高级财务简答与业务题复习小抄版.docx
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高级财务简答与业务题复习小抄版
高级财务会计简答题和业务题复习
简答题（暂定这12个）：
1、确定高级财务会计内容的基本原则是什么？
答：
（1）以经济事项与四项假设的关系为理论基础确定高级财务会计内容的范围：
背离四项假设的会计事项归于高级财务会计的研究范围，如外币会计、物价变动会计、合并会计、破产会计等。
（2）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接：
如有些会计事项虽然未背离四个假设，但并不具有普遍性，而且业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如衍生工具、租赁业务等。
2、购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？
答：
吸收合并方式下，购买方的购买成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商誉，且该商誉应计入购买方的账簿和个别报表内；
控股合并方式下，购买方的购买成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商誉。
但该商誉在合并阶段不需入账，因为已经被包含在长期股权投资账面价值中。
等到在编制合并财务报表时，才将商誉确认和列示在合并资产负债表中。
3、为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一？
答：
在汇率变动的情况下，流动工程和非流动工程、货币工程和非货币工程受汇率的影响是不同的，因此，不同类型的工程必须采用不同的汇率折算，由此采用的折算汇率选择和折算差异的处理问题是中级财务会计中的理论和方法所无法解决的，从而使外币报表折算成为高级财务会计研究的课题之一。
4、什么是资产的持有损益？
它适合于哪一种物价变动会计？
这一损益在财务报表中如何列示？
答：
资产的持有损益是指资产的现行成本与历史成本的差额，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。
未实现持有损益是指期末持有资产的现行成本与历史成本的差额；已实现持有损益是指已被消耗资产的现行成本与历史成本的差额。
它适合于现行成本会计。
按实物资本保全理论，持有损益应作为单列工程“资本保全调整“，列入资产负债表的所有者权益部分；按财务资本保全理论，应将持有损益列入利润表。
但这并没有统一的说法。
5．请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。
答：
（1）参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，
为同一控制下的企业合并。
最典型的是发生在企业集团内部之间的合并。
比如，甲公司合并乙企业，而甲公司和乙企业同受A公司的控制，则甲和乙的同一方为A公司，甲公司和乙企业的合并就为同一控制下的合并。
（2）非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的情况。
一般发生于独立企业之间的合并。
比如，甲企业的控制人为A，乙企业的控制人为B，A和B无关联关系，甲和乙也无关联关系，则甲企业和乙企业的合并就为非同一控制下的企业合并。
6．哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？
答：
合并范围应以控制为基础来确定，即母公司应将全部的子公司纳入合并范围，子公司或者控制标准的界定：
（1）母公司拥有其过半数以上表决权的被投资单位。
通常包括如下三种情况：
①母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。
②母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。
③母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
（2）母公司控制的其他被投资单位：
即尽管母公司拥有其半数或以下表决权，但母公司通过下列手段之一，事实上控制该被投资单位。
①通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。
②根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
③有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
④在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
7．编制合并财务报表应具备哪些前提条件？
答：
（1）统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间；
（2）统一母公司与子公司采用的会计政策；
（3）统一母公司与子公司的编报货币；
（4）按权益法调整对子公司的长期股权投资。
8．简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。
答：
在分摊未确认的融资费用时，按照租赁准则的规定，承租人应当采用实际利率法。
在采用实际利率法的情况下，根据租赁开始日租赁付款额的现值计算所采用的折现率不同、租赁资产的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。
具体分为下列几种情况：
（1）租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。
（2）租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的，应当将租赁合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。
（3）租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。
（4）租赁资产以公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。
该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
9．请简要回答合并工作底稿的编制程序。
答：
第一步，编制合并工作底稿。
（1）将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿；
（2）加总母公司和子公司个别财务报表的数据，并将其填入“合计数”栏中；
（3）编制调整分录；
（4）编制抵销分录；
（5）计算合并财务报表各工程的数额（合并数）。
第二步，根据合并工作底稿中计算出的各工程的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。
10．简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的影响。
答：
主要表现在三个方面：
（1）财务状况不真实；
（2）经营成果不符合实际；（3）不利于资本保全条件下的收益确认。
11．简述衍生工具的特征。
答：
（1）价值变动取决于标的物变量的变化：
衍生工具派生于基础工具，因此，其价值取决于基础工具的有关变量。
（2）不要求初始净投资或只要求很少的初始净投资。
（3）属未来交易。
12．简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同。
答：
单项交易观认为购货付款或销货收款是一体，结算时产生的汇兑损益源于以往发生的交易业务，应追溯调整原来的的成本或收入，不单独确认当期损益。
而两项交易观认为外币交易的发生或结算应作为两项相互独立的交易处理，该交易在结算时产生的汇兑损益，不应调整原来的成本或收入。
1、非同一控制下的吸收合并：
采用的是支付现金方式
（下面以第一次作业第1题为例讲解）
资料：
20×8年1月1日，A公司支付180000元现金购买B公司的全部净资产并承担全部负债。
购买日B公司的资产负债表各工程账面价值与公允价值如下表：
工程
账面价值
公允价值
流动资产
建筑物（净值）
土地
30000
60000
18000
30000
90000
30000
资产总额
108000
150000
负债
股本
留存收益
12000
54000
42000
12000
负债与所有者权益总额
108000
根据上述资料确定商誉并编制Ａ公司购买Ｂ公司净资产的会计分录。
解：
此题为非同一控制下的吸收合并
商誉＝企业合并成本180000－取得的被合并方可辨认净资产公允价值（150000－12000）＝180000－138000＝42000元
借：
流动资产30000
固定资产120000
商誉42000
贷：
负债12000
银行存款180000
本题中，若采取发行股票形式，发行60000股，面值1元，市价3元。
商誉仍为42000元
借：
流动资产30000
固定资产120000
商誉42000
贷：
负债12000
股本60000
资本公积120000
2、非同一控制下的控股合并：
采用的是付出非现金资产方式
（下面以第一次作业第3题为例讲解）
资料：
甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。
有关企业合并资料如下：
（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。
（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。
该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
（3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
要求：
（1）确定购买方；
（2）确定购买日；（3）计算确定合并成本。
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。
（5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
解：
此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出非现金资产方式，金额单位为万元
（1）购买方：
甲公司
（2）购买日：
2008年6月30日
（3）企业合并成本＝购买方付出的资产的公允价值＋直接相关费用＝2100＋800＋80＝2980万元
（4）固定资产的处置损益＝2100－（2000－200）＝300万元
无形资产的处置损益＝800－（1000－100）＝－100万元
（5）借：
固定资产清理1800
累计折旧200
贷：
固定资产2000
借：
长期股权投资2980
累计摊销100
营业外支出100
贷：
固定资产清理1800
无形资产1000
银行存款80
营业外收入300
（6）商誉＝2980－3500×80％＝2980－2800＝180万元
3、非同一控制下的控股合并：
采用的是发行股票方式
（下面以第一次作业第2题为例讲解）
（在控股合并形式下，非同一控制下的企业合并时所采用的购买法的会计处理与后面的合并财务报表编制的相结合）
资料：
2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。
市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。
假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表（简表）
2008年6月30日单位：
万元
工程
B公司
工程
B公司
账面价值
公允价值
账面价值
公允价值
货币资金
应收账款
存货
长期股权投资
固定资产
无形资产
商誉
资产合计
300
1100
160
1280
1800
300
0
4940
300
1100
270
2280
3300
900
0
8150
短期借款
应付账款
其他负债
负债合计
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
所有者权益合计
1200
200
180
1580
1500
900
300
660
3360
1200
200
180
1580
6570
要求：
（1）编制购买日的有关会计分录；
（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。
解：
此题为非同一控制下的控股合并，采用的是发行股票方式，金额单位为万元
（1）编制购买日的有关会计分录：
以企业合并成本，确认长期股权投资
借：
长期股权投资5250（1500×3.5）
贷：
股本1500
资本公积3750
（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录：
①对B公司的报表按公允价值进行调整
借：
存货110
长期股权投资1000
固定资产1500
无形资产600
贷：
资本公积3210
②编制抵销分录
借：
股本1500
资本公积4110（900+3210）
盈余公积300
未分配利润660
商誉651（5250－6570×70％）注：
6570=1500+4110+300+660
贷：
长期股权投资5250
少数股东权益1971（6570×30％）
4、非同一控制下的控股合并：
采用的是支付现金方式
资料：
甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。
在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价位900000元，由甲公司以银行存款支付。
乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。
该公司按净利润的10%计提盈余公积。
合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表所示。
甲公司和乙公司资产负债表
2008年1月1日单位：
元
工程
甲公司
乙公司账面价值
乙公司公允价值
银行存款
1300000
70000
70000
交易性金融资产
100000
50000
50000
应收账款
180000
200000
200000
存货
720000
180000
180000
长期股权投资
600000
340000
340000
固定资产
3000000
460000
520000
无形资产
200000
100000
140000
其他资产
100000
100000
资产合计
6100000
1500000
1600000
短期借款
320000
200000
200000
应付账款
454000
100000
100000
长期借款
1280000
300000
300000
负债合计
2054000
600000
600000
股本
2200000
800000
资本公积
1000000
50000
盈余公积
346000
20000
未分配利润
500000
30000
所有者权益合计
4046000
900000
1000000
负债与所有者权益合计
6100000
1500000
1600000
要求：
（1）编制购买日的有关会计分录；
（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。
（3）编制合并工作底稿。
（4）编制股权取得日合并资产负债表。
解：
此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出现金资产方式
（1）编制购买日的有关会计分录：
以企业合并成本，确认长期股权投资
借：
长期股权投资900000
贷：
银行存款900000
（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录：
①对乙公司的报表按公允价值进行调整
借：
固定资产60000（520000-460000）
无形资产40000（140000-100000）
贷：
资本公积100000
②编制抵销分录
借：
股本800000
资本公积150000（50000＋100000）
盈余公积20000
未分配利润30000
贷：
长期股权投资900000
盈余公积10000（合并损益×10％）
未分配利润90000（合并损益×90％）
备注：
合并损益＝企业合并成本900000－取得的乙公司可辨认净资产公允价值份额1000000×100％＝＝－100000元，但因购买日不需要编制合并利润表，该差额就体现在合并资产负债表上，应去调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。
（3）编制合并工作底稿
2008年1月1日单位：
元
工程
甲公司
乙公司
合计数
抵销分录
合并数
借方
贷方
银行存款
400000
70000
470000
470000
交易性金融资产
100000
50000
150000
150000
应收账款
180000
200000
380000
380000
存货
720000
180000
900000
900000
长期股权投资
1500000
340000
1840000
900000
940000
固定资产
3000000
460000
3460000
60000
3520000
无形资产
200000
100000
300000
40000
340000
其他资产
100000
100000
100000
资产合计
6100000
1500000
7600000
6800000
短期借款
320000
200000
520000
520000
应付账款
454000
100000
554000
554000
长期借款
1280000
300000
1580000
1580000
负债合计
2054000
600000
2654000
2654000
股本
2200000
800000
3000000
800000
2200000
资本公积
1000000
50000
1050000
50000
1000000
盈余公积
346000
20000
366000
20000
10000
356000
未分配利润
500000
30000
530000
30000
90000
590000
所有者权益合计
4046000
900000
4946000
4146000
负债与所有者权益合计
6100000
1500000
7600000
6800000
抵销分录合计
1000000
1000000
编制合并日的合并资产负债表
甲公司合并资产负债表
2008年1月1日单位：
元
工程
甲公司
工程
甲公司
银行存款
470000
短期借款
520000
交易性金融资产
150000
应付帐款
554000
应收帐款
380000
长期借款
1580000
存货
900000
负债合计
2654000
长期股权投资
940000
股本
2200000
固定资产
3520000
资本公积
1000000
无形资产
340000
盈余公积
356000
其他资产
100000
未分配利润
590000
所有者权益合计
4146000
资产合计
6800000
负债与所有者权益合计
6800000
5、长期股权投资的权益法调整：
相关知识点：
初次编制时，对母公司报表调整分录，分三步:
（1）权益法下，当子公司实现净利润或发生净亏损时，母公司按其应享有的份额确认投资损益。
注意在这里，母公司应按子公司以公允价值为基础的净利润中享有的份额确认，而不是以子公司的账面净利润中享有的份额确认：
借：
长期股权投资
贷：
投资收益
（2）权益法下，当子公司宣告现金股利时，母公司应
借：
应收股利
贷：
长期股权投资
（3）冲销成本法下的分录（成本法下，当子公司宣告现金股利时，母公司作的分录）
借：
投资收益
贷：
应收股利
连续编制时
（1）调整首期因对母公司报表由成本法改为权益法对本期的影响
借：
长期股权投资
贷：
未分配利润——年初
（就是对前面首期编制时三个分录的合并）
（2）—（4）本期本身的抵消分录的编制原理，同首期的
（1）—（3），也是三步，只不过每年金额发生变化。
（略）
（2）借：
长期股权投资
贷：
投资收益
（3）借：
应收股利
贷：
长期股权投资
（4）借：
投资收益
贷：
应收股利
（下面以第二次作业第1题为例讲解）
资料：
P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。
同日Q公司帐面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：
股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。
P公司和Q公司不属于同一控制下的两个公司。
（1）Q公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。
2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。
要求：
（1）编制P公司2007年与长期股权投资业务有关的会计分录（成本法下）、2007年的调整分录、计算2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的帐面余额。
（2）编制P公司2008年与长期股权投资业务有关的会计分录、2008年的调整分录、计算2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的帐面余额。
解：
金额单位为万元
（1）07年与长期股权投资有关的会计分录：
借：
长期股权投资33000
贷：
银行存款33000
借：
应收股利800（1000×80%）
贷：
投资收益800（注：
按企业会计准则第3号解释的规定来做）
07年对Q公司的长期股权投资按权益法调整，相关分录如下：
借：
长期股权投资3200（4000×80%）
贷：
投资收益3200
借：
应收股利800
贷：
长期股权投资800
借：
投资收益800
贷：
应收股利800
2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33000+3200-800==35400万元
（2）08年与长期股权投资有关的会计分录：
借：
应收股利880（1100×80%）
贷：
投资收益880
08年对Q公司的长期股权投资按权益法调整，相关分录如下：
借：
长期股权投资2400
贷：
未分配利润——年初2400
借：
长期股权投资4000（5000×80%）
贷：
投资收益4000
借：
应收股利880
贷：
长期股权投资880
借：
投资收益880
贷：
应收股利880
2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=35400+4000-880=38520万元
6、母公司对子公司长期股权投资工程与子公司所有者权益工程、母公司内部投资收益工程与子公司利润分配工程的抵消分录编制：
资料同第4题
要求：
编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。
（金额单位用万元表示）
07年的抵销分录：
（1）借：
股本30000
资本公积2000
盈余公积1200（800+400）
未分配利润——年末9800（7200+（4000-400-1000））
商誉1000（35400-43000×80%）
贷：
长期股权投资35400
少数股东权益8600（43000×20%）
注：
43000为Q公司所有者权益合计数，具体为30000+2000+1200+9800
（2）借：
投资收益3200
少数股东收益800
未分配利润——年初7200
贷：
提取盈余公积400
对所有者的分配1000
未分配利润——
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