　　其他业务收入80000

　　应交税费一应交增值税（销项税额）102340

　　营业外收入一债务重组利得56160

　　借;固定资产清理l32000

　　贷：

营业外收入一处置非流动资产利得132000

　　借：

其他业务成本70000

　　贷：

原材料70000

　　2.【答案】

　　甲公司会计分录：

　　借：

交易性金融资产300

　　投资收益6

　　持有至到期投资558

　　营业外支出一债务重组损失86

　　贷：

应收账款936

　　银行存款14

　　乙公司会计分录：

　　借：

应付账款936

　　贷：

可供出售金融资产290

　　持有至到期投资510

　　投资收益50

　　营业外收入一债务重组利得86

　　借：

资本公积一其他资本公积30

　　贷：

投资收益30

　　【思路点拨】本题需要注意两点：

（1）收到抵债资产为交易性金融资产的，为其发生的手续费等费用不能计入成本，而应计入投资收益;

（2）不存在或有条件、债权人未计提减值准备时，债务人的重组利得与债权人的重组损失相等。

　　3.【答案】

（1）债务重组日，B公司需要确认预计负债。

因为债务重组条款中附或有条件，即“如果B

　　公司展期期间的年利润总额超过500万元，则当年利率上升为8%”，并且金额能够可靠计量，“B公司预计2012年和2013年的年利润总额均很可能超过500万元”，即经济利益很可能流出企业，满足预计负债确认条件，所以应该确认预计负债。

（2）债务重组后债务的账面余额=（1000-50-150-50×4）×50%=300（万元）

　　（3）债务重组日，B公司形成的债务重组利得=1000-50-150-50×4-（1000-50-150-50×4）×

　　50%-（1000-50-150-50×4）×（1-50%）×（8%-5%）×2=282（万元）;

　　A公司形成的债务重组损失=1000-50-150-50×4-（1000-50-150-50×4）×50%-100=200（万元）。

　　（4）B公司2012年末支付利息的会计处理是不正确的。

　　正确的会计处理是借记财务费用15（300×5%）万元，借记预计负债9（300×3%）万元，贷记银行存款24万元。

　　（5）A公司2012年收到利息的会计处理：

　　借：

银行存款24

　　贷：

财务费用24（300×8%）

　　（6）B公司2013年末支付利息的会计处理：

　　借：

财务费用15（300×5%）

　　贷：

银行存款15

　　借：

预计负债9（300×3%）

　　贷：

营业外收入一债务重组利得9