高级审计理论与实务.ppt

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高级审计理论与实务讲授内容l第一部分：

第一部分：

审计理论审计理论l第二部分：

第二部分：

审计实务审计实务会计报表审计会计报表审计l第三部分：

第三部分：

审计专题审计专题建设项目审计建设项目审计第一部分：

审计理论第一部分：

审计理论一、审计的概念一、审计的概念美国会计学会（美国会计学会（AAAAAA）在）在19731973年发布年发布的的基本审计概念报告基本审计概念报告中的审计定义：

中的审计定义：

“审计是一个审计是一个客观地获取和评价客观地获取和评价与与经济活动和经济事项的认定经济活动和经济事项的认定有关的有关的证据证据，以确认这些认定以确认这些认定与既定标准之间的符合与既定标准之间的符合程度程度，并把，并把审计结果审计结果传达给传达给有利害关系有利害关系的用户的用户的的系统过程系统过程。

”管理层认定与管理层认定与CPA一般审计目标的关系一般审计目标的关系管理层认定：

管理层认定：

（11）存在或发生）存在或发生（22）权利或义务）权利或义务（33）完整性）完整性（44）估价或分摊）估价或分摊（55）表达与披露）表达与披露CPACPA根据管理层认定推论出的根据管理层认定推论出的一般目标：

一般目标：

（11）总体的合理性）总体的合理性（22）真实性）真实性（33）所有权）所有权（44）完整性）完整性（55）估价）估价（66）截止）截止（77）机械准确性）机械准确性（88）分类）分类（99）披露）披露管理层认管理层认定定一般目标一般目标应收账款（项目）具体审计目标应收账款（项目）具体审计目标-总体合理总体合理性性应收账款的增减与公司销售业务和回款进度存应收账款的增减与公司销售业务和回款进度存在逻辑关系，无迹象表明有重大错报在逻辑关系，无迹象表明有重大错报存在或发存在或发生生真实性真实性资产负债表日，所有已记录的应收账款存在资产负债表日，所有已记录的应收账款存在权或义务权或义务所有权所有权所有大额应收账款已通过函证和其它程序证实所有大额应收账款已通过函证和其它程序证实属于公司属于公司完整性完整性完整性完整性所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计入所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计入应收账款应收账款估价或分估价或分摊摊估估价价所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏账所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏账准备准备截截止止年末销售截止是恰当的年末销售截止是恰当的机械准确机械准确应收账款总账余额与各明细账余额合计一致应收账款总账余额与各明细账余额合计一致表达或披表达或披露露分分类类应收账款已恰当地按客户名称予以分类应收账款已恰当地按客户名称予以分类披披露露应收账款以其账面价值在资产负债表内列示应收账款以其账面价值在资产负债表内列示二、审计的种类二、审计的种类

（一）按照

（一）按照审计主体审计主体划分：

划分：

（11）政府审计）政府审计（22）内部审计）内部审计（33）注册会计师审计）注册会计师审计

（二）按照

（二）按照审计的目的和内容审计的目的和内容划分：

划分：

（11）财务报表审计）财务报表审计（22）合规审计）合规审计（33）经营（业绩）审计）经营（业绩）审计三、审计业务的循环分块法三、审计业务的循环分块法以生产企业为例分为四大块：

以生产企业为例分为四大块：

1.销售与收款循环销售与收款循环2.采购与付款循环采购与付款循环3.员工服务与生产循环员工服务与生产循环4.筹资与投资循环筹资与投资循环四、审计证据四、审计证据

（一）审计证据的含义

（一）审计证据的含义审计证据是指审计证据是指CPACPA为了得出审计结论，为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其务报表依据的会计记录中含有的信息和其它信息。

它信息。

（二）审计证据的内容

（二）审计证据的内容1.1.财务报表依据的会计记录中含有的信息财务报表依据的会计记录中含有的信息2.2.其它信息其它信息审审计计证证据据第第一一类类财财务务报报表表依依据据的的会会计计记记录录中中含有会计信息含有会计信息（单、表、账、册等）（单、表、账、册等）第第二二类类其其他他信信息息从从被被审审计计单单位位内内部部或或外外部部获获取的会计记录以外的信息取的会计记录以外的信息通通过过询询问问、观观察察和和检检查查等审计程序获取的信息等审计程序获取的信息自自身身编编制制或或获获取取的的可可以以通通过过合理推断得出结论的信息合理推断得出结论的信息（内控制度、会议记录、函证回函、监盘记录、分析表等）（内控制度、会议记录、函证回函、监盘记录、分析表等）（三）审计证据的种类（三）审计证据的种类1.1.按证据按证据外在形式外在形式分类：

分类：

（11）实物证据）实物证据（22）书面证据）书面证据（33）口头证据）口头证据（44）环境证据）环境证据l2.2.按证据按证据支持审计结论程度支持审计结论程度分类分类l（11）直接证据）直接证据l（22）间接证据）间接证据l3.3.按证据按证据来源来源分类：

分类：

l（11）内部证据）内部证据l（22）外部证据）外部证据l（33）亲知证据）亲知证据（四）审计证据的特性（四）审计证据的特性1.1.审计证据的审计证据的充分性充分性”数数量量”判断是否充分应考虑的因素：

判断是否充分应考虑的因素：

（11）审计风险）审计风险（22）具体审计项目的重要性）具体审计项目的重要性（33）注册会计师及其业务助理人员的审计经）注册会计师及其业务助理人员的审计经验验（44）审计过程中是否发现错误或舞弊）审计过程中是否发现错误或舞弊（55）审计证据的质量）审计证据的质量2.2.审计证据的审计证据的适当性适当性”质质量量”（11）审计证据的）审计证据的相关性相关性（22）审计证据的）审计证据的可靠性可靠性（五）获取审计证据的审计程序（五）获取审计证据的审计程序1.1.检查记录或文件检查记录或文件2.2.检查有形资产检查有形资产3.3.观察观察4.4.询问询问5.5.函证函证6.6.重新计算重新计算（简单复核，如汇总、计税等）（简单复核，如汇总、计税等）7.7.重新执行重新执行（重做一遍，如编制银行存款余额调节表，成本（重做一遍，如编制银行存款余额调节表，成本计算等）计算等）8.8.分析程序分析程序分析程序的含义分析程序的含义l分析程序不是审计特有的方法，主要分析程序不是审计特有的方法，主要是利用各种经营指标发现异常。

是利用各种经营指标发现异常。

l所谓的所谓的异常异常是审计人员的合理预是审计人员的合理预期与财务数据存在重大差异。

它包括三个期与财务数据存在重大差异。

它包括三个方面：

方面：

一是预期增长而财务数据不增长；一是预期增长而财务数据不增长；二是预期下降而财务数据不下降；二是预期下降而财务数据不下降；三是预期稳定而财务数据不稳定。

三是预期稳定而财务数据不稳定。

如何形成如何形成合理的预期合理的预期，通常有，通常有四个途径四个途径：

（11）同业分析）同业分析，找到行业平均数与竞争者的数据，这种分析就，找到行业平均数与竞争者的数据，这种分析就向评估学里的向评估学里的“市场比较法市场比较法”，找到参照物，一定要有可比性。

，找到参照物，一定要有可比性。

如：

银广夏的一系列的公告中出现了一系列的不可能（不可能如：

银广夏的一系列的公告中出现了一系列的不可能（不可能的价格、不可能的产量、不可能的产品）使人对此产生怀疑。

的价格、不可能的产量、不可能的产品）使人对此产生怀疑。

19981998年主要生产的是每年向德国公司提供年主要生产的是每年向德国公司提供“二氧化碳超临界萃二氧化碳超临界萃取技术所生产的蛋黄卵磷脂取技术所生产的蛋黄卵磷脂”5050吨，还有生姜含油树脂产品吨，还有生姜含油树脂产品8080吨，金吨，金额超过额超过50005000万马克。

万马克。

20002000年又签订了后续三年出口总协议。

每年金额年又签订了后续三年出口总协议。

每年金额5.25.2亿马克，按当时亿马克，按当时1:

3.81:

3.8折算人民币折算人民币2020个亿。

事发后，人们发现个亿。

事发后，人们发现:

第一，以该公司的生产能力，即使通宵达旦运作，也生产不出其第一，以该公司的生产能力，即使通宵达旦运作，也生产不出其宣称的数量；宣称的数量；第二，出口价格近乎荒谬；第二，出口价格近乎荒谬；第三，对德国出口的合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超第三，对德国出口的合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃设备提取。

据报导德国诚信公司的主营业务是机械产品和技术临界萃设备提取。

据报导德国诚信公司的主营业务是机械产品和技术咨询，而银广夏主营业务不包括机械产品，从有关的销售来看不正常。

咨询，而银广夏主营业务不包括机械产品，从有关的销售来看不正常。

（22）纵向分析）纵向分析，前后期财务数据的比较，不单是，前后期财务数据的比较，不单是上下年比较，至少要比较上下年比较，至少要比较3535年。

年。

银广夏较一年前的股价上涨到银广夏较一年前的股价上涨到440%440%，而且在股本，而且在股本扩大一倍的情况下，每股净收益增长超过扩大一倍的情况下，每股净收益增长超过60%60%。

琼民源利润超常增长率琼民源利润超常增长率1290.681290.68倍倍,不但没有引起不但没有引起关注关注,反而解释为反而解释为“企业投资战略获得了巨大成功企业投资战略获得了巨大成功”。

（33）非财务数据与财务数据的比较）非财务数据与财务数据的比较财务成果是经营的反映，经营数据（非财务数据）财务成果是经营的反映，经营数据（非财务数据）直接决定财务数据。

如果经营数据与财务数据发生冲直接决定财务数据。

如果经营数据与财务数据发生冲突，则在充分关注。

突，则在充分关注。

如市场占有率不高，但销售利润率却很高，是不如市场占有率不高，但销售利润率却很高，是不正常的，因为，市场经济的价格是趋于一致的，必须正常的，因为，市场经济的价格是趋于一致的，必须在占有市场的同时，增加销售量，才能表现出良好的在占有市场的同时，增加销售量，才能表现出良好的销售业绩。

销售业绩。

（44）财务数据之间比较）财务数据之间比较财务数据本身也有关联。

如三大报表之间的勾稽财务数据本身也有关联。

如三大报表之间的勾稽关系。

关系。

五、审计工作底稿五、审计工作底稿

（一）审计工作底稿含义审计工作底稿是审计

（一）审计工作底稿含义审计工作底稿是审计证据的载体，是指注册会计师对指定的审计证据的载体，是指注册会计师对指定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据以及得出的审计结论作出的记录。

据以及得出的审计结论作出的记录。

（二）编制目的

（二）编制目的1.1.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；础；2.2.提供证据，证明执业的注册会计师按照审计提供证据，证明执业的注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作。

准则的规定执行了审计工作。

审计工作底稿索引.doc六、审计重要性六、审计重要性

（一）审计重要性的含义

（一）审计重要性的含义在财务报表审计中，如果一项错报单独或连在财务报表审计中，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。

表做出的经济决策，则该项错报是重大的。

l判断重要性的要点：

判断重要性的要点：

1.1.从财务报表使用者决策的角度考虑从财务报表使用者决策的角度考虑2.2.从具体环境考虑从具体环境考虑3.3.既要考虑错报金额又要考虑错报性质既要考虑错报金额又要考虑错报性质4.4.考虑错报对会计报表的影响范围考虑错报对会计报表的影响范围

（二）重要性的确定

（二）重要性的确定1.1.财务报表层次财务报表层次的重要性水平确定的重要性水平确定（11）数量）数量的确定方法的确定方法以总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利以总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等为基准，乘以适当的百分比（润等