会计科目详解5号字11讲解.docx

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会计科目详解5号字11讲解

教学目的

1、介绍认识科目

2、记住分类

3、会应用★

会计科目核算内容

资产类：

按流动性分为流动资产和非流动资产。

流动资产科目：

1.库存现金

―――存放于财务部门，由出纳人员经管的货币

―――核算出纳手上的现金，每日与实存数进行核对

2.银行存款

―――核算企业存入银行的存款，月底于银行转来的对账单进行核对

票据

出票人

开出票据时

（现金支票或转账支票）

收到票据时

现金支票

转账支票

支票

企业

银行存款↓

库存现金

银行存款↑

3.其他货币资金

―――核算企业除库存现金和银行存款以外的资金。

例如：

外埠存款，银行汇票存款，银行本票存款，信用卡存款，信用证保证金存款

存出投资款（存在证券公司，还未买股票的钱）

……

注：

库存现金、银行存款、其他货币资金统称为企业的货币资金。

即，货币资金＝库存现金+银行存款+其他货币资金

业务题：

1）例：

出纳将1000元存入银行。

2）例：

出纳到银行取钱1000元。

3）例：

企业购买材料，款项1000元，开出转账支票。

4）例：

企业将3万的现金交给银行，换出一张面额为3万的银行汇票。

4.交易性金融资产

―――1、买的股票，债券2、短期持有，3、目的：

赚取差价

23.长期股权投资

―――1、买的股票，2、长期持有，3、目的：

分利润

公允价值变动损益――因公允价值变动引起的尚示实现的浮动收益或者损失

62.投资收益―――核算企业投资获得的已实现的收益和亏损。

投资赚了作“投资收益”增加，投资亏了作“投资收益”减少

月底“投资收益”余额为正数说明赚了，负数说明亏了

6.应收账款―――销售货物，未收回的货款。

5.应收票据―――销售货物，未收回的货款，且收到一张商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票）

40.应付账款―――采购货物，未付的货款。

41.应付票据―――采购货物，未付的货款，且开给对方一张商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票）

业务题：

1）例：

A公司购买B公司材料一批，价款1000元，款未付。

A公司原材料↑1000B公司应收账款-A公司↑

应付账款↑1000………

2）例：

十天后A公司用银行存款支付了该笔货款。

A公司应付账款↓1000B公司银行存款↑1000

银行存款↓1000应收账款-A公司↓1000

3）例：

A公司向B公司购买材料，价款1000元，款未付，开出一张商业汇票给对方。

A公司原材料↑1000B公司应收票据-A公司↑1000

应付票据↑1000………

4）例：

1个月后商业汇票到期，A公司通过银行付款

A公司应付票据↓1000B公司银行存款↑1000

银行存款↓1000应收票据-A公司↓1000

7.预付账款―――购货时，按照合同规定预付的货款。

42.预收帐款―――销售时，按照合同规定预收的货款。

例：

A公司采购货物，按合同预付B公司2万元的定金，通过银行付款。

A公司预付账款↑2B公司银行存款↑2

银行存款↓2预收账款↑2

8.应收股利股权投资―――钱给他人，应收还未收到的股利

9.应收利息借―――钱借给他人，应收还未收到的利息

45.应付股利―――企业接受投资，应付而未付给投资者的股利或利润

46.应付利息―――企业借款，按合同约定应付而未付的利息

总结：

应收账款→货款

应收票据→货款

应收股利→股利

应收利息→利息

10.其他应收款：

除上以外的，应收的款项

如：

应收的员工借款

应收的押金

应收的租金

应收的赔款、罚款（如应向出纳收的赔款）

……

生活小案例：

买玻璃瓶汽水，押5角。

到公园租船交的押金。

业务题：

1）例：

2010年1月8日，A公司向B公司借入一台设备，交纳了5000元的押金，用现金支付

A公司其他应收款-B↑5000B公司库存现金↑5000

库存现金↓5000其他应付款-A↑5000

2）例：

2010年1月25日，A公司还回设备，收回5000元的押金。

A公司库存现金↑5000B公司其他应付款-A↓5000

其他应收款-B↓5000库存现金↓5000

3）例：

A公司的员工张三出差，向公司借款2000元，付现金。

其他应收款↑2000

库存现金↓2000

例：

张三出差回来，报销出差的费用1800元，退回200元的现金。

（张三属管理人员）

管理费用↑1800

库存现金↑200

其他应收款↓2000

11.坏账准备

―――对可能收不回来的钱计提的准备金。

（谨慎性原则）,

―――我国会计对坏账实行备抵法，也就是平时坏账没发生时，按一个比例做一个坏账的准备，实际发生时，用坏账准备抵销真正的坏账。

―――“债权”的备抵科目。

业务题：

例：

A公司2009年底，应收账款的余额为50万，会计估计会了10%收不回来，之前未对计提坏账准备

资产减值损失↑5

坏账准备↑5

例：

2010年底，应收账款的余额增到70万，坏账准备率还是10%。

资产减值损失↑2

坏账准备↑2

例：

2011年底，应收账款的余额为60万，坏账准备率还是10%

资产减值损失↓1

坏账准备↓1

12.材料采购：

―――计划成本法下，未入库的材料

13.在途物资：

―――实际成本法下，未入库的材料

14.原材料：

―――入库了的材料。

为加工产品而持有的

实际成本法下，“原材料”以实际价入账，计划成本法下，“原材料”以计划价入账。

材料采购（计划成本法）

原材料

在途物资（实际成本法）

（常用）

1）例：

A公司购入一批材料，实际价款10元，用银行存款支付，已验收入库。

原材料↑10

银行存款↓10

2）例：

5日，A公司采购了一批材料，实际价款10元，用银行存款支付，未验收入库

（采用实际成本法）

在途物资↑10

银行存款↓10

例：

17日，采购的材料已到仓库，并验收入库。

原材料↑10

在途物资↓10

3）例：

5日，A公司采购了一批材料，实际价10元，用银行存款支付，未验收入库。

（采用计划成本法）

材料采购↑10

银行存款↓10

例：

17日，采购的材料已到仓库，并验收入库。

计划价为8元

原材料↑8（按计划价入库）

材料成本差异↑2（超支）

材料采购↓10

例：

17日，采购的材料已到仓库，并验收入库。

计划价为15元

原材料↑15（按计划价入库）

材料成本差异↓5（节约）

材料采购↓10

材料成本差异―――计划成本和实际成本的差异，

超支是材料成本差异增加，节约材料成本差异是减少。

注：

月底材料成本差异余额为正数代表超支，

月底材料成本差异余额为负数代表节约。

总结：

实际成本法下会用到“在途物资”、“原材料”科目

计划成本法下会用到“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”科目

“在途物资”、“材料采购”期末有余额的，表明材料尚未入库

16库存商品―――持有目的是：

对外销售

例：

如为生产产品→原材料

购入的水泥

如为销售→库存商品

业务题：

1）例：

企业购入一个商品，价款1000元，购入该批商品支付50元的运费，转账支票支付。

库存商品↑1050

银行存款↓1050

17.发出商品：

企业已经发出，但尚未实现收入的产品，商品或物资。

（如，委托代销商品）

发出商品↑

库存商品↓

19.委托加工物资（过渡性科目）

―――企业委托外单位加工的物资

―――该账户核算委托外单位加工物资的成本，收回物资时余额转入“库存商品”或“原材料”。

生活小案例：

年底，委托他人加工香肠，企业买回的肉，是企业的原材料，发出的肉，原材料变成了企业委托加工的物资，加工完后，委托加工物资就变成企业库存商品。

业务题：

1）例：

3月5日，A公司将5000元的布料发给B服装加工厂，委托加工成服装。

委托加工物资↑5000

原材料↓5000

2）例：

用现金支付加工费100元

委托加工物资↑100

库存现金↓100

3）例：

收到加工服装时

库存商品↑5100

委托加工物资↓5100

22.存货跌价准备――存货类的备抵科目

23.长期股权投资

24长期股权投资减值准备

25.长期应收款―――

50.长期应付款―――

26.固定资产：

―――特点：

1、持有目的：

使用2、单位价值高

3、使用年限长（≥1年）4、有实物形态

举例：

如设备、厂房、交通工具、空调、电脑等

提问：

1、汽车4S店购入的小汽车，作为企业“固定资产”吗？

27.累计折旧――固定资产的备抵科目。

―――固定资产在使用过程中磨损消耗掉的金额

―――固定资产在使用中磨损掉的金额在“累计折旧”账户里核算，

“固定资产”账户只核算固定资产的原值，

用“固定资产”账户余额减去“累计折旧”账户余额才等于固定资产真正的价值

（“累计折旧”是固定资产的备抵科目。

）

“固定资产”账面余额－“累计折旧”账户余额=固定资产净值（折余价值）

28.固定资产减值准备了解―――固定资产的备抵科目。

29.在建工程：

正在建设的工程（过渡性科目）

该账户核算内容：

两个

1、核算企业建造固定资产（如厂房）过程时所发生的成本，完工达到可使用状态时，余额转入“固定资产”。

②、核算购入需要安装设备的成本（如中央空调），完工时转入到“固定资产”。

注：

该科目是，完工后转入固定资产。

（回顾委托加工物资科目，也是过渡性科目，收回物资时余额转入“库存商品”或“原材料”。

）

30.工程物资：

企业为建造固定过渡性科目资产而准备的各种物资

如为生产产品→原材料

购入的水泥如为销售→库存商品

如为建造厂房→工程物资

业务题：

1）例：

1月3日，企业购入一台需要安装的设备，价款10万元，开出转账支票。

在建工程↑10

银行存款↓10

例：

1月5日，安装该大型设备，支付安装费0.2万元，用存款支付。

在建工程↑0.2

银行存款↓0.2

例：

1月20日，安装完工。

固定资产↑10.2

在建工程↓10.2

2）例：

5月2日，A公司建造厂房，购入一批水泥，共计50万元，用存款支付。

工程物资↑50

银行存款↓50

例：

5月3日，开工，领用了该批材料50万。

在建工程↑50

工程物资↓50

例：

5月10日，为建造厂房支付水电费等共计10万，用存款支付。

在建工程↑10

银行存款↓10

例：

5月30日，工程完工。

固定资产↑60

在建工程↓60

31.固定资产清理。

过渡性科目，最终余额为零。

―――处置固定资产时专用的科目（如出售、报废等）。

第十章具体学

总结：

不需要安装固定资产

1.外购固定资产累计折旧--固定资产清理

需要安装在建工程

被领用

2.自建工程物资

32.无形资产（注：

不包括商誉）

―――企业拥有的没有实物形态的资产

―――包括:

专利权、

商标权、

著作权、

土地使用权

非专利技术（如祖传秘方）

……

33累计摊销

―――无形资产在使用过程中消耗掉的金额

―――属于无形资产的备抵科目

“无形资产”账面余额－“累计摊销”账户余额=无形资产净值

摊销的规定（直线法）

当月增加的无形资产，当月开始摊销；

当月减少的无形资产，当月开始不摊销。

无形资产的使用寿命确定的需摊销，不确定的不摊销。

提问：

1、2010年1月购入的无形资产，什么时候开始摊销？

2、2011年10月出售了一项无形资产，9月需要摊销吗？

10月需要摊销吗？

11月需要摊销吗?

业务题

1）例：

A公司2010年5月，花了10万元，购入一项专利权，可使用2年。

购入时：

无形资产↑10

银行存款↓10

本月底：

管理费用↑X

累计摊销↑X

34.无形资产减值准备

―――无形资产的备抵科目

35.商誉：

了解

36.长期待摊费用

―――企业已经支付的费用，但不归属于当期费用，应当归属以后各期间，且期间大于1年。

业务题：

例：

2010年12月，A公司支付管理部门2011年和2012年的房租，总计240000元，用存款支付。

长期待摊费用↑240000

银行存款↓240000

2011年开始，每月月底开始摊销10000元。

管理费用↑10000

长期待摊费用↓10000

提问：

到2012年12月份，“长期待摊费用”账户的余额为多少？

37.待处理财产损溢―――财产清查出现盘盈、盘亏或毁损时，用到的专门科目。

第9章具体学

二、负债类：

38.短期借款―――向银行借款，还款期≤1年

48.长期借款―――向银行借款，还款期﹥1年

例：

A公司于2010年1月1日向银行借入100万元，期限为3个月，年利率为6%，协议规定，该笔借款到期一次还本付息。

a.借款时：

短期借款↑100

银行存款↑100

b,计提利息：

1月底计提利息

财务费用↑0.5

应付利息↑0.5

2月底计提利息

财务费用1↑0.5

应付利息↑0.5

3月底

c还款时：

短期借款↓100

银行存款↓100

还息时：

应付利息↓1.0

财务费用↑0.5

银行存款↓1.5

39.交易性金融负债：

略

40，41,42前面讲了。

43.应付职工薪酬（P146）

―――企业应付而未付给职工的各种薪酬，包括工资、福利费，工伤保险，教育经费，公积金等。

业务题：

1）例：

9月底，A公司应付给职工工资总计8000元，企业管理人员的工资5000元，销售人员工资为3000元。

a.计提工资

管理费用↑5000

销售费用↑3000

应付职工薪酬↑8000

b,发放工资

例：

10月14日，到银行取现8000

库存现金↑8000

银行存款↓8000

2）例：

10月15日，用现金发放工资。

应付职工薪酬↓8000

库存现金↓8000

44.应交税费：

欠国家的钱

―――当月的税下月初才交，所以在当月形成一项负债

增值税：

销售货物时要交的税

应交增值税=当期销项税－当期进项税=当期不含增值税销售额×适用税率—当期进项税额

购货取得增值税专用发票上的税额

消费税：

是国家为了限制某些商品的消费，在征增值税的同时，再征一道消费税。

应交消费税=销售额×税率

营业税：

应交营业税=营业额×5%（3%）

城市维护建设税

增、消、营的附加税

教育费附加

应交城市维护建设税=（增值税+消费税+营业税）×7%

应交教育费附加=（增值税+营业税+消费税）×3%

企业所得税：

是企业有利润才需要交的税。

应交的所得税=应纳税所得额（视同利润）×25%

业务题：

例：

2010年8月，某影楼的营业收入为了30万，营业成本是29万，请问该影楼需交多少税？

营业税：

300000×5%=15000

城建税：

15000×7%=1050

教育费附加：

15000×3%=450

45.46.47.48.50前面讲了

49.应付债券

―――企业通过发行债券的方式筹集资金而形成的债务。

注：

应付债券属于长期负债的科目

短期借款→欠银行的钱

应付票据→欠供应商的钱

应付账款→欠供应商的钱

应付职工薪酬→欠员工的钱

负债应付利息→欠利息

应付股利→欠股利

其他应付款→欠押金、租金

预收账款→欠客户的钱

应交税费→欠国家的钱

长期借款→欠银行的钱

应付债券→欠债民的钱

长期应付款→欠融资租赁公司的钱

三、所有者权益类：

51.实收资本

―――投资者投入的本钱，可参与利润分配。

52.资本公积―――投资者投入的本钱，不能参与利润分配。

（资本溢价或股本溢价）

业务题：

1）例：

甲乙丙共同投资设立A公司，甲以货币出资，出资20万，乙以一台设备出资，价值20万，丙以专利权出资，价值20万元。

银行存款↑20

固定资产↑20

无形资产↑20

实收资本↑60

2）例：

一年后，企业发展非常好，丁想出资20万加入企业，经甲乙丙商议，同意丁加入，出资的20万中，5万进入实收资本，参于企业利润分配，15万进入资本公积。

款项存入了银行。

银行存款↑20

实收资本↑5

资本公积-资本溢价↑15

53.盈余公积

54.本年利润

55.未分配利润

四、成本类：

56.生产成本―――车间里发生的找得到对象费用（直接费用），如直接材料、直接人工等

―――完工时，转入“库存商品”

57.制造费用―――车间里发生的找不到直接对象费用（间接费用），如是水电费、折旧费、车间管理人员工资等。

月底一般无余额，余额转入“生产成本”

例：

A服装厂生产甲、乙两种服装，2010年3月，

1、本月生产甲服装领用布料10000元，生产乙服装领用布料8000元

生产成本-甲服装↑10000

生产成本-乙服装↑8000

原材料↓18000

2、生产甲服装生产工人的工时为了300小时，生产乙服装生产工人的工时为700小时，每工时5元，车间管理人员工资1500元。

生产成本-甲服装↑1500

生产成本-乙服装↑3500

制造费用↑1500

应付职工薪酬↑6500

3、支付车间发生房租、水电费500元。

制造费用↑500

银行存款↓500

甲服装

房租、水电费等（车间）

乙服装

4、按工时分配制造费用（最常见）

生产成本-甲服装↑600

生产成本-乙服装↑1400

制造费用↓2000

工时=300＋700=1000

甲服装应分配的制造费用=300÷1000=0.3×2000=600

乙服装应分配的制造费用=700÷1000=0.7×2000=1400

5、假设月末，本月生产的甲乙商品全部完工。

甲服装=10000+1500+600=12100

乙服装=8000+3500+1400=12900

库存商品-甲服装↑12100

库存商品-乙服装↑12900

生产成本-甲服装↓12100

生产成本-乙服装↓12900

产品

料

工

费

（如房租、水电费、

设备的折旧费、

车间管理人员的工资）

合计

甲服装

10000

300×5=1500

2000

600

12100

乙服装

8000

700×5=3500

1400

12900

合计

18000

5000

2000

25000

58.劳务成本略

59.研发支出：

企业自行研究开发无形资产所发生的成本。

五、损益类：

主营业务收入其他业务收入营业外收入

配比配比不配比

主营业务成本其他业务成本营业外支出

工业企业：

收入按主次分

销售商品→“主营业务收入”

销售材料

租金收入“其他业务收入”

运输收入

业务题：

1）例：

家具厂1月份销售家具收入为15000元，款项存入银行，该家具的成本为12000元。

1、银行存款↑150002、主营业务成本↑12000

主营业务收入↑15000库存商品↓12000

例：

家具厂将生产多余的木材进行销售，收入为4000元，成本为2500元，款项存入银行。

1、银行存款↑40002、其他业务成本↑2500

其他业务收入↑4000原材料↓2500

营业外收入：

与企业日常经营活动无直接关系的各项利得

不配比

营业外支出：

与企业日常经营活动无直接关系的各项损失

例：

A公司对汶川捐赠10000元，用现金。

A公司营业外支出↑10000汶川库存现金↑10000

库存现金↓10000营业外收入↑10000

67.销售费用：

为销售发生的费用

68,管理费用：

为管理发生的费用

69,财务费用：

利息，支付给银行的工本费、手续费等

业务题：

1）例：

A公司管理部门购入办公用品100元，用现金支付。

（68.管理费用）

2）例：

A公司为销售产品，打广告花费500元。

（67.销售费用）

3）例：

A公司出纳到银行汇款，支付10元手续费。

（69.财务费用）

注：

企业发生的利息费用计入“财务费用”增加，

企业收到的利息收入计入“财务费用”冲减

66.营业税金及附加――有营业收入要交的税费在其核算，如营业税、消费税、城建税、教育费附加，不包括增值税。

67.所得税费用――有所得要交的税费在其核算。

三者区别：

营业税金及附加

费用

所得税费用

应交税费负债

业务题：

例：

非凡影楼5月份发生营业税300元，城市维护建设税21元、教育费附加9元、，企业所得税是10元，总计340元。

.计提税费

费用↑340

负债↑340

营业税金及附加↑330

所得税费用↑10

应交税费↑340

6月15日支付时

应交税费↓340

银行存款↓340

54.本年利润―－核算企业本年的利润

――月末，损益类账户余额结转至“本年利润”

――年底，“本年利润”账户余额结转至“利润分配”，

主营业务收入↓15000

本年利润↑15000

管理费用↓10000

本年利润↓10000

1月费用8000

1月收入10000

本年利润

2月收入300002月费用29500

本年利润

提问：

本年利润账户2月底的余额为2500元，

是指2月份的利润为2500，

还是指1----2月总计的利润为2500元？

年底，本年利润的余额10000元，代表是整年的利润。

55.利润分配――核算企业利润的分配

――年底“本年利润”余额结转至“利润分配”

――“利润分配”年底正数余额代表未分走的利润，负数余额代表历年未弥补的亏损

本年利润↓10000

利润分配↑10000

53.盈余公积―――企业按规定从净利润中提取的积累资金。

法定盈余公积提取比率为10%。

（所得税省略）

拿走10%盈余公积（10000×10%=1000）

如分走2000元利润

从“利润分配”中拿10%的盈余公积

会计做账：

利润分配↓1000

盈余公积↑1000

召开股东会议决定分派股利2000元。

（也就是宣告分配现金股金2000元）

利润分配↓2000

应付股利↑2000

支付现金股利时:

应付股利↓2000

库存现金↓2000

年底，利润分配的余额代表企业可分走还没分走的利润

月末转入年末转入

损益类账户发生额→本年利润→利润分配→

盈余公

（收入利得、费用支出类）

投资者分利

余额代表未分的利润或历年的亏损