农民专业合作社会计账务详解推荐.docx

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农民专业合作社会计账务详解推荐

第一讲 货币资金及应收款项核算

   一、货币资金核算

   货币资金是合作社资产中重要组成局部，是合作社资产中流动性最强资产。

根据货币资金存放地点及其用途不同，货币资金分库存现金及银行存款〔含其他货币资金〕。

就会计核算而言；货币资金核算并不复杂，但是，由于货币资金具有高度流动性，在组织会计核算中，加强货币资金管理和控制是至关重要。

   〔一〕现金

   1、现金收入核算

   合作社收入现金主要途径有：

从银行提取现金，收取转帐起点以下零星收入款，职工交回剩余差旅费款，收取对个人罚款，无法查明原因现金溢余等。

收到现金时，借记“库存现金〞帐户，贷记有关帐户。

   【例1】合作社从开户信用社提取现金3000元备用。

   该业务导致合作社现金增加及银行存款减少。

会计分录为：

   借：

库存现金   3000

     贷：

银行存款   3000

   2、现金支出核算

   按照现金开支范围规定支付现金时，借记有关帐户，贷记“库存现金〞帐户。

   【例2】合作社临时工张军出差时借款1000元，以现金付讫。

   合作社借出差旅费，应收款增加，应记入“应收款〞帐户借方；同时现金减少，应记入“库存现金〞帐户贷方。

会计分录 为：

   借：

应收款--张军 1000

     贷：

库存现金     1000

   3、现金明细分类核算

   为了全面、系统、连续、详细地反映有关现金收支情况和库存余额，合作社应设置“现金日记帐〞，有外币业务还应按外币币种单设“现金日记帐〞。

明细分类核算时，由合作社出纳人员根据审核无误收付款凭证，按照业务发生先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时计算现金结余金额，并将结余金额与实际库存现金金额进展核对，保证帐款相符。

如果发现帐款不符，应及时查明原因，并进展处理。

月度终了，将“现金日记帐〞余额与“现金〞总帐余额进展核对，保证帐帐相符。

（二）银行存款   

   1、合行存款总分类核算

   合作社银行存款收付及其结存情况通过“银行存款〞账户进展会计核算，该账户借方登记银行存款增加，贷方登记银行存款减少，期末余额在借方，反映合作社期末银行存款余额。

合作社应当严格按照有关制度规定进展银行存款核算和管理，将款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款〞账户，贷记“库存现金〞等有关账户；提取或支付在银行或其他金融机构中存款时，借记“库存现金〞等有关账户，贷记“银行存款〞账户。

   【例3】合作社将800元现款存人银行。

   该业务导致合作社现金减少，银行存款增加，应记人“银行存款〞账户借方和“库存现金〞账户贷方。

会计分录为：

   借：

银行存款   800

     贷：

库存现金   800

   【例4】合作社购置转账支票、现金支票各壹本，共计40元，价款以银行存款支付。

   该业务导致管理费用一办公费增加，银行存款减少，会计分录为：

   借：

管理费用一办公费40

     贷：

银行存款        40

   2．银行存款明细分类核算

   为反映有关银行存款收支情况，合作社应当按照开户银行和其他金融机构等，分别设置“银行存款日记账〞，由出纳人员根据审核无误银行存款收付款凭证，按照业务发生先后顺序逐日逐笔登记。

每日终了时应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结余数，“银行存款日记账〞应定期与银行转来对账单核对相符，至少每月核对一次。

   有外币业务，应在“银行存款〞账户下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账〞进展明细分类核算。

   二、应收款项核算

   合作社应收款项划分为两类：

一是合作社与外部单位和个人发生应收及暂付款项，为外部应收款，以“应收款〞科目核算；二是合作社与所属单位和社员发生应收及暂付款项，为内部应收款，以“成员往来〞科目核算。

（一）外部应收款项核算

   外部应收款项是指合作社与外部单位和外部个人发生各种应收及暂付款项。

合作社外部应收款项通过“应收款〞账户进展会计核算。

该账户借方登记合作社应收及暂付外部单位和个人各种款项，贷方登记已经收回或已转销应收及暂付款项，余额在借方，反映尚未收回应收款项。

   在“应收款〞科目下，应按不同外部单位和个人设置明细账，详细反映各种应收款项情况。

   【例5】禽业合作社销售一批鸡蛋到某超市，本钱20000元，售价23000元，货款尚未收到。

会计分录为两笔：

一是应收款增加，经营收入增加；另外结转本钱，经营支出增加，产品物资减少，会计分录为：

   借：

应收款一某超市 23000

     贷：

经营收入       23000

   同时清算本钱

   借：

经营支出       20000

     贷：

产品物资一鸡蛋 20000

   〔二〕内部应收款项核算

   内部应收款项是指合作社与社员发生各种应收及暂付款项。

合作社内部应收款项通过“成员往来〞账户进展核算。

“成员往来〞是一个双重性质账户，但凡合作社与所属单位和社员发生经济往来业务，都通过本账户进展会计核算。

也就是说，它既核算合作社与所属单位和社员发生各种应收及暂付款项业务，也核算各种应付及暂收款项业务。

该账户借方登记合作社与所属单位和社员发生各种应收及暂付款项和归还各种应付及暂收款项，贷方登记合作社与所属单位和社员发生各种应付及暂收款项和收回各种应收及暂付款项。

该账户各’明细账户期末借方余额合计数反映合作社所属单位和社员尚欠合作社款项总额，各明细账户期末贷方余额合计数反映合作社尚欠所属单位和社员款项总额。

   为详细反映成员往来业务情况，合作社应按社员设置“成员往来〞明细账户，进展明细核算。

各明细账户年末借方余额合计数应在资产负债表“应收款项〞工程内反映，各明细账户年末贷方余额合计数应在资产负债表“应付款项〞工程内反映。

   有关成员往来业务核算举例如下：

   【例6】某生猪合作社向社员企业华丰生猪公司按协议提供饲料10吨，本钱14000元，售价14500元，价款暂未收到。

   销售商品是合作社正常经营活动，该业务同时导致经营收入增加，同时应收款（成员往来借方）增加。

会计分录为：

   借：

成员往来一华丰公司  14500

     贷：

经营收入            14500

   同时结转本钱

   借：

经营本钱   14000

     贷：

产品物资   14000

   【例7】社员华丰生猪公司向合作社借款20000元，用于周转，合作社从银行转账支付，会计分录为：

   借：

成员往来一华丰公司    20000

     贷：

银行存款              20000

   【例8】年终，按成员大会决议，华丰生猪公司在合作社盈余分配时，按交易额比例可分12000元，按股本分配可分8000元。

   借：

盈余分配一未分配盈余   20000

     贷：

应付盈余返还一华丰     12000

         应付剩余盈余一华丰     8000

   将所有成员账户应收、应付款项转入成员往来科目。

   借：

应付盈余返还一华丰   12000

       应付剩余盈余一华丰   8000

     贷：

成员往来一华丰       20000

第二讲 存货核算

   一、存货概念

   合作社存货是指在生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处于生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中将消耗各种材料或物资等。

具体来讲，合作社存货包括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。

包括产品物资、委托加工物资、委托代销商品、受托代购商品、受托代销商品5个会计账户。

   二、存货入账价值

   合作社应按以下原那么对存货进展计价。

   1．购入存货，其实际本钱包括：

买价（购入存货发票上所列示货款金额），运杂费（包括运输费、装卸费、保险费等），运输途中合理损耗，入库前挑选整理费用（包括挑选整理过程中发生工、费支出和挑选整理过程中所发生数量损耗，并扣除回收下脚料价值）以及按规定应记人本钱税金和其他费用。

   2．自制存货，按自制过程中发生材料费、工资、加工费等各项实际支出计价。

   3．委托外单位加工存货，按实际耗用原材料或半成品实际本钱以及发生往返运输费、装卸费、保险费、加工费和缴纳税金等计价。

   4．生产入库农产品，按生产过程中发生实际支出计价。

   5．投资者投入存货，按照投资各方确认价值计价。

   6．盘盈存货，按同类或类似存货市场价格计价。

   7．承受捐赠存货，如果捐赠方提供了有关凭据，按凭据上标明金额加上合作社支付运输费、保险费、缴纳税金等相关税费作为实际本钱计价；如果捐赠方没有提供有关凭据，应当参照同类或类似存货市场价格，估计出该存货金额，加上为承受该项捐赠所支付相关税费作为实际本钱计价。

   三、产品物资核算

（一）产品物资总分类核算

   合作社出入库材料、商品、包装物和低值易耗品，以及验收入库农产品，通过“产品物资〞账户进展核算。

包装物如果使用频繁、数量大，也可增设为一级科目。

该账户借方登记外购、自制生产、委托加工完成、盘盈等原因而增加物资实际本钱，贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少物资实际本钱，余额在借方，反映期末产品物资实际本钱。

（二）材料核算

   1．外购材料核算。

合作社外购材料，验收入库后，根据发票账单，确定材料生产本钱，借记“产品物资——材料〞按支付款项记，贷记“银行存款〞或“应付款〞、“成员往来〞等科目。

   【例1】某蜂业合作社为加工蜂蜜，购进辅助材料一批，发票注明价款5000元，货款已用银行存款支付。

   会计分录为：

   借：

产品物资——材料5000

   贷：

银行存款   5000

   2．自制材料核算。

自制并验收入库材料，按生产过程中发生实际本钱，借记“产品物资〞科目，贷记 “生产本钱〞科目。

   【例2】合作社自制A材料验收入库，自制本钱10000元，会计分录为：

   借：

产品物资——材料10000

   贷：

生产本钱   10000

   3．投资者投入材料核算。

投资者投入材料，按投资各方协商确认价值，借记“产品物资——材料〞，贷记“股金〞科目。

   【例3】大米加工合作社承受社员以稻谷作为入社投资，双方协议作价5000元，会计分录为：

   借：

产品物资——材料5000

   贷：

股金   5000

   4．生产领用材料。

合作社在生产经营过程中领用材料，按实际本钱，借记“生产本钱〞、“管理费用〞，贷记“产品物资〞科目。

   【例4】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，领用蜂蜜1000公斤，单价15元。

会计分录为：

   借：

生产本钱   15000

   贷：

产品物资——材料（蜂蜜）   15000

   5．直接出售材料。

合作社出售材料，按已收或应收价格，借记“银行存款〞、“应收款〞，按实现销售收入贷记“经营收入〞科目。

期末，按材料实际本钱借记“经营支出〞，贷记“产品物资〞科目。

   【例5】合作社出售材料一批，价格10000元，已收银行。

本钱9000元，会计分录为：

   借：

银行存款   10000

   贷：

经营收入   10000

   期末结转本钱

   借：

经营支出   9000

   贷：

产品物资   9000

   （三）农产品核算

   农产品是指生物资产收获品，其可直接对外出售，可再加工。

农产品本钱，如果为一年生农作物，那么包括整个生产期间各项实际支出，如：

种子、肥料、人工及相关费用，如果为多年生植物，如葡萄，在投产期之前，各项实际支出那么计入农业资产阶值，投产之后，如明确收获农产品，相关费用那么计入该期农产品本钱，否那么，计入经营支出。

   【例6】某水稻种植合作社，在一亩田一季水稻种植过程中，共花费种子30元，肥料150元，农药60元，人工100元，收获水稻500公斤。

会计分录为两步，投入时作分录：

   借：

生产本钱   340

   贷：

产品物资   240

   应付工资   100

   收获入库后作分录：

   借：

产品物资——农产品   340

   贷：

生产本钱   340

   【例7】某葡萄合作社2005年栽种葡萄10亩，到2006年实际支出物资60000元，工资20000元，2006年到2007年生产周期实际支出物资10000元，工资5000元。

2007年7月开场收获，预计可正常产果8年。

   投产之前各项开支，计人农业资产价值，会计分录为：

   借：

林木资产——葡萄树   80000

   贷：

产品物资   60000

   应付工资   20000

   2006年至2007年生产周期，各项开支记人产品本钱，会计分录为：

   借：

生产本钱   20000

   贷：

产品物资   15000

   应付工资   5000

   2007年收获葡萄15000公斤，摊销本年葡萄树价值，会计分录为：

  借：

产品物资——葡萄20000

   贷：

生产本钱   20000

   摊销本年葡萄树折旧，80000×（1-5％）÷8=9500

 借：

经营支出   9500

   贷：

林木资产——葡萄树 9500

   销售农产品时，按已收或应收款借记“银行存款〞、“直收款〞，贷记“经营收入〞科目，同时，按实际本钱借记“经营支出〞，贷记“产品物资〞科目。

   【例8】前例所收获葡萄全部对外实现销售，销售价每公斤8元，货款已全部收存银行。

会计分录为：

   借：

银行存款   120000

   贷：

经营收入  120000

 期末，结转本钱：

 借：

经营支出   20000

   贷：

产品物资20000

   （四）商品核算

   商品是指合作社已完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品对外销售产品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售各种商品。

   1．从事商品流通合作社商品物资核算

   合作社在商品到达验收入库后，按商品进价，借记“产品物资〞，贷记“应付款〞、“成员往来〞、“银行存款〞、“库存现金〞等科目，发出商品后，结转本钱，借记“经营支出〞，贷记“产品物资〞科目。

   【例9】养鸡合作社到社员李义家收购山鸡一批，价格2000元，价款尚未支付。

会计分录为：

   借：

产品物资——山鸡2000

   贷：

成员往来——李义2000

同月，这批山鸡实现对外销售，计2200元，款存银行。

会计分录为：

   借：

银行存款   2200

   贷：

经营收人   2200

   结转发出商品本钱：

   借：

经营支出   2000

   贷：

产品物资   2000

   2．加工型合作社商品物资核算

   从事加工生产合作社，其商品物资主要指产成品。

生产完成验收入库产成品，按实际本钱，借记“产品物资〞科目，贷记“生产本钱〞等科目。

合作社在销售产成品并结转本钱时，借记“经营支出〞，贷记“产品物资〞科目。

   【例10】蜂业合作社生产车间将蜂蜜加工成饮料，当月共加工饮料10000箱，实际单位本钱72元，共计720000元，会计分录为：

 借：

产品物资 720000

   贷：

生产本钱   720000

   同月，上例实现对外销售5000箱，每箱售价120元，会计分录为：

   借：

银行存款600000

   贷：

经营收入600000

   月底，结转发出商品本钱：

   借：

经营支出   360000

   贷：

产品物资   360000

第三讲其他存货和农业资产核算

（一）

   一、其他存货核算

（一）委托加工物资核算

   合作社发给外单位加工物资，按实际本钱。

借记“委托加工物资〞科目，贷记“产品物资〞等科目。

合作社支付加工费用、应负担运杂费等，借记“委托加工物资〞科目，贷记“银行存款〞等科目；加工完成验收入库，按收回物资实际本钱和剩余物资实际本钱，借记“产品物资〞等科目。

   【例l】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，委托外单位进展灌装，发出半成品甲材料50000元，辅助材料乙10000元，应负担加工费用5000元，运输费用1000元。

（1）发出委托加工物资

   借：

委托加工物资   　　60000

   　贷：

产品物资——甲材料　　50000

   　　　　　　　——乙材料　　10000

（2）支付加工费用

　　借：

委托加工物资   5000

   　贷：

银行存款   　　　5000

　　（3）支付运杂费

　　借：

委托加工物资   1000

   　贷：

银行存款   　　　1000

   （4）收回委托加工物资以备对外销售

　　借：

产品物资  　66000

   　贷：

委托加工物资   66000

（二）委托代销商品核算

   合作社发给外单位销售商品，按委托代销商品实际本钱。

借记本科目，贷记“产品物资〞等科目。

收到代销单位报来代销清单时，按应收金额，借记“应收款〞科目，按应确认收入，贷记“经营收入〞科目；按应支付手续费等，借记“经营支出〞科目，贷记“应收款〞科目；同时，按代销商品实际本钱（或售价），借记“经营支出〞等科目，贷记本科目；收到代销款时，借记“银行存款〞等科目，贷记“应收款〞科目。

   【例2】某禽业合作社委托中旺超市销售500箱鸡蛋。

每箱鸡蛋本钱为40元，零售价每箱50元。

协议按销售收入5％作为手续费。

   发出500箱鸡蛋时，会计分录为：

   借：

委托代销商品   20000

   　贷：

产品物资   　　　20000

   收到已销售500箱鸡蛋清单时

   借：

应收款——中旺超市　25000

   　贷：

经营收入 　　 　　　25000

　　结转本钱时

　　借：

经营支出  　　　　20000

   　贷：

委托代销商品  　　　20000

　　提取手续费用时   

　　借：

经营支出   　　　　1250

   　贷：

应收款——中旺超市　1250

　　实际收到销售款时

　　借：

银行存款  　　　　23750

   　贷：

应收款——中旺超市　　23750

   （三）受托代销商品核算

   合作社收到委托代销商品时，按合同或协议约定价格，借记本科目，贷记“成员往来〞、“应付款〞等科目。

合作社售出受托代销商品时，按实际收到价款，借记“库存现金〞、“银行存款〞、“应收款〞等科目，按合同或协议约定价格。

贷记本科目，如果实际收到价款大于合同或协议约定价格，按其差额，贷记“经营收入〞等科目；如果实际收到价款小于合同或协议约定价格，按其差额，借记“经营支出〞等科目。

   【例3】生姜合作社承受本社社员李义委托代销生姜2000公斤，协议每公斤2.40元，货物售出后结清。

合作社当月实现对外销售，每公斤2.60元，货款已收存银行。

用现金结清往来。

会计分录如下：

   收到委托代销产品时

   借：

受托代销商品　　　　4800 

   　贷：

成员往来——李义　　　4800

　　售出商品时

　　借：

银行存款  　　　　5200

   　贷：

受托代销商品　　　　　4800

   　　　经营收入　　　　　　　　400

   如因市场行情发生变化，市场价每公斤2.30元，产品售出，那么

　　借：

经营支出   　　　200

　　　　银行存款　　　　4600

   　贷：

受托代销商品　　　4800

　　如市场价每公斤2.40元，那么

　　借：

银行存款　　　　4800

   　贷：

受托代销商品　　4800

   结清与社员李义往来款项

   借：

成员往来——李义　　4800

   　贷：

库存现金　　　　　　　4800

   （四）受托代购商品核算

   合作社收到受托代购商品款时，借记“库存现金〞、“银行存款〞等科目，贷记“成员往来〞、“应付款〞等科目。

   合作社受托采购商品时，按实际支付价款，借记本科目，贷记“库存现金〞、“银行存款〞、“应付款〞等科目。

合作社将受托代购商品交付给委托方时，按代购商品实际本钱，借记“成员往来〞、“应付款〞等科目，贷记本科目；如果受托代购商品收取手续费，按应收取手续费，借记“成员往来〞、“应收款〞等科目，贷记“经营收入〞科目。

收到手续费时，借记“库存现金〞、“银行存款〞等科目，贷记“成员往来〞、“应收款〞等科目。

   【例4】生猪合作社承受本社成员兴旺生猪公司委托，当月用银行存款统一购置饲料5000公斤，本钱每公斤1．40元，并将饲料交付兴旺公司。

会计分录为：

（1）承受委托购置，收到银行存款7500元

   借：

银行存款    　　　　　　7500

   　贷：

成员往来——兴旺公司　　　　7500

（2）购置饲料

   借：

受托代购商品   7000

   　贷：

银行存款         7000

   （3）交付委托方时，并结清款项

   借：

成员往来—-兴旺公司     7500

     贷：

受托代购商品  　　　　　7000

   　　　库存现金   　　　　　　　　500

   如果协议手续费为商品5％，7000x5％=140，那么

　　借：

成员往来   　　　7500

   　贷：

受托代购商品   　　7000

   　　　经营收入  　　　　　140

   　　　现金   　　　　　　　360

   二、农业资产核算

（一）农业资产概述

　　合作社会计制度将农产品和收获后加工而得产品列为流动资产中存货，将生物资产中牲畜（禽）和林木列为合作社农业资产，主要包括幼畜及育肥畜、产畜及役畜（包括禽、特种水产等，以下一样）、经济林木和非经济林木等。

（二）农业资产计价根底

　　合作社农业资产价值构成与其他资产价值构成有明显差异，主要表达在生物成长期间增加了农业资产价值。

农业资产一般按以下三种方法计价。

   1．原始价值。

指购入农业资产买价及相关税费总额，是实际发生并有支付凭证支出。

如果是自产幼畜，那么为相关期间生产本钱。

   2．饲养价值、管护价值和培植价值。

饲养价值是指幼畜及育肥畜成龄前发生饲养费用；管护价值是指经济林木投产后发生管护费用；培植价值是指经济林木投产前及非经济林木郁闭前发生培植费用。

   3．摊余价值。

指农业资产原始价值加饲养价值或培植价值减去农业资产累计摊销后余额。

摊余价值反映农业资产现有价值。

　　（三）农业资产计价原那么

   农业资产具有特殊生物性，其价值随着生物出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化。

适应这一特点，合作社会计制度规定了农业资产以下计价原那么。

   1．购入农业资产按照买价及相关税费等计价；

   2．幼畜及育肥畜饲养费用、经济林木投产前管护费用和非经济林木郁闭前培植费用按实际本钱计价；

   3．产役畜、经济林木投产后，应将其本钱扣除预