溢折价推销中实际利率法和直线法的应用.docx
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溢折价推销中实际利率法和直线法的应用
江苏联合技术学院连云港财经分院毕业论文
溢折法推销中实际税率法和直线法的应用
姓名：
姚春红
学号：
年级：
高职五年级
学校：
连云港财经分院
二零一零年四月六日
内容摘要
新会计法准则突出了货币的时间价值概念，以及采用实际利率法计算推销成本和利息，以溢折价摊销为例，说明实际利率在就用中优于直线法。
Abstract
AccountingCriterionhashighlightedthetimevalueofmoneyconcept,Andusingtheactualinterestmethodtocomputemarketingcostsandinterest,Topremiumanddiscountamortization,forexample,showsthatactualinterestmethodthanontheuseofstraight-linemethod.
关键词
实际利率法，直线法，应用比较，优缺点
Keyword
Actualinterestmethod,Straight-linemethod,ComparisonandApplication,Advantagesanddisadvantages
目录
内容摘要1
Abstract1
关键词1
Keyword1
引言3
一、实际利率法与直线法3
（一）实际利率法的定义及适用范围3
（二）直线法的定义4
二、实际利率法和直线法应用比较4
（一）实际利率法下溢折价的摊销4
1.计算债券实际利率5
2.采用实际利率法进行折价摊销，确定各期的利息费用5
3.编制有关应付债券利息费用的会计分录6
（二）直线法下溢折价的摊销7
1.计算每年应摊销债券折价及利息费用7
2.编制有关利息费用的会计分录7
三、实际利率法和直线法优缺点8
（一）应付债券的每期实付利息费用等于长期债券的每期期初帐面价值乘以实际利率9
（二）债券购入或发行时的相关手续费和溢折价一同视为利息调整数9
（三）每期实付利息费用以及每期的摊销额需逐期分别计算9
参考文献：
10
引言
2006年2月15日中华人民共和国财政部分布的《企业会计准则》（以下简称“新准则”）中一个重要的变化是，突出了货币的时间价值概念以及采用实际利率法计算摊销成和利息，新准则的出台，拉近了与国际会计准则的差距，适应了促进市场经济体制完善，加强经济管理的需要，下面以溢折价摊销为例，说明实际利率法在应用中优于直线法。
一、实际利率法与直线法
（一）实际利率法的定义及适用范围
实际利率法是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
在新准则中采用实际利率法进行摊销，主要涉及六个准则，按摊销内容不同，大致可以分两部分：
一是未确认融资费用和未实现融资收益的摊销，涉及的准则有“固定资产”、“无形资产”、“收入”、“租赁”等四个；二是债券折价的摊销，涉及的准则有“借款费用”、“金融工具的确认和计量”等两个。
（二）直线法的定义
将债券的溢（折）价按债券的还款期限（或付息期数）平增色分摊，谓之直线法。
以债券的溢价和折价各期摊销额为例，原《企业会计制度》规定，债券的溢价和折价各期摊销额的计算方法有直线法和实际利率法两种，下面我们来分别进行比较与分析。
二、实际利率法和直线法应用比较
（一）实际利率法下溢折价的摊销
采用实际利率法对溢折价进行摊销，涉及企业发行或购买债券，下面以借款费用为例来说明。
例：
A公司为建造生产线发生下列有关经济业务
A公司于2006年1月1日发行面值为2，500万元，期限为5年的公司债券，发行价格为2，000万元，标面利率为4.72%，次年1月5日支付利息，到期一次还本，假定A公司发生公司债券募集资金专门用于建造该生产线，生产线于2006年1月1日开始建设，于2008年底完工，达到预定的可使用状态，采用实际利率法摊销，各年支出如下：
2006年1月1日支付工程进度款2，000万元；
2007年1月1日支付工程进度款2，000万元；
2008年1月1日支付工程进度款1，000万元。
假设A公司未发生其他借款业务。
解析：
该债券系折价发生，实际利率要高于票面利率，产生债券折价500万元，未确认融资费用等于2，500×4.72%×5+500=1，090万元，用实际利率法在每一会计期间内返销，来调整每期利息金额。
1.计算债券实际利率
每年支付的债券利息为2，500×4.72%=118万元，期限为5年，未来5年现金流量的现值即为债券发行期初的公允价值，即为发行债券实际收到的价值2，000万元，采用内插法：
2，000=118×（P/A，R，5）+2,500×（P/F,R,5）,查系数表得出：
R=10%
2.采用实际利率法进行折价摊销，确定各期的利息费用
计算如下表：
债券折价摊销表
（单位：
万元）
年份
年初摊余
成本
利息费用
支付利息和本金
利息调整
金额
年末摊余
成本
2006
2000.00
200.00
118.00
82.00
2082.00
2007
2082.00
208.20
118.00
90.20
2172.20
2008
2172.00
217.22
118.00
99.22
2271.42
2009
2271.00
227.14
118.00
109.14
2380.56
2010
2380.00
237.44
2618.00
119.44
0.00
总额
1090.00
3090.00
500.00
注：
237.44=1090-200-208.2-217.22-227.14
2618-2500+2500×4.72%
3.编制有关应付债券利息费用的会计分录
2006年末：
借：
在建工程200
贷：
应付利息118
应付债券——利息调整82
支付利息：
借：
应付利息118
贷：
银行存款118
2007年至2008年账务处理类似（略）
2009年，工程竣工，利息费应予费用化。
作分录为：
借：
财务费用227.14
贷：
应付利息118.00
应付债券——利息调整109.14
支付利息：
借：
应付利息118
贷：
银行存款118
2009年债券到期，支付本金和利息，作分录为：
借：
财务费用237.44
应付债券——面值2500.00
贷：
银行存款2618.00
应付债券——利息调整119.44
（二）直线法下溢折价的摊销
上例采用直线法的帐务处理如下：
1.计算每年应摊销债券折价及利息费用
债券折价摊销表
（单位：
万元）
付息日期
利息费用
支付利息
折价摊销
未摊销折价
帐面价值
2006.12.31
118
0
100
400
2100
2007.01.05
0
118
0
0
0
2007.12.31
118
0
100
300
2200
2008.01.05
0
118
0
0
0
2008.12.31
118
0
100
200
2300
2009.01.05
0
118
0
0
0
2009.12.31
118
0
100
100
2400
2010.01.05
0
118
0
0
0
2010.01.05
118
118
100
0
2500
会计
590
590
500
2.编制有关利息费用的会计分录
（1）2006年12月31日计提利息费用
借：
在建工程118
贷：
应付利息118
摊销折价：
借：
在建工程100
贷：
应付债券——债券折价100
（2）2007年1月5日，支付利息：
借：
应付利息118
贷：
银行存款118
2007、2008年的计息及摊销分录与上类似（略）
（3）2009年12月31日，因工程已完工，利息计入财务费用：
借：
财务费用118
贷：
应付利息118
摊销分录
借：
财务费用100
贷：
应付债券——债券折价100
（4）2010年1月5日付息：
借：
应付利息118
贷：
银行存款118
（5）2010年12月31日摊销及还本利息
借：
财务费用218
应付债券——债券面值2500
贷：
银行存款2618
应付债券——债券折价100
三、实际利率法和直线法优缺点
从上例看出，由于直线法计算简便，且不易出错，所以原来在会计实务中运用广泛，但直线法有一个明显的缺点，就是每期实付利息费用的确定不够准确，也就是说，按直线法计算出来的每期实付利息费用并未反映每期应付债券的真实损益。
因为就会债券帐面价值逐期随溢价（折价）的摊销而递减（或递增），所以每期实付利息费用应依应付债券帐面价值递减（或递增）而减少（或增加），而是每期实付利息费用都相等，实际利率克服了这一缺点。
（一）应付债券的每期实付利息费用等于长期债券的每期期初帐面价值乘以实际利率
由于长期债券的帐面价值随着债券的溢价（或折价）的分摊而减少（或增加），因此，计算出来的实付利息费用也随之逐期减少（或增加），这样计算出来的每期实付利息费用反映了每期应付债券帐面价值的真实损益，每期实付利息费用与每期按长期债券面值和票面利率计算的应计利息的差额，即为每期溢价（或折价）的摊销额。
（二）债券购入或发行时的相关手续费和溢折价一同视为利息调整数
债券购入或发行时的相关手续费和溢折价一同视为利息调整数，而不再是将期手续费单独确认并按直线法摊销，企业支付的佣金手续费等会影响实际利率的计算确认。
（三）每期实付利息费用以及每期的摊销额需逐期分别计算
在计算中每期实付利息费用以及每期的摊销额需逐期分别计算，更主要的是因为不同的还本付息的方式（如分期付息、到期还本和到期一次还本付息）、在债券发行的时候有没有发生相关的税费或发生相关税费的多少以及债券发行日与债券的投资日（购买日）相同与否等不同的情况，都会导致实际利率出现差异，因此，实际利率法虽能准确地确定每期应付债券帐面价值的真实损益，但因期计算过程复杂，所以实际工作中很少被运用。
但从长远来看，实际利率法下提供的会计信息比直线法更真实合理，加之新准则要求采用实际利率法计算摊销成本和利息，且2007年1月1日新准则实施以来，上市公司全面使用实际利率法后，也并未出现操作情况，因此，我们要在其他行业推广和应用实际利率法。
参考文献：
［1］中华人民共和国财政部，《企业会计准则（2006）》，北京：
经济出版社，2006版
［2］财政部会计司编写组，《企业会计准则讲解（2006）》，北京：
人民出版社，2006版
［3］中华人民共和国财政部，《企业会计准则——应用指南（2006）》中国财政经济出版社，2006版
［4］段志红，《实际利率法在会计实务中的应用》，《经济师》2007年第10期
［5］姚新荣，《新<企业会计准则>中实际利率法的应用》，《河南纺织高等专科学校学报》2007年第9期
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