财务会计期末复习题.docx
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财务会计期末复习题
2010级《财务会计》期末复习题
1、【资料】南方工厂采用“应收账款余额百分比法”核算坏账损失，坏账准备的提取比例为5％，有关资料如下:
（1）2006年年初，“坏账准备”科目为贷方余额8450元（按应收账款余额计提的部分，下同）。
（2）2006年和2007年年末应收账款余额分别为元和元，这两年均没有发生坏账损失。
（3）2008年7月，经有关部门批准确认一笔坏账损失，金额为36000元。
（4）2008年11月，上述己核销的坏账又收回18000元。
（5）2008年年末，应收账款余额为86700元。
【要求】
根据上述资料，计算各年应提的坏账准备，并编制有关的会计分录。
【参考答案】
（1）2006年应计提的坏账准备为：
×5％=11065（元）
计提坏账准备前“坏账准备”科目为贷方余额8450元
应补提坏账准备:
11065-8450=2615（元）
借：
资产减值损失2615
贷：
坏账准备2615
（2）2007年应计提的坏账准备为:
×5％=6125（元）
计提坏账准备前“坏账准备”科目为贷方余额11065（元）
应冲回多提的坏账准备:
11065-6125=4940（元）
借：
坏账准备4940
贷：
资产减值损失4940
（3）2008年7月发生坏账损失:
借：
坏账准备36000
贷：
应收账款36000
（4）2008年11月，收回已核销的坏账:
借：
应收账款18000
贷：
坏账准备18000
借：
银行存款18000
贷：
应收账款18000
（5）2008年应计提的坏账准备为:
86700×5％=4335（元）
计提坏账准备前“坏账准备”科目为借方余额11875元
应补提坏账准备:
4335+11875=16210（元）
借：
资产减值损失16210
贷：
坏账准备16210
2、某企业采用“应收账款余额百分比法”核算坏账损失，坏账准备提取比例为5‰，有关资料如下：
（1）该企业从2000年计提坏账准备，该年年末应收账款余额为50万元；
（2）2001年和2002年年末应收账款余额分别为125万元和110万元，这两年均未发生坏账损失；
（3）2003年7月，确认一笔坏账，金额为9000元；
（4）2003年12月，上述已核销的坏账又收回2500元；
（5）2003年年末应收账款余额为100万元。
要求：
根据上述资料，编制有关的会计分录。
【参考答案】
（1）借：
资产减值损失2500（500000×5‰）
贷：
坏账准备2500
（2）2001年末计提坏账准备
借：
资产减值损失3750（1250000×5‰-2500）
贷：
坏账准备3750
2002年末冲销坏账准备
借：
坏账准备750（1100000×5‰-6250）
贷：
资产减值损失750
（3）借：
坏账准备9000
贷：
应收账款9000
（4）借：
应收账款2500
贷：
坏账准备2500
借：
银行存款2500
贷：
应收账款2500
（5）借：
资产减值损失6000
贷：
坏账准备6000
【解析】在2003年提取坏账准备前，“坏账准备”账户为贷方余额-1000元（5500-9000+
2500）,所以本期应计提的坏账准备为6000元（1000000×5‰+1000）。
3、汉华企业2002年期初“坏账准备”科目贷方余额2000元，本期实际发生坏账损失3000元，年末应收账款余额元；2003年实际发生坏账损失1000元，年末应收账款余额元；2004年实际发生坏账损失2600元，年末应收账款余额元。
计提比例为5‰。
要求：
编制各年有关会计分录。
【参考答案】
（1）2002年
①发生坏账损失
借：
坏账准备3000
贷：
应收账款3000
②年末计提
借：
资产减值损失5000（800000×5‰-2000+3000）
贷：
坏账准备5000
（2）2003年
①发生坏账损失
借：
坏账准备1000
贷：
应收账款1000
②年末计提
借：
资产减值损失2000（1000000×5‰-4000+1000）
贷：
坏账准备2000
（3）2004年
①发生坏账损失
借：
坏账准备2600
贷：
应收账款2600
②年末计提
借：
坏账准备100（460000×5‰-5000+2600）
贷：
资产减值损失100
【解析】企业在期末估计坏账损失总额后，应将其同“坏账准备”账户原账面金额进行比较，然后确定出本期应提取的坏账准备数额。
4、某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本核算。
甲材料单位计划成本为10元/公斤，2007年4月有关甲材料的资料如下：
（1）“原材料”账户期初借方余额20000元，“材料成本差异”账户期初贷方余额700元，“材料采购”账户期初借方余额38800元。
（2）4月5日，上月已付款的甲材料4040公斤如数收到并验收入库。
（3）4月20日，从外地A公司购入甲材料8000公斤，增值税专用发票上注明材料价款85400元，增值税额14518元，款项已用银行存款支付。
材料尚未到达。
（4）4月25日，从A公司购入的甲材料到达，验收时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。
按实收数量验收入库。
（5）30日汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料11000公斤，全部用于B产品生产。
要求：
（1）对上项有关业务编制会计分录。
（2）计算本月甲材料的成本差异率。
（3）计算并结转本月发出甲材料应负担的成本差异。
（4）计算本月末库存甲材料的实际成本。
【参考答案】
1、编制会计分录
（1）4月5日
借：
原材料——甲材料40400
贷：
材料采购40400
（２） 4月20日
借：
材料采购85400
应交税费——应交增值税（进项税额） 14518
贷：
银行存款99918
（３）4月25日
借：
原材料——甲材料79600
贷：
材料采购79600
（４）4月30日
借：
生产成本——B产品110000
贷：
原材料——甲材料110000
（5）结转入库材料差异
借：
材料成本差异4200
贷：
材料采购4200
（注：
4月5日入库节约差1600=40400-38800，4月25日入库超支差5800=85400-79600，相抵后为超支差4200元。
）
2、材料成本差异率
＝（-700＋4200）÷（20000＋40400＋79600）＝2.5%
3、发出甲材料应负担的成本差异
＝110000×2.5%＝2750（元）
借：
生产成本——B产品2750
贷：
材料成本差异2750
4、月末库存甲材料的计划成本
＝20000＋40400＋79600－110000＝30000（元）
月末库存甲材料的应负担的成本差异
＝30000×2.5%＝750（元）
月末库存甲材料的实际成本
＝30000＋750＝30750（元）
5、【资料】北方厂为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算。
该企业2008年7月初“原材料”科目为借方余额元，“材料成本差异”科目为借方余额11961.40元。
7月份发生经济业务如下:
（1）4日，上月甲企业发来的在途A材料己到达并验收入库，该批材料实际成本75400元，计划成本77700元。
（2）10日，向乙企业采购A材料，价款元，增值税18700元，运杂费1600元（其中运费1000元），货款元己用银行存款支付。
材料已验收入库，计划成本为元。
（3）12日，向甲企业购入A材料，价款元，增值税25500元，该企业已代垫运杂费2000元（其中运费1300元）。
企业签发并承兑一张票面价值为元，一个月到期的商业汇票结算材料款项，该批材料已验收入库，计划成本为元。
（4）15日，向丙企业采购B材料4000千克，价款为元，增值税为25500元，该企业已代垫运杂费2400元（其中运费1400元）。
款共元己用银行存款支付，材料尚未收到。
（5）25日，向丙企业购买的B材料已运达，实际验收入库3930千克，短缺70千克属定额内合理损耗。
B材料计划单位成本为38元。
（6）26日，按照合同规定，向丁企业预付购料款50000元，已开出转账支票支付。
（7）28日，向丙企业购买B材料，价款元，增值税17000元，该企业代垫运杂费1800元（其中运费10000），货款共元已用银行汇票存款支付，材料尚未收到。
（8）31日，向乙企业采购A材料，发票账单等已收到，材料价款为60000元，增值税为10200元，运杂费为900元（其中运费600元）。
材料已验收入库，计划成本为60000元，货款尚未支付。
（9）31日，根据发料凭证汇总表，本月领用材料的计划成本为元，其中:
生产领用元，车间管理部门领用45000元，厂部管理部门领用67000元，固定资产在建工程领用30000元。
【要求】
（1）根据以上经济业务编制会计分录；
（2）计算7月份的材料成本差异率并分摊差异。
【参考答案】
（1）借：
原材料——A材料77700
贷：
材料采购——原材料77700
借：
材料采购——原材料2300
贷：
材料成本差异——原材料2300
（2）借：
材料采购——原材料111530
应交税费——应交增值税（进项税额）18770
贷：
银行存款130300
借：
原材料——A材料110000
贷：
材料采购——原材料110000
借：
材料成本差异——原材料1530
贷：
材料采购——原材料1530
（3）借：
材料采购——原材料151909
应交税费——应交增值税（进项税额）25591
贷：
应付票据177500
借：
原材料——A材料160000
贷：
材料采购——原材料160000
借：
材料采购——原材料8091
贷：
材料成本差异——原材料8091
（4）借：
材料采购152302
应交税金——应交增值税（进项税额）25598
贷：
银行存款177900
（5）借：
原材料——B材料149340
贷：
材料采购——原材料149340
借：
材料成本差异——原材料2962
贷：
材料采购——原材料2962
（6）借：
预付账款——丁企业50000
贷：
银行存款50000
（7）借：
材料采购101730
应交税费——应交增值税（进项税额）17070
贷：
其他货币资金——银行汇票118800
（8）借：
材料采购60858
应交税费——应交增值税（进项税额）10242
贷：
应付账款——乙企业71100
借：
原材料——A材料60000
贷：
材料采购——原材料60000
借：
材料成本差异——原材料858
贷：
材料采购——原材料858
（9）借：
生产成本——基本生产成本396000
制造费用45000
管理费用67000
在建工程30000
贷：
原材料538000
材料成本差异率=11961.40+（-2300+1530-8091+2962+858）135000+（77700+110000+160000+149340+60000）×100％
=11961.40+（-5041）135000+557040×100％=6920.40692040
发出材料分摊成本差异:
×1％=3960（元）
45000×1％=450（元）
67000×1％=670（元）
30000×1％=300（元）
借：
生产成本——基本生产成本3960
制造费用450
管理费用670
在建工程300
贷：
材料成本差异——原材料5380
6、资料】企业购入设备一台，原价元，该设备预计使用8年，预计净残值率为4％.
【要求】
（1）按年限平均法计算年、月的折旧率和折旧额；
（2）按双倍余额递减法计算出年折旧率和年折旧额；
（3）按年数总和法计算出每年折旧率和折旧额。
【参考答案】
（1）按年限平均法计算
年折旧率=1－4%8
月折旧率=12%12
年折旧额=100000×（1-4%）8
月折旧额=1200012
或=100000×1%=1000（元）
（2）按双倍余额递减法计算
年折旧率=28×100%=25%
年份
期初账面折余价值
折旧率（％）
折旧额
累计折旧额
期末账面折余价值
25
25000
25000
75000
2
75000
25
18750
43750
56250
3
56259
25
14062.50
42187.50
4
42187.50
25
10546.88
68359.38
31640.62
5
31640.62
25
7910.16
76269.54
23730.46
6
23730.46
25
5932.62
82202.16
17797.84
7
17797.84
6898.92
89101.80
10898.92
8
10898.92
6898.92
96000
4000
（3）按年数总和法计算:
年数总和=1+2+3+4+5+6+7+8=36
或=8×（8+1）/2=36
年份
应提折旧总额
年折旧率
年折旧额
累计折旧额
96000
8/36
21333.33
21333.33
2
96000
7/36
18666.37
400∞
3
96000
6/36
16000
56000
4
96000
5/36
13333.33
69333.33
5
96000
4/36
10666.67
800∞
6
96000
3/36
8000
88αm
7
96000
2/36
5333.33
93333.33
8
96000
1/36
2666.37
96000
7、2007年末甲企业在对外购专利权的账面价值进行检查时，发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品，从而对甲企业产品的销售造成重大不利影响。
该专利权的原入账价值为8000万元，已累计摊销1500万元（包括2007年摊销额），该无形资产按直线法进行摊销。
该专利权的摊余价值为6500万元，剩余摊销年限为5年。
按2007年末的技术市场的行情，如果甲企业将该专利权予以出售，则在扣除发生的律师费和其他相关税费后，可以获得6000万元。
但是，如果甲企业打算继续利用该专利权进行产品生产，则在未来5年内预计可以获得的未来现金流量的现值为4500万元（假定使用年限结束时处置收益为零）。
2008年3月甲企业将该专利权出售，价款5600万元已收存银行，营业税税率为5%，应交营业税280万元。
要求计算2007年计提无形资产减值准备和2008年出售专利权的会计分录。
（答案以万元为单位）
【参考答案】
无形资产可收回金额应按公允价值与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
所以本例中，2007年专利权的可收回金额应是6000万元，发生减值损失500万元。
有关计提减值准备的分录为：
借：
资产减值损失——计提的无形资产减值准备500
贷：
无形资产减值准备500
2008年3月1日出售时，该专利权累计摊销额＝1500＋6000÷5×2/12＝1700（万元）
2008年出售该专利权的分录为：
借：
银行存款5600
无形资产减值准备500
累计摊销1700
营业外支出——处置非流动资产损失480
贷：
无形资产——专利权8000
应交税费——应交营业税280
8、【资料】某企业发生有关无形资产的经济业务如下：
（1）本月份企业无形资产的摊销资料如下（见表1）。
表1无形资产摊销表
××月
项目
账面余额
摊销期限
每月摊销
专利权
360000
15
2000
专有技术
115200
8
1200
商标权
384000
10
3000
合计
859200
／
6400
（2）企业将拥有的一项专利权出售，取得收入元存入银行，应交营业税28000元（应交城建税等省略），该项专利权的账面余额为元，累计摊销额为40000元，已提减值准备40000元。
（3）企业经核查发现，专利权H由于科技进步等原因，已丧失使用价值，预期不能为企业带来经济利益，该专利权账面余额90000元，以前年度已计提减值准备12000元。
（4）年末企业对现有无形资产进行核查，各项无形资产的账面价值与可收回金额对比资料如下（见表2）。
计提本期无形资产的减值。
表2无形资产的账面价值与可收回金额
项目
原账面价值
可收回金额
减值
专利权
358000
330000
28000
商标权
378000
310000
68000
土地使用权
660000
660000
／
合计
1396000
1300000
96000
【要求】
根据上述经济业务编制有关会计分录。
【参考答案】
（1）借：
管理费用——无形资产摊销6400
贷：
累计摊销——专利权2000
——专有技术1200
——商标权3200
（2）借：
银行存款560000
累计摊销40000
无形资产减值准备40000
贷：
无形资产——专利权500000
营业外收入112000
应交税费——应交营业税28000
（3）借：
营业外支出78000
无形资产减值准备12000
贷：
无形资产——专利权90000
（4）借：
资产减值损失——计提无形资产减值准备96000
贷：
无形资产减值准备96000
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