有关行政单位会计账务处理文档.docx

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有关行政单位会计账务处理文档

行政单位会计科目有关账务处理

一、资产

库存现金有关账务处理：

提取现金时：

　　借：

库存现金

　　　　货：

银行存款（或零余额账户用款额度）

发生支出及借差旅时：

　　借：

经费支出（或其他应收款）

　　　　贷：

库存现金　　

银行存款有关账务处理：

款项存入银行时：

　　借：

银行存款

　　　　　贷：

库存现金（其他收入）

提取银行存款时：

　　借：

库存现金

　　　　　贷：

银行存款

发生支付公用经费时：

　　借：

经费支出

　　　　　贷：

银行存款

零余额账户用款额有关账务处理：

　　本科目核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。

收到“财政授权支付额度到账通知书”时：

　　　　借：

零余额账户用款额度

　　　　　　贷：

财政拨款收入

　　按规定支用额度：

　　借：

费费支出

　　　　　　贷：

零余额账户用款额度

　　年末注销额度时：

　　借：

财政应返还额度——财政授权支付

　　贷：

零余额账户用款额度

　　　　如预算指标大于财政授权支付额度下达数，两者间的差额

　　　　借：

财政应返还额度——财政授权支付

　　贷：

财政拨款收入

下年初，收到代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时：

　　借：

零余额账户用款额度

　贷：

财政应返还额度——财政授权支付

财政应返还额度有关账务处理：

　　本科目核算实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。

应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目进行明细核算。

本科目期末借方余额，反映行政单位应收财政返还的资金额度。

　　年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理：

　　　　财政直接支付（预算指标与实际支出数的差额）：

　　　　　　借：

财政应返还额度（财政直接支付）

　　贷：

财政拨款收入

　　　　财政授权支付：

　　　借：

财政应返还额度（财政授权支付）

　　贷：

零余额账户用款额度

下年初恢复以前年度财政资金额度的账务处理：

　　借：

零余额账户用款额度

　贷：

财政应返还额度——财政授权支付　

　　行政单位使用以前年度财政资金额度发生支出的账务处理：

　　　　财政直接支付：

　　　　借：

经费支出

　　　贷：

财政应返还额度——财政直接支付

　　　　财政授权支付：

　　　借：

经费支出

　　贷：

零余额账户用款额度

应收账款有关账务处理：

　　本科目主要核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。

本科目按照购货、接受服务单位（或个人）进行明细核算。

　　出租资产发生的应收账款处理：

出租资产尚未收到货款时：

　　借：

应收账款

　　　　贷：

其他应付款

　　收到价款时：

　　　　借：

银行存款

　　　　　　贷：

应收账款

同时：

借：

其他应付款

贷：

应缴税费

　　应缴财政款

　　出售物资发生的应收账款处理：

　　　发出物资未收货款时：

　　　　　借：

应收账款

　　　　　　　　　贷：

待处理财产损溢

　　　收到应收款时：

　　　　　借：

银行存款

　　　　　　　贷：

应收账款

逾期3年以上有证据表明无法收回按规定报批准后予核销处理：

　　　　转入待处理财产损溢时：

　　　　　　借：

待处理财产损溢

　　　　　　贷：

应收账款

　　　　报经批准予以核销时：

　　　　　　借：

其他应付款等

　　　　　　贷：

待处理财产损溢

　　　　已核销的应收账款在以后又收回时：

　　　　　　借：

银行存款

　　　　　　贷：

应缴财政款

预付账款有关账务处理：

　　发生预付款时：

　　借：

预付账款

　贷：

资产基金——预付款项

　同时：

借：

经费支出

　　　贷：

零余额账户用款额度（银行存款）

　　发生当年预付账款退回：

　　借：

资产基金——预付款项

　　贷：

预付账款

　　同时：

借：

零余额账户用款额度等

　　　　贷：

经费支出

　　发生以前年度预付账款退回：

　借：

资产基金——预付款项

贷：

预付账款

同时：

借：

财政应返还额度（零余额账户用款额度）

　　　贷：

财政拨款结转（财政拨款结余）

逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销处理：

　　转入待处理财产损溢时：

　　　借：

待处理财产损溢

　　　贷：

预付账款

　　　　报经批准予以核销时：

　　　借：

资产基金——预付款项

　　　贷：

待处理财产损溢

　　　　已核销的预付账款在以后期间又收回：

　　　借：

零余额账户用款额度（银行存款）

　　贷：

财政拨款结转（财政拨款结余）

其他应收款有关账务处理：

本科目主要核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。

　　发生其他应收及暂付款项时：

　借：

其他应收款

　　贷：

零余额账户用款额度/银行存款

收回或转销上述款项时：

　　借：

银行存款/零余额账户用款额度/经费支出

　　贷：

其他应收款

　　行政单位内部实行备用金制度的，财务部门核定并领用备用金时：

　　借：

其他应收款

　贷：

库存现金

　　逾期3年或以上确实无法收回按规定报批准后予以核销处理：

　　　　转入待处理财产损溢时：

　　　　　　借：

待处理财产损溢

　　　　　　贷：

其他应收款

　　　　报经批准予以核销时：

　　　　　　借：

经费支出

　　　　　贷：

待处理财产损溢

　　　　已核销的其他应收款在以后又收回：

　　　　　　借：

银行存款

　　　　　　贷：

经费支出（核销当年收回）

　　　　　财政拨款结转/结余等（核销年度以后收回）

存货有关账务处理：

　　本科目核算未达到固定资产标准的家具、用具和低值易耗品。

　　存货增加时：

　　　　借：

存货

　　　贷：

资产基金——存货

　　　　同时：

借：

经费支出

　　　　　　　　　贷：

零余额账户用款额度

　　存货领用：

　借：

资产基金——存货

　贷：

存货

固定资产有关账务处理：

　　需要注意的几点：

1购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕时再转入固定资产；2行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算；3行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产核算；4能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产核算，将其中的土地使用权部分作为无形资产核算；5境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资产核算；6行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，设置备查簿登记。

购入不需安装的固定资产：

　　借：

固定资产

　贷：

资产基金——固定资产

　　　　同时：

借：

经费支出

　　　　贷：

零余额账户用款额度等

改建、扩建、修缮的固定资产处理（在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资产，其成本按照原固定资产的账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分账面价值后的金额确定）：

借：

在建工程

贷：

资产基金——在建工程

同时：

借：

资产基金——固定资产

累计折旧

贷：

固定资产

置换取得的固定资产处理（其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入固定资产支付的其他费用）：

借：

固定资产（不需安装）或在建工程（需安装）

贷：

资产基金——固定资产或在建工程

同时：

借：

经费支出

贷：

零余额账户用款额度等

接受捐赠、无偿调入的固定资产处理（其成本按照以下顺序确定1有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等；2按照评估价值加上相关税费、运输费等；3同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等；4名义金额。

）

借：

固定资产（在建工程）

货：

资产基金——固定资产

经批准出售、置换出固定资产转入待处理财产损溢时：

　　借：

待处理财产损溢（账面价值）

累计折旧（已计提折旧）

　　　贷：

固定资产（账面余额）

　　实现固定资产出售、换出时：

　　借：

资产基金——固定资产（账面价值）

　　贷：

待处理财产损溢（账面价值）

　　出售、换出固定资产所取得的收入时：

　　借：

银行存款

　　贷：

待处理财产损溢（处理净收入）

发生的相关税费：

　　借：

待处理财产损溢（处理净收入）

　　贷：

银行存款/应缴税费

出售收入扣除相关税费后的净收入：

　借：

待处理财产损溢（处理净收入）

贷：

应缴财政款

　　无偿调出、对外捐赠固定资产：

　　　　借：

资产基金——固定资产（按照账面价值）

　　累计折旧（按照已计提折旧）

　　贷：

固定资产（按照账面余额）

　　同时：

（无偿承担的拆除费用、运输费支出等）

　　　　借：

经费支出

　　　贷：

财政拨款收入/零余额账户用款额度等

　　报废、毁损固定资产：

　　　借：

待处理财产损溢（按照账面价值）

　累计折旧（按照已计提折旧）

　　贷：

固定资产（按照账面余额）

　　盘亏固定资产：

　　借：

待处理财产损溢（按照盘亏固定资产的账面价值）

累计折旧（按照已计提折旧）

　贷：

固定资产（按照账面余额）

　　盘盈的固定资产：

借：

固定资产

贷：

待处理财产损溢

累计折旧有关账务处理：

　　按月计提固定资产折旧时：

　　　　借：

资产基金——固定资产

　　　贷：

累计折旧

　　固定资产处置时：

　　　　借：

待处理财产损溢（报废、损毁、出售、盘亏）

　　累计折旧

　　　贷：

固定资产

　　　　借：

资产基金——固定资产（无偿调出、捐赠）

　　累计折旧

　　贷：

固定资产

在建工程关账务处理：

建筑工程有将固定资产转入改建、扩建或修缮等时：

　　　　借：

在建工程

　　　　贷：

资产基金—在建工程

　　　　借：

资产基金——固定资产

　　累计折旧

　　　贷：

固定资产

　　将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除时，按照建筑拆除部分的账面价值：

　　　　借：

资产基金——在建工程

　贷：

在建工程

　　将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除获得残值收入时：

　借：

银行存款

　贷：

经费支出

　借：

资产基金——在建工程

贷：

在建工程

　　根据工程进度支付工程款时：

　　借：

经费支出

　　　贷：

财政拨款收入/零余额账户用款额度等

　　同时：

借：

在建工程

　　　　贷：

资产基金—在建工程

　　根据工程价款结算单与施工企业结算工程价款时，按照工程价款结算账单上列明的金额（扣除已支付的金额）：

　　　　借：

经费支出

　　贷：

财政拨款收入/零余额账户用款额度等

　　同时：

借：

在建工程

　　　　　贷：

资产基金—在建工程

　　支付工程价款结算账单以外的款项时：

　借：

在建工程

　贷：

资产基金——在建工程

　　同时：

借：

经费支出

　　　　　贷：

财政拨款收入/零余额账户用款额度等

　　工程项目结束，分摊间接工程成本时，按照应当分摊到该项目的间接工程成本：

　借：

在建工程（××项目）

　贷：

在建工程（待摊投资）

　　建筑工程项目完工交付使用时，按照交付使用工程的实际成本：

　　　　借：

资产基金——在建工程

　　　　贷：

在建工程

　　　　借：

固定资产/无形资产

　　　贷：

资产基金——固定资产/无形资产

　　对工程项目完工交付使用时扣留质量保证金的，按照扣留的质量保证金金额：

　　　　借：

待偿债净资产

贷：

长期应付款

　　为工程项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施，将工程产权移交其他单位：

　借：

资产基金—在建工程

　贷：

在建工程

工程完工但不能形成资产的项目，应当按照规定报经批准后予以核销。

　　转入待处理财产损溢时：

　　　借：

待处理财产损溢

　　　贷：

在建工程

　　　　　　　借：

经费支出

　　贷：

财政拨款收入/零余额账户用款额度等

无形资产有关账务处理：

　　本科目核算无形资产是指不具有实物形态而为行政单位提供某种权利的非货币性资产，包括著作权、土地使用权、专利权、非专利技术等）

　　无形资产增加时：

　　　　借：

无形资产

贷：

资产基金—无形资产

　　同时：

借：

经费支出

贷：

财政拨款收入/零余额账户用款额度等

累计摊销有关账务处理：

　　按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额

　　　　借：

资产基金——无形资产

　　贷：

累计摊销

　　无形资产处置时，按照所处置无形资产的账面价值

　　借：

待处理财产损溢（出售）

资产基金——无形资产（无偿调出、对外捐赠）

累计摊销

　　贷：

无形资产

待处理财产损溢有关账务处理：

　　主要核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢。

行政单位财产的处理包括资产的出售、报废、损毁、盘盈盘亏，以及货币性资产损失核销等。

　　本科目应当按照待处理财产项目进行明细核算；对于在财产处理过程中取得收入或发生相关费用的项目，应当设置“待处理财产价值”、“处理净收入”明细科目，进行明细核算。

　　属于无法查明原因的现金短缺，报经批准核销的：

　　　　借：

经费支出

　　　贷：

待处理财产损溢

　　属于无法查明原因的现金溢余，报经批准后：

　　　借：

待处理财产损溢

　　　贷：

其他收入

按照规定报经批准核销无法收回的应收账款、其他应收款处理：

　　转入待处理财产损溢时：

　　　　　　借：

待处理财产损溢

　　　　　　　贷：

应收账款/其他应收款

　　　　报经批准核销无法收回的其他应收款时：

　　　　　　借：

经费支出

　　　　　　　贷：

待处理财产损溢

　　　　核销无法收回的应收账款时：

　　　　　　借：

其他应付款等

　　贷：

待处理财产损溢

按照规定报经批准核销预付账款、无形资产处理：

　　转入待处理财产损溢时：

　　　　　　借：

待处理财产损溢

　　　　累计摊销（核销无形资产）

　　　　　　　贷：

无形资产/预付账款

　　　　报经批准予以核销时

　　　　　　借：

资产基金——无形资产、预付款项

　　　　　　　贷：

待处理财产损溢

　　出售、置换换出存货、固定资产、无形资产、政府储备物资等：

　　　　转入待处理财产损溢时：

　　　　　　借：

待处理财产损溢（待处理财产价值）

　　　　累计折旧/累计摊销

　　　　　　贷：

存货、固定资产、无形资产、政府储备物资

　　　　实现出售、置换换出时：

　　　　　　借：

资产基金及相关明细科目

　　　　　　贷：

待处理财产损溢（待处理财产价值）

　　　　出售、置换换出资产过程中收到价款、补价等收入时：

　　　　　　借：

库存现金/银行存款

　　　　　贷：

待处理财产损溢（处理净收入）

　　　　出售、置换换出资产过程中发生相关费用时：

　　　　　　借：

待处理财产损溢（处理净收入）

　　　　　贷：

库存现金、银行存款、应缴税费

　　　　出售、置换换出完毕并收回相关的应收账款后，按照处置收入扣除相关税费后的净收入时：

　　　　借：

待处理财产损溢（处理净收入）

　　　贷：

应缴财政款

　　如果处置收入小于相关税费时：

　　　　借：

经费支出

　　　贷：

待处理财产损溢（处理净收入）

盘亏、毁损、报废各种实物资产：

　　转入待处理财产损溢时：

　　　　　　借：

待处理财产损溢（待处理财产价值）

　　　　累计折旧

　　　　　贷：

固定资产等科目

　　　　报经批准予以核销时：

　　　　　　借：

资产基金及相关明细科目

　　　　　　贷：

待处理财产损溢（待处理财产价值）

　　　　核销不能形成资产的在建工程成本转入待处理财产损溢时：

　　　　　　借：

待处理财产损溢

　　　　　　贷：

在建工程

　　　　报经批准予以核销时：

　　　　　　借：

资产基金——在建工程

　　　　　　贷：

待处理财产损溢

　　盘盈存货、固定资产、政府储备物资等实物资产：

　　转入待处理财产损溢时：

　　　　借：

存货、固定资产、政府储备物资等

　　　　　　贷：

待处理财产损溢

　　　　报经批准予以处理时：

　　　　　　借：

待处理财产损溢

　　　　　　贷：

资产基金及相关明细科目

　　二、负债

应缴财政款有关账务处理：

　　本科目核算行政单位取得的按规定应当上缴财政的款项，包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租收入、对政府的捐款等。

注意：

行政单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费，通过“应缴税费”科目核算，不在本科目核算。

　　取得按照规定应当上缴财政的款项时：

　　　　借：

银行存款

贷：

应缴财政款

　　上缴应缴财政的款项时：

　借：

应缴财政款

贷：

银行存款

应缴税费有关账务处理：

　　主要核算行政单位按照税法等有关规定应当缴纳的各种税费。

行政单位代扣代缴的个人所得税也通过本科目核算。

　　因资产处置等发生应缴税费：

　　　　借：

待处理财产损溢

贷：

应缴税费

　　　　实际缴纳时

　　　　　借：

应缴税费

　贷：

银行存款

　　因出租资产发生应缴税费：

　　　　借：

应缴财政款等

　　　　　贷：

应缴税费

　　　　实际缴纳时

　　　　借：

应缴税费

　　贷：

银行存款

　　代扣代缴个人所得税，按照税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额：

借：

应付职工薪酬/经费支出

贷：

应缴税费

　　　　实际缴纳时

　　借：

应缴税费

　　贷：

零余额账户用款额度等

应付职工薪酬有关账务处理：

　　主要核算行政单位按照有关规定应当支付给职工的各种薪酬，包括基本工资、奖金、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。

本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。

本科目期末贷方余额，反映应付末付的职工薪酬。

　　发生应付职工薪酬时，按照计算出的应付职工薪酬金额时：

　　　　借：

经费支出

贷：

应付职工薪酬

　　　　向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时：

　　　借：

应付职工薪酬

　　　贷：

零余额账户用款额度（财政拨款收入）

　　　　从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用：

　　　　借：

应付职工薪酬（工资）

　　　　贷：

其他应收款

　　　从应付职工薪酬中代扣代缴个人所得税：

　　　借：

应付职工薪酬（工资）

　　贷：

应缴税费

　　　　从应付职工薪酬中代扣代缴社会保险费和住房公积金：

　　借：

应付职工薪酬（工资）

　贷：

其他应付款

　　　　缴纳单位为职工承担的社会保险费和住房公积金时：

　　借：

应付职工薪酬（社会保险费、住房公积金）

　　贷：

零余额账户用款额度（财政拨款收入）

应付账款有关账务处理：

主要核算行政单位因购买物资或服务、工程建设等应付的偿还期限在1年以内（含1年）的款项。

本科目期末贷方余额，反映尚末支付的应付款。

收到所购物资或服务，完成工程但尚未付款时：

　　　　借：

待偿债净资产

贷：

应付账款

　　偿付应付账款时：

借：

应付账款

贷：

待偿债净资产

同时：

借：

经费支出

　　贷：

财政拨款收入/零余额账户用款额度等

　　无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，应当按照规定报经批准后进行账务处理：

　　经批准核销时：

　借：

应付账款

　贷：

待偿债净资产

应付政府补贴款有关账务处理：

　　主要核算负责发放政府补贴的行政单位，按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款。

　　发生应付政府补贴时，按照规定计算出的应付政府补贴金额时：

借：

经费支出

贷：

应付政府补贴款

　　支付应付的政府补贴款时：

借：

应付政府补贴款

贷：

零余额账户用款额度等

其他应付款有关账务处理：

　　主要核算行政单位除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付政府补贴款、应付账款以外的其他各项偿还期在1年以内（含1年）的应付及暂存款项，如收取的押金、保证金、归集所属单位缴交的财政拨款结余资金、未纳入行政单位预算管理的转拨资金、代扣代缴职工社会保险费和住房公积金等。

　　发生各项其他应付及暂存款项时：

　借：

银行存款

　贷：

其他应付款

　　支付各项其他应付及暂存款项时：

　　借：

其他应付款

　　贷：

银行存款

　　因故无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项，应当按规定报经批准后进行账务处理。

　　经批准核销时：

　　借：

其他应付款

　贷：

其他收入

长期应付款有关账务处理：

　　主要核算行政单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如跨年度分期付款购入固定资产的价款等。

　　发生长期应付款时，按照应付未付的金额时：

借：

待偿债净资产

贷：

长期应付款

　　偿付长期应付款时：

借：

经费支出

贷：

零余额账户用款额度等

同时：

借：

长期应付款

　　　贷：

待偿债净资产

　　无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款，应当按照规定报经批准后进行账务处理。

　　经批准核销时：

　　借：

长期应付款

　　贷：

待偿债净资产

受托代理负债有关账务处理：

（略）

　　主要核算行政单位接受委托，取得受托管理资产时形成的负债。

　　三、净资产

财政拨款结转有关账务处理：

　　本科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目；在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算；本科目还应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算。

　　有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款种类分别进行明细核算。

　　本科目还可以根据管理需要按照财政拨款结转变动原因，设置“收支转账”、“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“归集调入”、“单位内部调剂”、“剩余结转”等明细科目。

调整以前年度财政拨款结转处理：

　　需调增财政拨款结转（因差错更正，以前年度支出收回等）：

　　　　借：

有关科目

　　贷：

财政拨款结转（年初余额调整）

　　　　需要调减财政拨款结转：

　　借：

财政拨款结转（年初余额调整）

　　贷：

有关科目

　　从其他单位调入财政拨款结余资金：

　　借：

零余额账户用款额度/银行存款

　贷：

财政拨款结转（归集调入）及其明细

　　上缴财政拨款结转资金：

　　借：

财政拨款结转（归集上缴）及其明细

　贷：

零余额账户用款额度/银行存款

　　单位内部调剂结转结余资金：

　　　　借：

财政拨款结转（单位内部调剂）及其明细

贷：

财政拨款结转（单位内部调剂）及其明细

　　结转本年财政拨款收入和支出：

　　借：

财政拨款收入及其明细

　贷：

财政拨款结转（收支转账）及其明细

　　借：

财政拨款结转（收支转账）及其明细

　　贷：

经费支出——财政拨款支出”科目及其明细

　　将完成项目的结转资金转入财政拨款结余：

　　借：

财政拨款结转（结余转账）及其明细

贷：

财政拨款结余（结余转账）及其明细