高级会计师考试科目章节测试题第八章含答案.docx
《高级会计师考试科目章节测试题第八章含答案.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《高级会计师考试科目章节测试题第八章含答案.docx（21页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
高级会计师考试科目章节测试题第八章含答案
高级会计师考试科目章节测试题：
第八章含答案
一、案例分析题
1、A公司是一家生产和销售钢铁的A股上市公司，其母公司为P集团公司，2×14年A公司为实现规模化经营、提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功进行了企业并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在该行业的地位，实现了跨越式发展。
2×14年A公司的资本运作如下：
资料一：
①A公司于2×12年1月1日以每股5元的价格购入某上市公司B公司的股票100万股，并由此持有B公司2%股权。
A公司与B公司不存在关联方关系。
A公司将该对B公司的投资作为可供出售金融资产进行会计核算。
2×14年1月1日，A公司以现金1.75亿元为对价，向B公司大股东收购B公司50%的股权。
假设A公司购买B公司2%股权和后续购买50%的股权不构成“一揽子交易”，A公司取得B公司控制权之日为2×14年1月1日，B公司于该日股价为每股7元，B公司可辨认净资产的公允价值为2亿元。
②A公司于2×12年1月1日以现金3000万元取得了C公司20%股权并具有重大影响，按权益法进行核算，取得投资时C公司可辨认净资产公允价值为1.4亿元。
A公司与C公司不存在关联方关系。
2×14年7月1日，A公司另支付现金8000万元取得C公司40%股权，并取得对C公司的控制权。
假设两次交易不构成“一揽子交易”。
购买日，A公司原持有的对C公司的20%股权的公允价值为4000万元，账面价值为3500万元，A公司与C公司权益法核算相关的累计其他综合收益（可供出售金融资产公允价值变动）为400万元，累计其他净资产变动影响为100万元;C公司可辨认净资产公允价值为1.8亿元。
③A公司于2×13年12月29日以8000万元取得E公司70%的股权，能够对E公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。
2×14年12月25日，A公司又以公允价值为3000万元，原账面价值为2500万元的固定资产作为对价（假设该交易具备商业实质），自E公司的少数股东处取得E公司20%的股权。
本例中A公司与E公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。
2×13年12月29日，A公司在取得E公司70%股权时，E公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元。
2×14年12月25日，E公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值为11000万元。
资料二：
A公司2×14年其他与股权交易有关的事项如下：
①A公司与P集团公司新成立一家财务公司甲公司，主要负责P集团公司所属单位和A公司及其子公司内部资金结算、资金筹措和运用等业务，注册资本60亿元。
A公司拥有甲公司49%的有表决权股份，P集团公司直接拥有A公司51%的有表决权股份。
②乙公司是化纤类境内、外上市公司，注册资本为50亿元，乙公司尚未完成股权分置改革。
A公司2×14年投资乙公司42%的有表决权股份，为乙公司的第一大股东，第二大股东拥有乙公司18%的有表决权股份，其余为H股及A股的流通股股东。
乙公司董事会由7名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股东委派。
乙公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）同意方可实施。
③丙公司系境内上市的油品销售类公司，注册资本为20亿元。
A公司2×14年投资拥有丙公司28%的有表决权股份，是丙公司的第一大股东。
第二大股东和第三大股东分别拥有丙公司22%、11%的有表决权股份。
A公司与丙公司的其他股东之间不存在关联方关系;丙公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系。
④A公司与某国有资产经营公司合资成立丁公司，丁公司的注册资本为18亿元。
A公司与丁公司所在地国有资产经营公司对丁公司的出资比例各为50%。
丁公司董事会由7名成员组成，其中4名由A公司委派（含董事长），其余3名由其他股东委派，丁公司所在地国有资产经营公司委托A公司全权负责丁公司生产经营和财务管理，仅按出资比例分享丁公司的利润或承担相应的亏损。
⑤A公司与境外投资者成立中外合资公司戊公司，注册资本为80亿元。
A公司对戊公司的出资比例为50%。
戊公司董事会由8人组成，A公司与外方投资者各委派4名。
戊公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2/3以上的董事同意方可实施，公司日常经营管理由A公司负责。
资料三：
2×14年A公司与B公司发生了如下交易或事项：
①2×14年6月30日，A公司出售一件产品给B公司作为管理用固定资产。
A公司取得不含税销售收入800万元，增值税136万元，成本640万元，货款至年末尚未支付。
B公司购入固定资产后，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限4年，预计净残值为0。
假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。
年末A公司为该项应收B公司货款计提坏账准备9.36万元。
②2×14年A公司向B公司销售甲产品900件，每件价款为3万元，成本为2万元，500件货款已支付，其余400件货款未支付，至2×14年末B公司已对外销售甲产品100件，增值税税率为17%。
假定A公司和B公司各年所得税税率均为25%，假设本年没有发生其他内部交易。
A公司2×14年编制合并财务报表时对上述业务的相关会计处理为：
①抵消营业收入800万元;
抵消营业成本640万元;
抵消固定资产140万元;
抵消应收账款926.64万元;
抵消应付账款936万元;
确认递延所得税资产35万元。
②抵消营业收入2700万元;
抵消营业成本1900万元;
抵消存货800万元;
抵消应收账款和应付账款1404万元;
抵消购买商品、接受劳务支付的现金和销售商品、提供劳务收到的现金1755万元;
确认递延所得税资产200万元。
要求：
1.根据资料一，不考虑所得税影响和其他因素，分别说明A公司在合并报表层面如何进行会计处理。
2.根据资料二，分别说明哪些公司应该纳入A公司的合并报表范围，并说明理由。
3.根据资料三，判断A公司编制2×14年度合并财务报表时有关的抵消分录是否正确，如不正确，请指出正确的会计处理。
2、A上市公司于2010年8月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业100%股权。
假定不考虑所得税影响。
有关资料如下：
（1）合并前A公司股本2000万元，B企业股本1500万元。
A公司、B企业普通股的面值均为1元/股。
A公司可辨认净资产账面价值总额2亿元，B企业可辨认净资产账面价值总额6亿元。
（2）A公司普通股在2010年8月30日的公允价值为15元/股，B企业普通股当日的公允价值为30元/股。
（3）2010年8月30日，A公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业的全部股权。
（4）2010年8月30日，A公司除非流动资产公允价值较账面价值高5000万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。
（5）假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。
（6）B企业2009年实现合并净利润2000万元，2010年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润为8000万元，自2009年1月1日至2010年8月30日，B企业发行在外的普通股股数未发生变化。
要求：
（1）从会计角度判断该企业合并中的购买方和被购买方。
简要说明理由。
（2）确定该项合并中购买方的合并成本。
（3）计算合并商誉。
（4）计算购买日的合并财务报表中普通股的股数。
（5）计算合并报表中2010年基本每股收益以及比较报表中2009年的基本每股收益。
3、A公司与相关公司的所得税率均为25%，假定各方盈余公积计提的比例均为10%。
A公司2×12年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下：
资料一：
（1）2×12年3月10日，A公司与B公司控股股东W公司签订协议，协议约定：
A公司向W公司定向发行15000万股本公司股票，以换取W公司持有B公司80%的股权，假定该合并为免税合并。
A公司定向发行的股票按规定为每股3元，双方确定的评估基准日为2×12年4月30日。
B公司经评估确定2×12年4月30日的可辨认净资产公允价值（不含递延所得税资产和负债）为60000万元。
A公司该并购事项于2×12年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2×12年6月30日发行，当日收盘价为每股3.5元。
A公司于6月30日起主导B公司财务和经营政策。
以2×12年4月30日的评估值为基础，B公司可辨认净资产于2×12年6月30日的账面价值为33030万元（其中股本15000万元、资本公积9000万元、盈余公积3000万元、未分配利润6030万元），公允价值为65100万元（不含递延所得税资产和负债），A公司与W公司在此项交易前不存在关联方关系。
A公司向W公司发行股票后，W公司持有A公司发行在外的普通股的9%，不具有重大影响。
B公司在2×12年6月30日有关资产、负债评估增值情况如下表所示：
单位：
万元
B公司上述存货至年末已全部对外销售;管理用固定资产预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧;管理用无形资产预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销;上述预计负债为B公司一项未决诉讼形成，由于B公司预计败诉的可能性为50%而未确认预计负债，至年末已经判决赔偿损失100万元。
上述资产负债计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。
（2）B公司2×12年7月至12月实现净利润12500万元。
当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益1500万元。
（3）2×13年12月31日，B公司个别财务报表中净资产的账面价值为79530万元，其中2×13年实现净利润30000万元，上年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益2500万元。
资料二：
假定2×14年1月1日，A公司又支付20000万元自B公司其他股东处进一步购入B公司20%的股权，至此持股比例达到100%。
当日B公司可辨认净资产的公允价值为95000万元。
资料三：
2×14年1月1日，A公司将其持有的对B公司20%的股权对外出售（或出售B公司股权的25%），取得价款20000万元。
该项交易后A公司持有B公司60%的股权，A公司仍能够控制B公司的财务和生产经营决策。
当日B公司可辨认净资产的公允价值为95000万。
要求：
1.根据资料一，不考虑其他因素，回答以下问题：
①确定A公司合并B公司的类型，并说明理由。
②确定购买日、计算合并成本、合并中取得可辨认净资产的公允价值、合并商誉。
2.根据资料一、资料二，不考虑其他因素，回答以下问题：
①判断A公司购买B公司20%股权时是否形成企业合并，并说明理由。
②计算确定A公司在个别财务报表中对B公司的长期股权投资的账面价值。
③计算确定该交易对A公司合并资产负债表中所有者权益项目的影响金额。
④说明合并商誉的金额是否发生变化。
3.根据资料一、资料三，不考虑资料二和其他因素，回答以下问题：
①计算A公司个别报表确认的投资收益。
②计算A公司合并报表确认的资本公积。
③说明合并商誉的金额是否发生变化。
4、正保公司是一家从事外贸加工的企业，2×13年并购东大房地产公司，整合了东大公司的财务、业务、人事等部门和人员，并追加投资大力开展业务，取得了较好的经济效益。
正保公司2×14年发生了以下并购业务：
1.2×14年4月1日，正保公司以一项土地使用权为对价，购买了乙公司的全资子公司A公司60%的股份并于当日办理完毕股权划转和产权转移手续，该土地使用权的账面价值为2000万元，公允价值为3000万元。
A公司3月31日可辨认净资产账面价值总额3000万元，可辨认净资产公允价值总额为4000万元。
为进行该并购，正保公司发生审计、评估、咨询等中介费用100万元。
正保公司和乙公司是东方集团公司的两家子公司。
正保公司对该项并购的处理如下：
①判断此次并购为同一控制下的吸收合并，合并日为2×14年4月1日。
②确认长期股权投资1900万元，包括100万元的审计、评估、咨询等中介费用。
③长期股权投资入账价值1900万元与厂房公允价值3000万元的差额1100万元，冲减了本公司的资本公积——股本溢价（正保公司资本公积——股本溢价贷方余额为2000万元）。
④厂房公允价值3000万元与其账面价值2000万元的差额1000万元，确认了营业外收入。
⑤年末编制合并报表时，拟将A公司从2×14年年初到年末的利润和现金流量纳入本公司的合并报表。
2.2×14年7月1日，正保公司定向增发1000万股普通股，购买了黄河集团的全资子公司B公司55%的股份，普通股面值1000万元，公允价值为5000万元，支付发行佣金费用等50万元。
为进行该并购，正保公司发生评估费等中介费用150万元。
7月1日办理完毕股权划转和产权转移手续。
B公司7月1日可辨认净资产账面价值总额为4000万元，可辨认净资产公允价值总额为6000万元。
正保公司与黄河集团在此之前不存在关联方关系。
正保公司对该并购处理如下：
①判断此次并购为非同一控制下的控股合并，购买日为2×14年7月1日。
②确认长期股权投资5000万元。
③将股票发行费用50万元和评估费150万元计入了管理费用。
④确认股本1000万元，确认“资本公积——股本溢价”4000万元。
⑤年末编制合并报表时，拟将B公司从2×14年年初到年末的利润和现金流量纳入本公司的合并报表。
3.正保公司2×12年购买了C公司30%的股份，投资成本3000万元;到2×13年年末该投资账面价值为4500万元，其中投资成本3000万元，损益调整1000万元，其他权益变动500万元;2×14年1月1日，正保公司又以银行存款5000万元购买了C公司30%的股份（按公允价值购买）;2×14年1月1日C公司的可辨认净资产公允价值总额为10000万元。
C公司原来是天山集团的子公司，天山集团与正保公司以前不存在关联方关系。
正保公司对该项并购的处理如下：
①判断此次并购为非同一控制下的吸收合并，购买日为2×14年1月1日。
②在本公司账面上确认长期股权投资9500万元，并从2×14年1月1日开始用成本法核算，对原来按权益法核算的结果未进行追溯调整。
③编制合并报表时，将合并成本调整为10000万元，确认投资收益500万元，确认商誉4000万元。
要求：
1.从并购双方所处行业相关性分析，指出正保公司并购东大公司属于哪一种并购?
说明理由并简述该类并购的优点。
2.分析判断正保公司2×14年发生的并购业务的处理中，哪些不正确?
并指出正确的做法。
5、黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。
黔昆公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%，销售价格均不含增值税额。
资料一：
2×14年1月1日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：
（1）从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为8300万元。
当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元，账面价值为10000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。
（2）从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1600万元。
当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。
（3）黔昆公司与甲公司之间的合并属于应税合并。
资料二：
黔昆公司在编制2×14年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：
（1）甲公司2×14年度实现的净利润为1000万元;2×14年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方销售。
假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：
①确认合并商誉140万元;
②采用权益法确认投资收益800万元。
（2）5月20日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税额为340万元，实际成本为1600万元;相关应收款项至年末尚未收到，黔昆公司对其计提了坏账准备20万元。
甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。
黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：
①抵消营业收入2000万元;
②抵消营业成本1600万元;
③抵消资产减值损失20万元;
④抵消应付账款2340万元;
⑤确认递延所得税负债5万元。
（3）6月30日，甲公司向黔昆公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。
黔昆公司将购入的该产品确认为管理用固定资产（增值税进项税额可抵扣），预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：
①抵消营业收入900万元;
②抵消营业成本900万元;
③抵消管理费用10万元;
④抵消固定资产折旧10万元;
⑤确认递延所得税负债2.5万元。
（4）11月20日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税为51万元，款已收存银行。
黔昆公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。
乙公司2×14年度实现的净利润为600万元。
黔昆公司的相关会计处理为：
①在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元;
②编制合并财务报表时抵消存货12万元。
要求：
逐笔分析、判断资料二中各项会计处理是否正确（分别注明各项会计处理序号）;如不正确，请说明正确的会计处理。
（答案中的金额单位用万元表示）
6、甲公司的有关资料如下：
资料一：
甲公司2×12年7月1日取得乙公司80%的股份，取得时支付款项340万元，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为320万元。
2×14年1月1日，甲公司将持有乙公司股份的1/4对外出售，售价为100万元，出售日乙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的公允价值为360万元，出售部分投资后，甲公司仍能够对乙公司实施控制。
资料二：
甲公司于2×11年12月29日以20000万元取得丙公司70%的股权，购买日丙公司可辨认净资产的公允价值总额为25000万元。
2×14年3月15日，甲公司又出资7500万元自丙公司的其他股东处取得丙公司20%的股权。
假设甲公司与丙公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。
交易日丙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的公允价值为27500万元。
假设甲公司、乙公司和丙公司之间不存在任何关联方关系，不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料一：
（1）计算2×14年甲公司个别报表和合并报表中因出售股权而确认的投资收益总额;
（2）计算2×14年甲公司合并财务报表中因对乙公司的股权投资而确认的商誉金额。
2.根据资料二：
（1）计算2×14年甲公司对丙公司长期股权投资的成本;
（2）计算2×14年合并财务报表中因对丙公司的股权投资而确认的商誉金额;
（3）简要说明甲公司在2×14年合并报表中是否需要因增持丙公司股份而调整所有者权益?
如果需要调整，请说明应当如何调整。
如果不需要调整，请说明理由。
一、案例分析题
1、
【正确答案】1.①A公司在编制合并财务报表时，首先，应考虑对原持有股权进行公允价值的重新计量。
由于A公司将原持有B公司2%的股权作为可供出售金融资产进行核算，因此，于购买日（即2×14年1月1日）该项可供出售金融资产的公允价值与其账面价值相等，即700万元，并应将原计入其他综合收益的200万元转入合并当期投资收益。
（1分）
其次，按照《企业会计准则第20号——企业合并》有关非同一控制下企业合并的相关规定，A公司购买B公司股权并取得控制权的合并对价为原持有股权于购买日的公允价值（700万元）+购买日应支付的对价（1.75亿元）=1.82亿元。
（1分）
由于A公司享有B公司于购买日的可辨认净资产公允价值的份额为2亿元×52%=1.04亿元，因此，购买日形成的商誉为1.82亿元-1.04亿元=0.78亿元。
（1分）
②A公司在编制合并财务报表时，首先，应考虑对原持有股权进行公允价值的重新计量。
由于A公司原对C公司具有重大影响，按照权益法进行核算。
于购买日（即2×14年7月1日）该项股权投资的公允价值4000万元与其账面价值3500万元的差额为500万元应计入合并当期投资收益，并应将原计入其他综合收益的400万元和其他净资产变动100万元转入合并当期投资收益。
（1分）
其次，按照《企业会计准则第20号——企业合并》有关非同一控制下企业合并的相关规定，A公司购买C公司股权并取得控制权的合并对价为原持有股权于购买日的公允价值（4000万元）+购买日应支付的对价（8000万元）=1.2亿元。
（1分）
由于A公司享有C公司于购买日的可辨认净资产公允价值的份额为1.8亿元×60%=1.08亿元，因此，购买日形成的商誉为1.2亿元-1.08亿元=0.12亿元。
（1分）
③合并财务报表中，E公司的有关资产、负债按照自购买日开始持续计算的价值进行合并，无需在收购少数股权时按照公允价值进行重新计量。
A公司新取得的长期股权投资=3000万元，按照新增持股比例20%计算应享有E公司自购买日开始持续计算的净资产份额=11000万元×20%=2200万元。
两者之间的差额800万元，在合并资产负债表中应调整所有者权益相关项目，首先调整归属于母公司的资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积的金额不足冲减的情况下，调整归属于母公司的盈余公积和未分配利润。
（2分）
A公司作为对价的固定资产的公允价值为3000万元，与原账面价值2500万元的差额500万元应计入合并利润表中的营业外收入。
（1分）
2.应纳入A公司2×14年度合并财务报表合并范围的公司有：
乙公司、丁公司。
（1分）
理由：
①A公司拥有甲公司49%的有表决权股份，不考虑其他因素，不能控制甲公司。
（1分）
②尽管A公司拥有乙公司42%的有表决权股份，但乙公司董事会由7名成员组成，其中5名由A公司委派，其余2名由其他股东委派。
乙公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）同意方可实施，因此A公司可以控制乙公司。
（2分）
③丙公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系，其可以联合对丙公司实施控制（可以联合掌握丙公司的33%股份，高于A公司28%的股份），尽管A公司为丙公司的第一大股东，但是由于A公司与丙公司的其他股东之间不存在关联方关系，所以A公司不能控制丙公司。
（1分）
④因为A公司可以全权负责丁公司生产经营和财务管理，所以A公司可以控制丁公司。
（1分）
⑤因为A公司不能委派董事会一半以上的人数，而戊公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2/3以上的董事同意方可实施，所以A公司是不能控制戊公司的。
（2分）
3.A公司编制2×14年度合并财务报表时有关的抵
升级会员 