我国财务会计制度改革的回忆与前瞻.docx

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我国财务会计制度改革的回忆与前瞻

我国财务会计制度改革的回忆与前瞻

［关键词］财务会计制度；会计信息失真；鼓励机制；人员素养

　　我国的财务会计制度改革已经进行了20连年，此刻回过头来看，它既具有时期的特点，又碰到了必然的困难，有待于咱们去进一步进行研究和深化。

　　一、财务会计制度改革的特点

（一）财务会计制度改革的渐进性

　　财务会计制度改革的渐进性是指我国的财务会计制度改革是依照社会主义市场经济体制的形成进程一步一步地进行，能改一点就改一点，慢慢向进推动的。

财务会计制度改革与经济体制改革一样，它不是一步到位的，而是随着经济环境的转变和人们实践熟悉程度的提高慢慢进行和完善的。

因此它具有渐进性的特点。

归纳起来大致表现为以下几个方面：

　　1.财务会计制度从全然上取得冲破性的改革。

众所周知，我国解放后长期受到苏联会计核算模式的阻碍，致使我国的财务会计制度改革老是显现头痛医头，脚痛医脚的现象，始终打破不了受打算经济体制束缚的格局。

但随着1993年7月1日实施“两那么两制”，即全面实施了《企业财务通那么》、《企业会计准那么》和13个行业的《企业财务制度》、《企业会计制度》，从全然上改革了我国财务会计制度的核算模式。

紧接着由于从1994年1月1日起我国实行了新的税收制度，为配合税制改革财政部出台了《增值税会计处置暂行规定》、《消费税会计处置暂行规定》和《营业税会计处置暂行规定》等方法。

这又给我国财务会计核算体制的形成打下了一个良好的基础。

　　2.《股分会计制度》的出台解决了“两那么两制”存在的问题。

“两那么两制”实行了几年以后，要紧存在的问题是，由于行业会计制度的会计标准不够统一，显现了会计信息的不可比，因此为了适应我国社会主义市场经济进展的需要，增强股分会计核算，保护投资者和债权人的合法权益，财政部及时出台了《股分会计制度———会计科目和会计报表》，并要求从1998年1月1日起实施，从而初步解决了实行“两那么两制”进程中显现新问题。

　　3.《企业会计制度》是我国现时期比较完善的会计制度。

我国2000年1月1日起实行的《企业会计制度》与原先的《股分会计制度》比较，实现了多方面的创新：

第一是会计制度体系的创新，它由企业统一会计制度（包括企业会计制度和专门业务核算方法）、小型企业会计制度和金融企业会计制度组成。

这种体系框架表现了共性统一、兼顾个性的原那么，具有较强的有效性、适应性和可操作性的特点；第二是企业自主权的创新，表此刻制度中扩大了企业计提固定资产折旧和提取坏账预备的权限，企业能够依照固定资产的性质和消耗方式合理确信固定资产的估量利用年限和估量净残值，依照科技进展、环境和其他因素，选择合理的固定资产折旧方式，企业还能够自行确信计提坏账预备的方式和提取比例；第三是谨慎性原那么的创新，表现为增加了计提资产减值预备的范围和项目，企业必需提取短时间投资跌价预备、应收账款坏账预备、存货跌价预备、长期投资减值预备、固定资产减值预备、无形资产减值预备、委托贷款减值预备和在建工程减值预备等八项，同时剔除虚拟资产对会计报表的阻碍，要求企业对待摊费用在受益期限一年内摊销完毕，对待处置财产损益期末不论是不是通过批准，都应计入昔时损益；第四个创新是增设了“实质重于形式”的会计原那么；第五是会计信息披露形式与内容的创新，一方面将会计报表附注纳入了报表，另一方面增加了资产减值明细表等。

　　4.财务会计理论框架取得不断深化。

一是会计要素取得了从头界定。

会计要素是企业对外提供财务会计信息的大体框架，财政部公布的《企业财务会计报告条例》和《企业会计制度》，采纳了经济利益流入和流出理论，对资产、欠债、收入、费用等大体会计要素进行了从头界定，它与1992年发布的《企业会计准那么———大体准那么》相较较，是一个显著的进步。

如对资产概念，强调了“预期会给企业带来经济利益”这一本质特点，把一些沉淀的以后不能给企业带来经济利益的物资（如开办费、待处置财产损益等）排除在资产之外；一样，关于欠债的概念，也强调了“履行该义务预期会致使经济利益流出企业”那个本质。

二是从头标准了会计报表体系。

在会计改革的进程中，会计报表体系也是在不断改良和完善的，起初采纳了资产欠债表、损益表和财务状况变更表，后来调整为资产欠债表、利润表和现金流量表，此刻实行了在资产欠债表、利润表、现金流量表和利润分派表的基础上，增加了所有者权益（或股东权益）增减变更表、资产减值预备明细表等报表，同时还对报表的内容和格式进行了调整。

（二）财务会计制度改革的整体性

　　财务会计制度改革的整体性是指我国的财务会计制度改革既纳入了法律的轨道，又兼顾了其他方面的会计改革，形成了立体性的会计改革态势。

具体表现为以下两个方面：

一是会计改革形成了自己的法规体系，它是由会计法、会计准那么和会计制度三个层次组成的。

会计法是由全国人民代表大会制定标准会计法律关系的会计法律标准，新修订后的会计法，与原那么的会计法相较较，发生了诸多方面的转变，它突出了标准会计行为、保证会计资料质量的立法宗旨，确立了会计工作在社会主义市场经济中的地位和职能作用，突出强调了单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性的责任，进一步完善了会计记账规那么，强化了会计监督制度；实行会计从业资格治理制度，加大了对违法会计行为的惩处力度，增强了与国际会计老例的和谐。

会计准那么是由财政部依照会计法所作出的操作性规定，它由大体会计准那么和具体会计准那么两个部份组成，大体会计准那么是对会计核算所作出的原那么规定，具体会计准那么是对会计核算所作出的具体规定。

会计制度是由财政部或国务院有关部门会同财政部制定的具体核算方法。

二是我国的会计改革，在对企业会计制度进行改革的同时，也进行了政府及非营利组织会计的改革，第一，1997年公布实施了《财政总预算会计制度》、《事业单位会计准那么》和《事业单位会计制度》；1998年又公布实施了《行政单位会计制度》。

这些制度简称为“一那么三制”。

政府及非营利组织会计改革的一个很重要方面，确实是从头构架了其会计核算体系。

把原先由总预算会计和单位（包括事业单位和行政单位）预算会计两大部份组成的体系改造为由财政总预算会计、事业单位会计、行政单位会计、大体建设拨款会计和参与国家预算执行的国库会计、收入征解会计等组成的预算会计体系。

　　（三）财务会计制度改革的适用性

　　财务会计制度改革的适用性是指我国的财务会计制度改革是在总结长期会计实践体会的基础上，在吸收国外的先进核算方式的同时进行的，在改革的进程中，既注意与国际会计相和谐，又兼顾到我国的会计历史文化，会计改革的内容和结果是富有中国特色的。

一是在现时期会计准那么与会计制度同时并存已成为不争的事实。

由于会计制度在我国已经流行了五六十年，它在会计人员中有着根深蒂固的社会基础，因此，我国会计人员比较适应于同意它、运用它，并一直把它作为靠得住的会计实务工具。

二是由于会计准那么是比较原那么的，依照我国会计人员素养现状和文化适应，国家在公布会计准那么的同时，也配套发行了会计准那么指南和讲解，并列举了相应的案例进行分析，如此帮忙广大会计人员更好地学习、明白得和把握会计准那么，使他们具体操作起来加倍驾轻就熟。

　　二、财务会计制度改革进程中所碰到的问题

（一）财务会计制度实施未到位

　　通过十连年的改革，尽管已经初步形成我国的财务会计核算体系，包括会计准那么专门是一系列的具体会计准那么和《企业会计制度》，可是在实施起来与制定制度的初衷相悖，不管是从实施制度的量上仍是在实施制度的质上都截然不同。

从财务会计核算制度的实施的量上看，不管是出台的具体会计准那么，仍是发布实施的《企业会计制度》，在实施范围上都存在着局限性。

就具体会计准那么而言，尽管到目前为止，财政部已接踵出台了近20项，但大多数的具体会计准那么只是在上市公司中实施，只有极少数是在所有的企业中普遍实施，说明具体会计准那么实施的普遍性受到必然的限制。

而财政发布的《企业会计制度》2001年1月1日起只在股分实施，2002年1月1日起又在外商投资企业中实施，依照财政部发出《关于国有企业执行〈企业会计制度〉有关财务政策问题的通知》精神，对国有企业来讲，实施《企业会计制度》的时刻要求加倍比较宽松，许诺从2002年起用三年左右的时刻慢慢推行。

2001年财政部发布的《金融企业会计制度》也是临时在上市的金融企业实施。

由此可见，已经出台的财务会计核算制度实施的面是比较窄的。

从财务会计制度实施的质上看，由于此刻在岗的会计人员整体素养还不能适应会计改革的要求，其实际水平与市场经济条件下的要求不相适应，因此有相当部份的会计人员依照会计准那么和《企业会计制度》、《金融企业会计制度》对会计实务做出职业判定还有专门大的差距，这就对财务会计核算制度的实施会显现打折扣的现象。

（二）财务会计制度的执法力度不够

　　国家制定财务会计制度，要紧目的是为了统一会计核算标准和标准会计核算行为。

而在执行财务会计制度的进程中，绝大多数企业是为了爱惜投资者、债权人的利益，从大局动身，及时地向社会公众发布真实的有效的会计信息。

可是在实际会计实务中，也存在着会计信息失真的虚假行为，资产计量不实，虚增资产，夸大利润的现象屡禁不止。

之因此会显现这种恶习，不能不说与咱们的执法力度不够有关，往往是发觉问题后只是要求进行调账或给予轻微的罚款了事，乃至有的还不了了之，没有给予肇事者重击。

市场经济运行的好坏在专门大程度上是作为经济运行主体的企业与政府监管部门博弈的进程，若是监管者监督和惩罚的力度大于造假者的造假行为，使造假本钱远远大于其所得的利益，造假行为将会大为减少；反之，若是造假者的手腕精湛，监管者缺乏强有力的方法和手腕予以制止，造假行为将会愈来愈盛行。

因此，政府监管部门应当认真执行《中华人民共和国会计法》的有关规定，对造成会计信息失真的单位负责人、当事人追究其法律责任，只有如此才能形成一个良好的执行财务会计制度环境，保证财务会计制度落到实处。

　　（三）把握财务会计制度存在误差

　　统一的会计标准，标准的财务会计制度，是提高我国会计信息质量的基础，要实现会计改革的目标，关键是要认真贯彻实施。

可是，由于我国的会计人员数量庞大，专业水平不是很高，层次也比较复杂，因此在明白得和执行财务会计制度时往往会显现误差，一些会计人员在从事会计实务操作时与制度要求不一致，乃至有的会计人员为了某种目的而滥用会计法规给予的各类会计标准，成心扩大开支标准，这都是不符合会计改革的要求的，也是对提高会计质量极为不利的。

　　三、深化财务会计制度改革的思路

（一）制造履行财务会计制度的良好环境

　　财务会计制度环境是指阻碍财务会计制度实施的各方面因素。

近几年国家财政部陆续公布了一系列的会计准那么和会计制度，可是，回过头来看，其贯彻落实的情形就不十分理想。

造成这种状况的缘故是多方面的，既有主观因素，也有客观因素。

可归纳到一点确实是尚未造就出一个贯彻落实财务会计制度的良好环境。

从国家角度来讲，之因此没有把《企业会计制度》一步到位地在所有的企业中实施，在专门大的程度上是由于财政的经受能力有限，因为过去的欠账太多，要排除清理的无效资产价值过大，据不完全的统计，全国若是全面实施《企业会计制度》，仅国有企业就可能要冲销原先欠账的减值资产高达大约100多个亿元，可见那个数量是个天文数字。

可是从另外一个角度看，若是不进行完全清理，表面上看只是阻碍财务会计制度的贯彻落实问题，实质上是造成会计信息严峻失真的罪魁罪魁，这就有悖于财务会计制度改革的初衷。

因此笔者以为，国家应该当机立断，长痛不如短痛，实行快刀斩乱麻，制定相应的处置方法，尽快进行清账，为财务会计制度的实施鸣锣开道。

从企业的角度来看，由于会计人员回归给企业进行治理，企业领导人有权聘用或解聘财会人员，这就给财会人员增加了思想上的顾虑，财会人员只有依照企业领导人的意志去履行会计工作，显现领导违抗财务会计制度的现象不敢理直气壮去制止，形成“领导会计”不断蔓延现象。

这也是阻碍财务会计制度贯彻落实不到位的又一个方面的重要因素。

因此，笔者以为，企业领导人由于工作忙碌，需要考虑大政方针较多，不可能完全知晓我国的财务会计制度内容，因此建议在作出有关经济决策之前最好先听取财会人员的意见，由财会人员提出可行性意见，通过度析比较后再进行决策。

另一方面财会人员也有义务常常向单位领导人说明有关财务会计制度的精神，向单位领导人说明什么缘故能够如此做，什么缘故不能那样做，从而主动取得单位领导对财会工作的支持。

只有如此，不仅在宏观上而且在微观上给予实施财务会计制度制造出一个良好的环境，才能保证财务会计制度精神落到实处。

（二）成立会计人员的综合评判鼓励机制

　　会计人员评判机制是指对会计人员整体素养进行评估的一项制度。

目前我国对会计人员的评判机制相当软弱，只是对会计人员进行专业技术职务时开展每一年一度的全国统一考试，对会计人员的工作要求也只是停留在检查其会计基础工作是不是完备，没有从全然上成立起综合评判会计人员合格与否的鼓励机制。

因此必需成立起会计人员的综合评判机制。

笔者以为会计人员的综合评判机制应当从以下几方面入手：

一是对会计人员的职业道德进行评估。

在新修订的《中华人民共和国会计法》明确规定“会计人员应当遵守职业道德”，这就确立了会计职业道德的法律地位。

但如何去实现这是个复杂的系统工程。

作为一名合格的会计人员，老实守信是超级重要的。

在必然意义上说，市场经济确实是信誉经济，市场化程度愈高，客观上对社会信誉体系的发育程度要求也就越高。

因此建议国家有关部门尽快制定和公布《会计职业道德守那么》作为评判会计人员的要紧依据。

二是对会计人员的参政意识进行评估。

那个地址的“参政意识”只是指会计人员如何做好领导的参谋作用问题。

众所周知，会计人员把握着大量的会计信息资料，在单位领导人在作出决策之前，会计人员应当充分利用会计现有的信息资料进行可行性分析，并将分析结果提供给领导，让领导进行决策时作为参考的依据，如此就能够够幸免由于决策失误而造成没必要要的损失。

三是对会计人员的业务能力进行评估。

随着我国市场经济机制的不断完善，市场的发育程度越来成熟，经济要素活动愈来愈活跃，碰着的会计新问题也会愈来愈多，因此要求会计人员要擅长总结体会，擅长学习新知识，把握会计进展的新动向。

只有如此会计人员才能适应新形势的要求。

为此，应当对会计人员的业务能力进行评判。

以上几个方面在具体操作时，能够通过别离设计一系列的量化指标，每一个指标按其重要程度给予必然的分值，然后针对每一个会计人员实际情形进行打分，最后依照会计人员所取得的总分划分为优秀、合格和不合格三个品级，关于取得优秀的会计人员进行表彰奖励，关于不合格的会计人员给予通报批评、参加继续教育直到撤消会计从业资格证书。

　　（三）加大培训力度提高会计人员的整体素养。

　　目前我国拥有的会计人员已达1200多万人，这支队伍在会计改革中发挥了重要的作用。

但由于他们的整体学历水平偏低，理论功底也不一样，实践体会有不同，这就给贯彻实施财务会计制度带来了必然的障碍。

因此必需加大培训力度，尽快提高这支队伍的整体素养，以适应深化会计改革进展的需要。

固然，在短时间内要全面提高他们的学历层次是不够现实的，但通过采取方法加大培训力度是可能的。

培训的形式能够多种多样的。

一是能够利用网络进行新财务会计制度知识的讲座，实行网上统一命题考试和答卷；二是有打算、有步骤、扎扎实实地开展会计人员的继续教育，讲求实效，避免追求课时的完成；三是结合会计从业资格考试、会计专业技术资格考试和注册会计师考试组织考前培训班；四是发挥各级会计学术集体的作用，组织学术交流和培训；五是各级会计行政治理部门组织专题研讨班等。

总之，通过各类渠道的培训，进一步提高会计人员的专业判定能力和职业道德水平，确保财务会计改革的贯彻落实。