现金流量表最新编制妙法.docx

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现金流量表最新编制妙法

现金流量表编制妙法

基本思路:

1、现金流量表是以收付实现制为基础编制的，不管是前期发生的还是当期发生的业务，收到了（或支付了）现金和现金等价物就纳入编制范围，没收到（或没支付）现金和现金等价物，既使是当期发生的业务也不能纳入编制范围。

这是与资产负债表和利润表最大的不同。

2、要弄明白现金流量表中每个项目的编制原理和编制起点含义。

结合实际业务处理分录进行分析，弄清楚了原理，其他问题也就迎刃而解了。

3、一般情况下现金流量表是根据资产负债表和利润表数据结合有关科目明细账分折填列，记住这点很重要，否则就找不到填列基础了。

以销售商品、提供劳务收到的现金为例分折如下

销售商品、提供劳务收到的现金

企业销售商品、提供劳务最基本的会计分录是：

假如当期销售商品全部收取的是现金，即没有赊销业务

借：

银行存款

贷：

主营业务收入（销售商品）

其他业务收入（销售材料）

应交税金——应交增值税（销项税额）（销售商品、销售材料销项税额合计）

如果也不存在其他视同销售、抵偿债务的情况，也没有收回前期业务的现金，那么企业：

当期销售商品、提供劳务收到的现金

=主营业务收入+其他业务收入+应交增值税（销项税额）

也就是利润表主营业务收入+其他业务收入和应交税金明细账中——应交增值税（销项税额）的三项合计。

这个公式也就是计算销售商品、提供劳务收到的现金的起点，它的假设条件就是：

当期销售商品全部收取的是现金，没有赊销业务，也不存在其他视同销售、抵偿债务的情况，也没有当期收回前期业务的现金

**特别注意此处的应交增值税（销项税额）一定是应交税金明细账中的数字，而非（主营业务收入+其他业务收入）乘增值税税率计算而得的。

因为有可能主营业务收入和其他业务收入中含有不缴纳增值税的收入，比如出口货物收入。

但企业的经营，会发生很多种情况。

一、视同销售

若存在视同销售，即企业将产品用于固定资产，用于对外投资，用于集体福利等等，

企业账务处理：

借：

在建工程（或投资等）

贷：

库存商品

应交税金——应交增值税（销项税额）

从分录中可以看出视同销售不影响主营业务收入的数额，影响的是应交税金——应交增值税（销项税额），也就是说，如果企业发生了视同销售，那么应交税金——应交增值税（销项税额）明细账中就含了一部分非商品销售的销项税，这部分销项税记入了相关成本，企业并没收到，因此要从起点中扣除。

即：

当期销售商品、提供劳务收到的现金

=主营业务收入+其他业务收入+应交增值税（销项税额）-视同销售部分的增值税销项税额

二、赊销及抵债

假如当期销售商品既有现销，又有赊销业务，赊销业务账务处理：

借：

应收账款（或应收票据）

贷：

主营业务收入

其他业务收入

应交税金——应交增值税（销项税额）

可见由于赊销的存在，计算销售商品、提供劳务收到的现金的起点：

主营业务收入+其他业务收入+应交增值税（销项税额）中并没收到现金，因此应该把赊销业务应收的现金从起点中扣除。

但是企业的赊销也是边赊边收的，同时还存在上期赊销本期收回的部分，故从起点中扣除的只能是尚未收回部分，也即应收项目余额当期较上期增加的部分，如果当期应收项目余额较上期减少了，就说明当期除了全部收回当期的赊销外还收回了前期的赊销，就应该在计算起点的基础上加上多收回的部分。

应收账款、应收票据都是一个道理。

此时：

当期销售商品、提供劳务收到的现金

=主营业务收入+其他业务收入+应交增值税（销项税额）-应收项目（应收账款、应收票据）较上期增加数+应收项目（应收账款、应收票据）较上期减少数

可是影响应收账款、应收票据增加或减少的并不只是销售业务，还有其他内容。

1）应收票据贴现：

账务处理：

借：

财务费用

贷：

应收票据

也就是说应收票据贴现减少了应收票据的当期余额，但并没有收到现金。

可这个减少额是含在应收票据总账中的，也既反映在资产负债表中了。

前面说过，一般情况下现金流量表是根据资产负债表和利润表结合有关科目明细账分折填列，列入资产负债表中的应收票据当期余额减少在做起点调整时调增了现金，可计入财务费用的部分并没收到，故还要从起点中冲回。

既：

当期销售商品、提供劳务收到的现金

=主营业务收入+其他业务收入+应交增值税（销项税额）-应收项目（应收账款、应收票据）较上期增加数+应收项目（应收账款、应收票据）较上期减少数-应收票据贴现记入财务费用的部分

2）应收账款

资产负债表反映的是应收账款净额。

应收账款净额=应收账款账面余额-坏账准备账面余额

销售商品、提供劳务收到的现金应该调整的是应收账款的账面余额。

在没有坏账准备的前提下应收账款净额=应收账款账面余额。

看几个业务处理：

A、提取坏账准备

比如：

前期企业应收账款账面余额=1000，前期坏账准备=0，前期应收账款账面净额=1000

本期企业应收账款账面余额=1000，本期提取坏账准备100

借：

管理费用100

贷：

坏账准备100

此时：

本期应收账款账面净额=1000-100=900

如果用应收账款账面余额调整销售商品、提供劳务收到的现金，前期应收账款账面余额=1000，本期应收账款账面余额=1000，应收账款账面余额没有变动，调整额=0。

提取坏账准备对销售商品、提供劳务收到的现金没有影响。

但是在一般情况下都是用资产负债表的应收账款数据即应收账款账面净额调整销售商品、提供劳务收到的现金，那么，前期应收账款账面净额=1000，本期应收账款账面净额=900，应收账款账面净额减少100，调增销售商品、提供劳务收到的现金100并没收回，故要在已经调增的基础上减回。

再举个小例子

企业（一般纳税人）当期主营业务收入=1000，应交增值税（销项税额）=204，自己的产品用于在建工程200，资产负债表相关数据：

应收票据上年余额=300，应收票据本年余额=500，

应收账款上年余额=1000，应收账款本年余额=1200

其他资料

票据贴现息=5，本年提取坏账准备200

销售商品、提供劳务收到的现金

=1000+204-200*17%-（500-300）-（1200-1000）-5-200=565

B、确认坏账：

如：

前期企业应收账款账面余额=1000，坏账准备=400，前期应收账款账面净额=600

本期发生坏账200，其他无变化

确认坏账账务处理：

借：

坏账准备200

贷：

应收账款200

本期企业应收账款账面余额=1000-200=800，

坏账准备=400-200=200，

本期应收账款账面净额=800-200=600

本期企业应收账款账面余额与上期相比减少200

本期企业应收账款账面净额与上期相比无变化

C、前期确认的坏账收回

如，上例中确认的200坏账本期收回100，其他无变化。

账务处理：

借：

应收账款100

贷：

坏账准备100

借：

银行存款100

贷：

应收账款100

期末：

企业应收账款账面余额=800+100-100=800

坏账准备=200+100=300

企业应收账款账面净额=800-300=500

本期企业应收账款账面余额与上期相比无变化

本期企业应收账款账面净额与上期相比减少100

从上面两个小例子中可以看出，确认坏账影响应收账款的账面余额，而不影响应收账款的账面净额，收回前期确认的坏账影响应收账款的账面净额，而不影响应收账款的账面余额，而影响净额所对应的科目是现金。

所以，在企业采用备抵法核算坏账的情况下，用资产负债表数据调整销售商品、提供劳务收到的现金时，只有提取坏账准备时影响现金流量，确认坏账和收回前期确认的坏账均不影响销售商品、提供劳务收到的现金流量。

**此处特别强调的是用资产负债表数据中的应收账款数（也即应收账款的账面净额）对销售商品、提供劳务收到的现金流量进行调整。

分折到这里：

当期销售商品、提供劳务收到的现金

=主营业务收入+其他业务收入+应交增值税（销项税额）-应收项目（应收账款、应收票据）较上期增加数+应收项目（应收账款、应收票据）较上期减少数-应收票据贴现记入财务费用的部分-当期计提的坏账准备额

再次强调：

主营业务收入、其他业务收入是利润表数据，应收账款、应收票据是资产负债表数据，应收票据贴现记入财务费用的部分及当期计提的坏账准备额为相关明细账内容。

3）抵债：

应收账款是一种债权，如果其他企业用自己的商品抵偿债务，也会影响应收账款净额的减少，但企业却不曾收到现金，调整方式：

直接从起点中扣除。

即：

当期销售商品、提供劳务收到的现金

=主营业务收入+其他业务收入+应交增值税（销项税额）-应收项目（应收账款、应收票据）较上期增加数+应收项目（应收账款、应收票据）较上期减少数-应收票据贴现记入财务费用的部分-当期计提的坏账准备额-其他企业用商品抵偿部分的数额

注意：

此处其他企业用商品抵偿部分的数额是抵掉的应收账款数额而不是换入商品的原价值。

如某企业用18万元的商品抵偿20万元的债务，那么此处减掉的就是20万元而不能18万元。

看看账务处理应该能明白：

借：

库存商品20

贷：

应收账款20

4）预收账款

这是赊销业务中的一个负债科目，收到预收账款时，业务处理：

借：

银行存款

贷：

预收账款

发出商品实现销售后

借：

预收账款

贷：

主营业务收入（或其他业务收入）

应交税金——应交增值税（销项税额）

预收账款期末贷方余额反映企业已经收到货款尚未发出商品的数额，通过上面的分录不难看出，尚未发出商品，虽然收到了现金，但却没包含在主营业务收入+其他业务收入+应交增值税（销项税额）这个计算起点之中，因此要在起点中加上当期预收账款较上期预收账款的增加额，即：

当期销售商品、提供劳务收到的现金

=主营业务收入+其他业务收入+应交增值税（销项税额）+预收账款较上期增加额-预收账款较上期减少额

此处的预收账款也是资产负债表期末数据。

综上：

1、销售商品、提供劳务收到的现金的计算起点是：

主营业务收入+其他业务收入+应交增值税（销项税额）

2、计算依据是：

主营业务收入、其他业务收入用利润表数据

应交增值税（销项税额）用应交税金明细科目相关数据

3、调整思路：

凡是纳入起点而没收到现金的调减，如在建工程领用本单位产品的增值税销项税额，应收项目的增加等，没纳入起点而收到现金的调增，如预收账款的增加，应收项目的减少等。

对特殊项目则要分折调整，如提取坏账、贴现票据、以物抵债等。

4、公式归纳：

当期销售商品、提供劳务收到的现金

=主营业务收入+其他业务收入+应交增值税（销项税额）-应收项目（应收账款、应收票据）较上期增加数+应收项目（应收账款、应收票据）较上期减少数+预收账款较上期增加额-预收账款较上期减少额-应收票据贴现记入财务费用的部分-视同销售部分的增值税销项税额-当期计提的坏账准备额-其他企业用商品抵偿部分的数额

理解了原理，上面的公式也就没必要死记了。

理解编制现金流量表的原理

1、看到收入找应收，未收税金分开走：

针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目（应收账款，应收票据等）。

未收的税金再单独作账（收到钱的增值税才作为现金流量）也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息（已计入财务费用）作反调。

简言之，在进行销售商品，提供劳务收到的现金的处理时，

i）借：

经营活动现金流量一销售商品收到的现金（P334，111）

应收账款（借方或贷方）

贷：

主营业务收入

应收票据

应交税金

ii）对贴现息处理（P335，161）

借：

财务费用

贷：

经营活动现金流量-销售商品的收到现金

例如：

应收票据发生额10万元（假如3月发生）后5月份贴现，贴现息为1万元。

但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。

贴现时：

借：

财务费用1万作现金流量表时：

银存9万借：

财务费用1万

贷：

应收票据10万贷：

经营活动现金流量1万

iii）对应交税金的调整如书上P338，（20）

借：

经营活动现金流量

贷：

应交税金

2、看到成本找应付，存货变动莫疏忽：

在进行购买商品支付的现金的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整。

3、有关费用先全调，差异留在后面找：

指先把管理费用营业费用的数额全部调整支付的其他与经营活动有关的现金。

而后面把6项内容仅调回来。

这6项内容是：

坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费（营业费用无任何调整）

4、财务费用有例外，注意分出类别来：

贴现息

5、所得税直接转，营业外去找固定资产：

所得税直接结转，营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。

6、坏账，工资，折旧，摊销，哪来哪去反向抵销：

指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了

借：

经营活动现金流量-支付的其他与经营活动有关的现金

贷：

坏账准备，累计折旧，无资摊销费等

7、为职工支付的单独处理：

支付给职工，和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。

总的来说，有三项需要注意的（参考书中例子，大家自已看看各步的做法）

A、在进行销售商品收到的现金核算时，需调整2项内容。

财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金[P334

（1）（6）（20）]

B、在进行购买商品支付的现金核算时，需调整5项内容。

累计折旧，应付工资，应付福利费，待摊费用，应交税金（进项税额）。

[P334，12（12），（14）（18）（19）（20）]

C、在进行支付的其他与经营活动有关的现金的核算时，需要调整6项内容。

坏账准备，待摊费用，累计折旧，应付管理人员工资，应付管理人员福利费，无形资产摊销。

P334（5）

（1）

（2）（14）（16）（18）（19）

掌握了这三种情况，我想现金流量表也就没什么难的了。

还有，大家对间接法的运用熟练吗？

如果还不够熟练，那大家可以参考一下我为大家总结的间接法核算规律。

①与损益有关的项目（9项）调整净利润。

固定资产（4项）：

减值准备，折旧，处置损失，报废损失。

无形资产（1项）：

无形资产摊销。

财务费用：

反映本期应属投资筹资的财务费用，不包括贴现息（我们上面已经谈过，贴现息是一项特殊的财务费用，实际做题时一定要留。

）

投资损失

预提费用

待摊费用

②与损益无关的项目（四项）：

存货，递延税款，经营性应收及应付，这几项的调整可以应用平衡式资产=负债+所有者权益当使所有者权益增加时，调减净利润；当使所有者权益减少时，调增净利润，从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量，去除不影响现金流量变化的项目。

例如：

若固定资产折旧增加，则说明资产方减少、负债不变情况下所有者权益减少，因为折旧不影响现金流量，所以要把这部分往净利润中增加，其他各项都仿照进行处理。

除了现金流量表制作方面的内容以外，还有一些基本的知识点提醒大家。

注意：

因为我们前面提到过这章内容要么出小题，多选，判断之类的，要出大题肯定难度不小，至少，15分以上吧！

所以鉴于这两年的情况，大家在重视大题目的同时，关注小题目，没准他今年还是出选择题。

举个例子吧：

下列事项中，影响经营活动现金流量的是：

A．企业处置固定资产B.计提当期应付福利费C.支付广告费

D.支付银行借款利息E.企业办理银行本票正确答案:

C

解析：

AD不属于经营活动，A是投资活动产生现金流量的情形，D是筹资活动产生现金流量的情形。

B没有现金流量发生，自然不是答案。

E同样道理，由银行存款转到其他货币资金，也没有现金流量发生。

还有，大家都知道，现金流量表中使用的现金，其中包括银行存款，但大家别忘了一点，银行存款是把定期存款排除在外的。

（提前通知金融企业便可支取的定期存款，则不被排除在外。

）

会计中有八项资产减值准备，对于这八项减值准备大家要掌握两点：

①各项减值准备都计入什么科目：

计入管理费用的：

坏账准备，存货跌价准备。

计入投资收益的：

短期投资跌价准备，长期投资减值准备。

委托贷款减值准备

计入营业外支出的：

其余四项，即：

固定资产，无形资产，在建工程，

②八项减值准备都在资产负债表中反映吗？

答案是NO。

只有固定资产减值准备反映在资产负债表中，其他七项都在相对应的资产科目中被减掉，反映在资产负债表的资产项目已经是扣除减值准备后的净值